我國事業單位內部控制問題研究

徐瑞　張曉麗

1 引言

事業單位有提高組織運營效率、合理配置資源、有效協同內部各部門、各管理層的管理活動、評價運營結果的社會責任與目標。內部控制是社會經濟發展的必然產物，隨著事業單位的發展壯大和業務的多樣化，事業單位內部控制也應該跟上時代的腳步，不斷地發展和完善。而目前由于事業單位經濟業務相對簡單，其內部控制沒有得到足夠的重視、內部控制規范體系的建設也相對滯后，缺少一套內部控制體系。面對目前我國事業單位內部控制的不足，我們應該積極研究我國事業單位內部控制存在的問題，切實提出提高事業單位競爭力和價值的建議，為我國事業單位內部控制進行有益的探討。

2 建立和完善事業單位內部控制的必要性

2.1內部控制體系建設是事業單位提高管理水平的需要

內部控制是管理的重要內容，是事業單位提高管理水平的重要方法。建立一套簡潔適用、設計合理、運行有效的內部控制體系并將其執行，將有助于事業單位及時發現經營管理中存在的風險，有助于管理行為的規范化和制度化，有助于事業單位制定有效地內部管理控制措施。有助于事業單位優化資源配置，提高資源的使用效率。如果內部控制能夠不斷地完善和實施，事業單位的各項活動將會處于內部控制的制約下，這將全面提高事業單位的管理水平。

2.2內部控制體系建設是事業單位實現依法治理的需要

在社會主義市場經濟條件下，我國事業單位的各項活動必須服從政府部門的監管，遵循法律法規和規章制度。事業單位應該在在法律法規范圍內活動、合理控制法律風險和政治風險的條件下，以最大限度地實現社會價值為目標。這就需要一套能夠保障事業單位依法辦事的管理制度。建立一套科學的管理制度，將有效地保證事業單位活動的合法性和合規性，也是事業單位實現依法治理的需要。

3 我國事業單位內部控制存在的問題

從事業單位內部控制分為內部會計控制和內部管理控制的角度，來分析我國事業單位內部控制存在的問題。

3.1現行事業單位會計評價指標存在缺陷

事業單位主要目的是帶來社會效益，可是目前的評價體系缺少這方面的反映指標；事業單位也存在資源利用率的問題，但是目前缺少反映單位內部資源利用效率的指標；應該有反映事業單位整體資金使用狀況的指標，加強對資金使用的管理；缺少對無形資產及其收益方面的關注；沒有考慮事業單位對外投資收益率方面的分析。而且有些指標的計算口徑也不是很妥當：像在計算經費自給率=（事業收入+經營收人+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業支出+經營支出）×100%時會因為事業單位的計算基礎是收付實現制，同期數據不具有可比性，而失去原有的意義。現行的會計分析指標也缺少具體指標的標準值，計算出了評價指標值后，到底這個數據好不好，我們卻不得而知，最終導致所有的計算都是無用功。

3.2崗位設置不合理

在一些事業單位，“管錢的也管帳”，會計職能與資產保管職能不分離，會計記錄與資產的保管不分離，負責審批的財務管理人員和負責現金管理的出納人員不分離。一個工作人員身兼數個不相容事務，可能為財產的流失埋下了一個禍根。有些沒有設立內部控制審核部門，或者雖然名義上是有內部控制審核部門但是人員并不獨立。

3.3內部控制觀念薄弱

在一些單位內部控制建設就是制定規章制度。這些規章制度制定出來后卻被束之高閣懸于墻上，根本沒有得以實施，只是應付上級考察的“道具”，忽略了其執行情況和執行效果，導致內部控制只是“走走過場”。有些人甚至認為內部控制只會導致大量的規章制度要執行，一堆表格要填寫，許多公章、私章要加蓋，既滋生官僚作風又影響工作效率，根本沒有存在的必要。還有些人認為內部控制就是會計部門和審計部門的事與自己無關。這些都暴露了一個問題：內部控制觀念薄弱。由于事業單位的人員編制制度，容易使事業單位負責人特別是“一把手”的內部控制意識直接影響內部控制制度的健全和實施的效果。在我國存在相當一部分單位負責人的知識結構不合理，沒能跟上時代的發展，對內部控制缺乏足夠的重視，導致單位沒有建立完整的內部控制制度，或者單位即使制定了內部控制制度也不能夠真正的實施，事業單位內部控制觀念薄弱現象普遍存在。

3.4人員素質存在不足

內部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產、弄虛等現象的發生。單位絕大多數財會人員沒有做好繼續教育和業務培訓工作使自己落后與會計的發展。使得各種先進管理方法很難推行。有些領導的專業素質偏低，對內部控制重視和了解不足，不了解制定和實施內部控制的必要性。還有些領導人法制觀念淡薄，無視內部控制制度，凌駕于內部控制之上，內部控制形同虛設，也為其他工作人員帶來不好的影響。例如：現在只要會計從業資格證就可以上崗，造成全民考會計證熱。雖然不是會計專業人士也通過了資格考試，甚至有些人拿到初級證了對會計體系還沒有一個了解，只是讀死書取得了資格而已，這對整個會計人員的質量是個很大的沖擊。會計工作人員是否具有相應資格缺少內部檢測控制，對人員素質缺少應有的判斷。

3.5費用支出缺乏控制

事業單位經費實行實報實銷制度，只要有相關人員審批通過就可全額報銷而缺乏標準，就出現了很多漏洞。這會導致事業單位成為某些人的“私人金庫”，隨便拿公款私用。吃回扣現象時常發生，很多人認為反正都是國家出錢，工程包給誰不是包，采購到哪采不是一樣，誰給的回扣多就選誰，遇到問題就拿“質量好”說話。事業單位也就容易出現公款吃喝嚴重。招待費，變成個讓人覺得尷尬的詞語。還有很多事業單位建造豪華的辦公樓，其實完全沒有這個不要。空調隨時開也是太普遍的現象了。事業單位工作人員對自身責任認識不清，國家資金就這么一點點浪費了，這是亟需解決的問題。

3.6監督評價體系失效

有很多事業單位內部監督形同虛設，“一個人說了算”的現象嚴重，下屬根本不敢指出上司的不足。內部控制也沒有形成相互的牽制、監督的體制，導致危害事業單位工作效率的事情發生。另外內部控制制度執行與否及執行的有效程度，沒有一個具體的評價體系，使內部控制制度形同虛設。

4結束語

我國事業單位企業相對于先進企業的內部控制體系來講仍存在較大差距，但是做好事業單位內部控制也存在很多有利條件，事業單位應當緊隨內部控制理論的發展，結合實際建立健全自身內部控制機制，切實提高事業單位競爭力和價值。

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