“納稅人日”：國際經驗與中國愿景*

李林木（南京財經大學財政與稅務學院 江蘇 南京 210023）

“納稅人日”：國際經驗與中國愿景*

李林木（南京財經大學財政與稅務學院 江蘇 南京 210023）

青島市從2015年開始發起設立的“納稅人日”活動得到社會各界的廣泛關注。由于其主要目的是保障納稅人的合法權益，構建平等和諧的征納關系，營造誠信納稅的社會風氣，因此設立“納稅人日”對于踐行社會主義核心價值觀尤其是民主、文明、和諧、平等、公正、法治、誠信等理念，促進稅收治理現代化，保障財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用具有重要意義。但要達到這些目的，還要依靠平時的稅收管理和服務。本文在比較國外經驗的基礎上，分析了我國設立“納稅人日”的理論依據，并提出愿景規劃。

部分國家（地區）“納稅人日”的設置比較

一、“納稅人日”的國際經驗比較

在一定時期內設定某一天專門針對所有納稅人或特定群體的納稅人開展特定的主題活動，已成為不少國家稅務機關和納稅人的一項重大活動（見下表）。

從開展目的和內容來看，既有側重于表彰模范納稅人的；也有側重于解決納稅人投訴的，特別是久拖未決的難題；還有開展多種活動，旨在營造納稅文化和強化納稅意識的。

從納稅人類別和涉及的稅種來看，既有針對所有納稅人開展的，如韓國“納稅人日”和美國“問題解決日”；也有針對所得稅納稅人開展的，如孟加拉國“全國所得稅日”；還有針對間接稅納稅人開展的，如印度“納稅人日”。

從組織模式來看，既有不區分參與對象的統一活動，如韓國、孟加拉國；也有根據參與對象的類別分組進行的，如美國國內收入局在全國范圍內舉辦的“問題解決日”，其將參與對象按照納稅人和稅務代理人分組進行。

從規格層次來看，既有國家最高領導人和財稅部門領導參加的，如孟加拉國在“全國所得稅日”，總統、總理和財政部長一般都親自參加踩街游行，韓國的“納稅人日”副總理和財政部長也經常參加；也有些只是稅務部門的領導和專家參與的，如美國、印度。

二、設立“納稅人日”的理論依據

通過表彰模范納稅人、解決納稅人的難題等活動提高全社會的納稅遵從度是設立“納稅人日”的宗旨。雖然提高全社會的納稅遵從度主要依靠平時的稅收管理和服務，但通過專門的“納稅人日”將起到加速作用。

諾貝爾經濟學獎得主卡尼曼和特維斯基（Kahneman & Tversky）創立的前景理論（Prospect Theory）指出，人們在做決策時，如果面臨收益前景則更傾向于風險厭惡；如果面臨損失前景則更傾向于風險愛好。當人們對確定性前景和風險性前景進行抉擇時，即使風險性前景的預期價值超過確定性前景的預期價值，但多數人還是偏好確定性前景。對納稅人而言，決定逃、騙稅還是誠信納稅，就是一種風險抉擇。如果能讓納稅人深切感受到誠信納稅將獲得確定性收益，而逃、騙稅將面臨損失前景或風險性前景時，納稅遵從水平將會提高。

首先，集中在固定的某一天表彰模范納稅人比分散在平時表彰將產生更顯著的激勵效果。應當看到，正是大部分納稅人誠信或基本誠信納稅，才使得政府提供公共產品和公共服務所需的資金得到保障。因此，感謝、表彰和尊重誠信納稅者，為全體納稅人樹立學習的標桿，營造誠信納稅者處處受尊敬的社會風氣，是政府應盡的職責。而集中在某一天表彰模范納稅人，公布他們可以享受的各種優惠待遇，其產生的“巨瀑式”效應比起在平時分散表彰的“溪流式”效應更令人震撼。同時，如果在同一天集中公布一批受到刑事處罰，逃、騙稅金額大的納稅人黑名單，那么這種獎懲分明的對比將給納稅人造成確定性前景和風險性前景的對比，從而更能產生揚善抑惡，震懾潛在的違法納稅人，激勵納稅人誠信納稅的效果。

其次，通過現場解決納稅人平時未能得到解決的問題和讓納稅人“當一天稅官”等活動，將使納稅人更深切地體會政府為納稅人服務、保障納稅人合法權益的決心，增強納稅人對政府尤其是稅務機關的理解和自愿遵從的動力。由于各種原因，不少納稅人可能對稅務機關平時的處理結果不滿意或不理解，而現場集中式、面對面的公開溝通和體驗，不僅可能使納稅人久拖不決的難題得以解決，增進了征納雙方的溝通理解，也避免了“暗箱操作”產生的腐敗問題。對納稅人而言，用上述前景理論來分析，不論是長期未能解決的問題得到解決，還是有幸獲得其他方面的機會，都能夠增加他們對稅收的認同感和對政府的滿意度，增進其心理上的收益，從而調動他們的納稅遵從動力。

三、我國“納稅人日”的設置愿景

借鑒國外經驗，結合我國當前逃、騙稅問題的現狀，我國如果設立“納稅人日”，主要內容可以包括以下幾個方面：一是表彰模范納稅的企業和公民（包括納稅人、代扣代繳單位、協稅護稅團體），公布其可以享受的各項優待；二是曝光一批重大稅收違法案件黑名單，警示潛在的稅收違法者；三是解決納稅人平時未能得到解決的問題，聽取和回應納稅人的意見建議；四是讓納稅人代表“當一天稅官”，體驗稅收工作的“酸甜苦辣”。其他內容由各地（縣以上）國地稅局商定。其中，在模范納稅人的評選上，除了將納稅信用A級的企業納入其中，對于個人納稅人、代扣代繳單位、協稅護稅團體可由個人（單位）自薦或第三方推薦后，由稅務機關根據規定的資格條件對其納稅（或代扣代繳、協稅護稅）情況進行審計評估后確定。

在“納稅人日”的時間選擇上，建議選在每年四月初。原因有兩點：一是四月份是全國稅收宣傳月，“納稅人日”定在稅收宣傳月之初可作為其開幕式；二是全國和地方“兩會”在四月初都已結束，對“兩會”代表的涉稅意見和建議，稅務機關可在“納稅人日”集中回應。

* 本文系國家自然科學基金面上項目（批準號：71373115）的階段性成果。

責任編輯：高仲芳