低碳經濟形勢下企業碳管理會計的構建

馮麗娟　陳瑾瑜

摘 要：低碳經濟是世界經濟發展的趨勢，為了適應經濟形勢的發展，企業也應該積極采取措施，節能減排。構建碳管理會計體系將對企業低碳減排產生積極影響。文章主要從戰略目標、碳預算管理、碳成本管理、碳價值鏈管理、碳投資管理和碳績效管理六個方面討論企業碳管理會計體系的構建，從而將低碳理念真正融入到管理會計體系。

關鍵詞：低碳經濟；管理會計；低碳減排

一、構建碳管理會計體系的背景

低碳經濟是一種以“低能源消耗耗、低污染排放”為基礎的，力求高效率地利用能源、大力開發清潔能源、不斷追求綠色GDP的經濟發展模式。隨著京都協議書的簽訂、巴黎氣候會議等一系列國際環境會議的召開，低碳經濟作為新的經濟發展模式已經成為全球共識，其影響已經不斷滲入企業。

碳管理會計作為信息處理手段和管理手段，可以及時地向管理者提供準確的涉及低碳經濟活動的信息，這些信息有利于管理者更好地去規劃企業低碳發展的路徑。因此，不斷完善碳管理會計體系，強化企業對于碳資產的管理能力將對我國的發展起到至關重要的作用。

二、碳管理會計體系構建

碳會計作為環境會計的分支，早已有很多國內外學者進行研究，但分析其研究文獻可以發現，目前關于碳會計的研究大部分都是關于碳財務會計的研究。關于碳管理會計體系的研究則鳳毛麟角，而碳管理會計對企業的發展起著不可替代的作用。碳管理會計是對企業的碳活動進行監督、管理的會計體系，其充分利用了管理會計注重非貨幣信息的優勢，將企業的碳排放及碳資產管理的信息及時反饋給管理者，有利于管理者做戰略部署時充分考慮低碳因素，從而實現企業經濟與生態效益的共同發展。

陸云芝（2013）提出，低碳理念要與管理會計相融合，要明確低碳理念在管理會計框架中的定位，并從預算管理、成本核算、投資決策和績效評價四個角度著手研究。何建國等（2015）提出碳管理會計系統在傳統管理會計系統的基礎上考慮了碳影響，能夠為企業的可持續發展服務。本文在完善和豐富已有的初步框架的基礎上，將低碳納入到價值鏈和戰略目標體系，并從以下幾個方面來討論碳管理會計系統的構建。

（一）低碳戰略目標。在低碳經濟形勢下，企業要適應激烈的市場競爭就需要著眼于全局，把握經濟發展和低碳減排之間的關系，將低碳理念與企業戰略目標的制定相融合。在低碳化發展前期，企業可能會因為購入低碳設備等方面的支出而增加企業的成本。但從長遠來說，企業在面臨競爭時可能會因其樹立的低碳環保的社會形象獲得優勢。

（二）碳預算管理。碳預算管理就是將低碳減排作為一個重要的因素納入傳統的預算編制中，也就是根據一定的碳減排標準和企業的戰略目標，對企業的碳排放和碳資產作出規劃和配置。碳預算管理的核心是碳收入預算和碳成本費用預算。碳收入預算主要包括碳資產銷售收入預算和營業外收入預算。銷售收入主要是指作為碳資產的碳排放權在碳交易市場上出售所取得的收入，而營業外收入則主要是指企業因實行低碳減排而帶來的諸如政府補貼、稅收優惠等。

（三）碳成本管理。在低碳經濟的大背景下，我國已有專門的企業可以為低碳減排主體測定其碳足跡，這為企業的碳成本管理創造了條件。碳成本是指由企業的碳排放而產生的代價，碳成本管理即企業對其碳足跡進行測定，測算出碳成本，再根據成本核算方法將碳成本分攤到產品。企業可以采用作業成本法，通過分析碳成本動因來計算產品的碳成本，而分析成本動因后企業就可以對成本驅動因素進行有針對性的管理，從而獲得整個價值鏈上的碳成本節約。

（四）低碳價值鏈管理。邁克爾·波特在其所著的《競爭優勢》一書中提出，“每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明。”將低碳理念與企業的價值鏈管理相結合，也就是將低碳理念和企業生產的全過程相結合，這將有利于企業全方位落實低碳管理。在分析企業內部價值鏈的時候還應該考慮到外部價值鏈，即將價值鏈的概念擴大，將本企業與其他方（如與其供應商、客戶）的聯系考慮到價值鏈中來。

（五）低碳投資決策管理。碳管理會計對投資方案的評價不能局限于傳統的定量分析模型，還應該對環境影響進行定性分析。在低碳經濟背景下，企業不能單單追求經濟效益，而應該同時兼顧社會效益和環境效益，因此企業在進行投資決策時，不能僅以內部報酬率等財務指標來評價投資項目，而應采用多種衡量指標，包括財務指標和非財務指標，將項目的碳排放量等低碳評價指標納入投資決策的評價中來。同時企業不應將股東作為單一的價值取向，而是考慮到多方利益關系人（包括政府、社會公眾、等）的價值取向來對企業投資項目進行決策分析。

（六）碳績效評價。碳績效評價體系是指將低碳因素考慮進原有的評價指標體系中，使傳統評價指標與企業對低碳減排的貢獻相結合，反映企業低碳管理的成效。這一措施能夠很好地解決傳統績效評價的劣勢，從整體上反映企業的低碳意識及企業對于低碳減排的投入力度和管理效果。平衡記分卡是績效評價中常用的方法，將低碳因素納入到平衡計分卡可以在績效評價時充分考慮企業對于環境的影響因素，以及企業實行低碳減排所帶來的收益。

綜上所述，碳管理會計體系可以繪制如下。

三、結論

碳管理會計體系的構建是低碳經濟的必然產物。企業要想在低碳經濟背景下獲得長足發展，不能僅考慮自身的經濟利益，還要充分考慮到環境效益和社會效益。構建碳管理會計體系有利于企業在日常的經營中充分考慮碳成本和碳收益，創建利益相關方的低碳合作機制，樹立低碳經營的理念，將低碳價值觀融入企業文化，同時運用碳管理會計系統所反饋的信息對企業日常經營進行規劃控制，真正實現企業低碳發展。（作者單位：西南科技大學經濟管理學院）

參考文獻：

[1] 陸云芝.低碳經濟視角下的管理會計框架調整[J].財會月刊，2013，18：107-108.

[2] 葉林良.構建企業環境管理會計體系的探討[J].浙江金融，2010，03：62+44.