淺談企業環境會計

□ 馮 潔

一、環境會計的含義

在我國學術界，尚沒有關于環境會計的權威定義。有的專家認為，環境會計是一個把生態效應、資源資產、企業環境補償及其相關財務處理等結合在一起的綜合體系，是確認、計量、記錄環境資產與負債以及環境污染、防治、開發和利用的成本與費用，分析環境績效與環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。也有的專家認為，環境會計即是用會計手段來計量、反映和控制社會環境資源的一個會計分支。

各專家學者所探討的環境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環境會計的看法也不夠統一，國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇都統稱為環境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。其中，環境差別會計事實上是傳統會計中處理環境問題的部分，它以貨幣為單位計量環境問題對公司帶來的財務影響；生態會計則是環境會計在傳統會計領域之外的新發展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環境造成的生態影響，并進一步劃分為內部生態會計、外部生態會計和其他生態會計三個分支。

二、環境因素納入現行會計模式中，帶來一系列的影響

1.會計基本假設的含義將發生變化。①環境給經濟帶來的影響。當企業發生與環境相關的經濟行為時，這種經濟行為對環境的影響肯定不限于企業內部本身，必然要涉及到企業外部的單位和個人。由于企業環境問題造成的外在不經濟性必須構成會計核算的對象，導致企業不再是原來意義上的會計主體。②貨幣計量假設，以貨幣為價值尺度來計量會計主體的經濟行為，并假定幣值相對穩定。但是并非所有的環境信息都可以用貨幣來計量，如企業實際的環保支出，是可以用貨幣來計量的；但是如企業披露了保護環境和治理污染的信息，從而改變企業形象，投資者爭先購買其股票給企業帶來的收益，就不可以用貨幣來計量。還有的環境信息沒有必要用貨幣計量，如反映環保執行情況的環保指標等。

2.會計核算體系與報表體系均發生變化。將環境信息納入現行會計模式必將擴大會計要素的內涵及報表信息的內容。以大成本循環理論為基礎的環境會計的成本核算項目將增加傳統會計所沒有的自然資本要素，負債項目也相應地增加，所有者權益也要發生變化。資產負債表中增加環保資產或自然資產及其計提折舊的科目。同樣，企業采取治理環境措施發生的各項費用及改善環境資源所獲得的收入等業務的核算擴展了收入和費用要素的內容。損益表中必然相應增加有關環保收入與費用的科目。由于環境因素計量的特殊性，一些難以計量的環境信息和沒有必要計量的環境信息必然將在報表外予以披露，這將豐富現行會計表外信息披露內容。表外環境信息披露的主要內容有：與企業環境有關的環境問題類型，企業的環境保護措施及方案，一些環境指標及其執行情況，環保措施對目前的資本支出和損益的影響。

3.將環境信息納入會計核算，不僅給財務會計帶來影響，同時，也會影響現行會計的另一分支管理會計。由于資源的有償使用，使企業管理當局在編制成本預算或計劃時，必須考慮自然資源成本；企業在選擇評估投資項目時，必須對有關環境方面的成本效益進行分析。

通過對環境會計與其他會計學科的比較，掌握環境會計的特性，同時，也了解環境會計與其他會計學科的內在聯系，為建立環境會計學科理論體系與方法體系奠定了基礎。這樣，構建環境會計的核算體系就有兩個思路：一是在現行會計理論的基礎上加上環境會計的有關內容；二是拋開傳統會計的理論方法，重新建立一套新的環境會計核算模式。兩種方式各有利弊，何去何從，仍有待于會計理論與實務工作者們的大膽探索與實踐。