淺談機場建設項目的全過程跟蹤審計

祁　偉

杭州蕭山國際機場有限公司　浙江杭州　323000

淺談機場建設項目的全過程跟蹤審計

祁偉

杭州蕭山國際機場有限公司浙江杭州323000

為了滿足國內外航空市場的需求，順應我國在國際政治經濟發展戰略領域的新需求，我國樞紐機場航空業務量和支線機場數量大幅增長，在《全國機場布局規劃》和《十三五建設規劃》中機場建設也是一項重點投資項目。但機場項目建設不同于一般的民用與工建項目，機場項目的建設一般投資巨大、工期較長、質量要求嚴格、牽涉的專業面廣，關系到的公共部門多，并且機場地區尤其是大型機場區域直接影響到區域空間、區域經濟及區域交通的發展，為了提高建設資金的適用效益，保證建設資金的安全和合規，因此對機場建設項目造價的全過程跟蹤審計進行研究迫在眉睫，具有很重要的理論意義和適用價值。

機場建設項目；跟蹤審計；模式；全過程

一、機場項目建設跟蹤審計的基本概念、意義

機場項目建設的全過程跟蹤審計，是指審計人員依據法律法規等對機場投資項目從立項到完成各個階段經營活動的真實、合法和效益進行審計監督，并進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。在機場項目建設中具體落實和踐行全過程跟蹤審計，可以加強機場工程建設的項目管理，提高資金的效益，同時有效的建設和完善了預防和懲治腐敗體系。

（一）機場項目建設全過程跟蹤審計的意義。1、機場建設項目實施全過程跟蹤審計，有利于對工程審計風險進行管理，有助于建設單位及時發現問題、解決問題、可以有效防范風險，強化項目管理。2、機場建設項目的跟蹤審計為項目實施過程關鍵問題的決策提供依據。3、機場建設項目的跟蹤審計將傳統的事后審計變成實時審計，有效的預防了經濟風險，促進項目各方面的管理，提高了工程的質量，降低了建設成本，減少了工程項目的投資風險。

二、機場項目建設跟蹤審計的原則、主要工作內容

（一）機場項目建設跟蹤審計的工作原則。機場項目建設牽涉專業多，參與單位多，工期長，投資巨大，是一項多方參與的綜合性活動，機場項目的竣工一般既要通過項目的驗收，同時也要通過相關的行業驗收。針對機場項目建設的特點，現在開展跟蹤審計工作時一般應明確工作目標，定位清楚，分清側重點，要遵循下列工作原則：1、服從項目總體建設目標。跟蹤審計工作要明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各個建設目標的平衡和優化。2、嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在跟蹤審計過程中既要合規又不失合理，努力維護各方的合法經濟效益，防止國有資產流失。3、以投資控制為中心，遵循監督而不替代管理職責的工作準則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督與評價，同時監督建設資金的運用、投資的控制情況，對于設計方案和施工方案運用價值工程理論進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（二）機場項目建設跟蹤審計的主要工作內容。機場建設項目的全過程跟蹤審計，是協助業主控制項目建設成本和監督控制整個項目各環節的程序，將工程總造價控制在成本控制目標之內，保證項目建設的合法合規，從而確保項目竣工的順利決算。因此跟蹤審計的主要內容分別為：1、機場項目建設前期的跟蹤審計第一、機場項目建設建設項目立項、可研、初步設計、概算和環保等文件是否經過國家有關部門批準，資金來源是否合法合規，機場建設項目的審批一般根據項目規模報省發改委或者民航當地管理局，報批手續和程序同時有相應的區別。第二、機場建設項目勘察、設計、施工、監理等是否按程序進行招投標，是否按照規定簽訂合同。第三、機場項目建設的內控制度是否建立、健全并有效執行，如項目的工程款支付與工程變更申報制度、合同管理制度、材料的采購管理制度等。2、機場項目建設實施階段跟蹤審計。機場項目建設階段是影響質量、進度、造價的主要階段，是參建方最多的階段，也是項目建設出線問題頻率最高的階段，在建設實施階段跟蹤審計應選擇在項目開工時駐場跟蹤審計，確保及時的了解項目的進展動態，及時的解決項目建設中出現的審計問題。機場建設項目實施期間跟蹤審計主要內容有：審計概（預）算執行及調整的真實性、合法行，有無超出批準概算范圍等問題；項目是否存在不合理設計變更；項目的標的編制是否合法合規；投標中是否存在不平衡報價，合同條款是否存在商務漏洞；審計材料設備采購價格是否合理執行；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內業資料是否齊全、符合規定；審計施工企業等提出的各項索賠，分清索賠的責任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計意見；現場核查隱蔽工程，對隱蔽工程的準確性和真實性進行核查，例如確認土石方外運運距和成份、防水工程的實際做法；審計工程洽談、工程變更，對工程變更的合理性、真實性進行審查，是否符合規定的設計變更處理程序，同時對相應的變更價款進行核定；審計暫定金額，重點審核暫定定額中按照規定需要招標的項目，是否按照程序進行公開、公正、公平的招標；審計合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規定的條款執行合同，是否存在合同分包、工程轉包、技術工藝修改等事件；3、機場項目建設結決算階段的跟蹤審計.機場建設項目結算審計主要審查工程量、采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價差核實是否合理，工程費用計取是否合規，項目建設過程中項目經理到崗率，工期的完成情況；機場建設項目決算階段主要是審查待攤投資的真實性、合法性以及項目投資及（概）預算執行情況，明確建設資金來源、支出及結余等財務情況，確定資金占用費用是否真實，分攤是否合理、有無挪用資金、是否真實合法，同時審計項目竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表和明細表等。

三、機場項目建設跟蹤審計目前存在的問題及應對措施

（一）機場建設項目跟蹤審計目前存在的問題。1、機場項目建設跟蹤審計不能很好的把握審計內容、突出審計重點、介入點模糊.機場項目建設跟蹤審計時間跨度長，從建設項目立項開始，到招投標、合同簽訂、工程管理、工程進度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時間，在審計力量有限的前提下，審計目標不明確，不突出審計重點，想面面俱到，不把握審計內容的深度，介入到項目審計的時間點模糊，勢必難以保證審計的質量，為后期的工程審計留下很多風險隱患，甚至導致審計越權越位并給自身帶來審計風險。2、審計人員素質難以滿足機場項目建設跟蹤審計工作的要求.機場項目建設牽涉的專業多，關聯的部門多，要求審計人員不但具備工程施工技術、工程預決算、財務管理、經濟管理、相關法規等專業知識，還需要處理與各部門之間的復雜關系。目前我國跟蹤審計隊伍力量嚴重不足，審計人員綜合素質有待提高。跟蹤審計不同于一般的財務審計，而且需要審計的項目隨著經濟的發展，審計的難度和任務越來越重，審計人員的素質亟待提高。3、機場項目建設跟蹤審計模式有待創新.隨著機場項目建設大規模的開展，如果一味的進行全過程跟蹤審計，審計人手不足，難以開展工作。在現有的審計條件下，要有效的開展跟蹤審計工作，還必須根據工程性質、工程不同階段的特點及投資規模，采用合適的跟蹤審計模式，并依據實際進行跟蹤審計模式的合適創新，才能提高審計效率，保證審計質量。

（二）針對機場建設項目跟蹤審計目前存在問題的應對措施。1、突出審計重點，把握跟蹤審計的內容和關鍵環節.機場項目建設跟蹤審計要突出重點，在有限的審計力量下，才能使審計工作達到預期的效果。一般來說，要控制好項目投資的工作重點，根據不同的審計階段采取相應的審計方法和手段，完成不同階段的審計目標。在事前跟蹤審計階段，重點檢查項目的各種審批文件，檢查招投標程序是否合法、合規，重點審查招標控制價，預先制定跟蹤審計方案。對于招標控制價的審計，將工程的綜合單價及相關費用控制在合理的范圍內，從源頭上對投資進行有效的控制，保證招投標項目在整個招標過程中做到合法、公正及規范。在事中跟蹤審計階段，要全過程現場審計監督，認真的審查合同，避免違反合同的事情發生，重點注意施工過程中的設計變更，對設備、材料采購價格進行審查，嚴控隱蔽工程。對于發現的審計問題，要及時的記錄、拍照、計算丈量等，及時向有關單位提出審計意見及改進建議。在事后跟蹤審計階段，要重點檢查項目竣工資料是否完整，竣工驗收程序是否合法、合規及有效，被審計單位是否及時報送竣工決算資料審計等。2、提高審計人員素質，增強審計服務.審計人員的素質是保證完成審計目標、提高審計質量的關鍵，引進復合型人才，滿足機場建設項目跟蹤審計的需要，同時對現有審計人員加強培訓，通過研討班、聯合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現有審計人員的理論知識和實踐經驗。3、創新跟蹤審計模式.機場建設項目管理方式多種多樣，依據機場建設項目管理方式，不斷的創新審計方式，靈活運用各種跟蹤審計模式。加強跟蹤審計信息化建設，確保信息的暢通，將跟蹤審計的信息化建設與機場項目管理信息化建設保持一致，與時俱進。加強跟蹤審計模式中的合同管理，合同管理是機場項目建設管理中的核心部分，對合同良好的管理有利于跟蹤審計質量的把握，從合同管理績效的評價可以讓跟蹤審計達到事半功倍的效果。開展全方位的全過程審計，將事后審計變成事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，將傳統的審計延伸到管理審計，同時采用多種方法對機場建設項目的社會效益進行評價，逐步地達到績效審計，從而更好的規范機場項目建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資的最佳化，爭取機場建設項目的最佳投資效果。

四、結束語

機場建設項目實施的全過程跟蹤審計，其目的是為了從源頭上控制造價，是一項涉及面廣、專業性強的系統工程。以科學的發展觀為指導對機場建設項目跟蹤審計加強實踐和研究，不斷完善和提高，不斷的制度化、規范化、科學化，從而更好地為機場項目的建設服務。

［1］郭應康.高速公路建設項目全過程跟蹤審計初探.

［2］趙玉謙.全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應用.現代商貿工業.2008.

［3］招燕.政府投資項目跟蹤審計優化研究.審計廣角.