關于加強鐵路企業內部控制的思考與對策

唐鴻

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展以及全球經濟一體化的不斷深入，鐵路運輸企業面臨著越來越多的新情況和新挑戰。內控制度在鐵路運輸企業發展戰略中起著極為重要的作用。本文對鐵路運輸企業內部控制的現狀、存在問題、形成原因等方面進行了分析，并對鐵路運輸企業加強和完善內部控制提出了相應對策。

關鍵詞：鐵路企業 內部控制 對策

內部控制在企業發展戰略中起著極為重要的作用，向管理要效益的重大意義日益突出，但鐵路運輸企業仍然還存在內部控制不力、執行不到位等問題，需要將內部控制貫徹企業管理全過程，進而支持和指導更廣范圍內的經營管理。

一、目前鐵路運輸企業內部控制的現狀及不足

（一）法人治理結構不成熟，組織不完善

鐵路運輸企業經過結構性布局調整，撤銷合并了不少企業，除合資鐵路公司按照公司治理結構要求，設立了股東大會、董事會、監事會機構以外，絕大多數鐵路運輸企業還是以黨委會、黨政聯席會、職代會、工會為生產經營服務，缺少監督性。企業擁有子公司的，沒有建立科學的投資管控制度，沒有履行好出資人職責。從組織結構看，我國鐵路運輸企業的組織結構尚未達到現代企業制度的要求，不少企業法人治理結構不完善，內部機構之間各自為政，權責不明，推諉責任的現象時有發生。

（二）內部控制體系不健全，缺乏科學性

國家出臺《企業內部控制基本規范》《企業內部控制配套指引》后，中國鐵路總公司制定出臺了相應實施細則。鐵路運輸企業包括車務、機輛、供電、工電及客運等部門，實際工作中，內控制度體系并未涵蓋所有職能部門、業務經辦人員和經濟業務，并出現了針對重點經濟業務比一般經濟業務的內控制度多，針對財務部門人員內部控制要求比其他部門人員多；針對基層部門人員的內控制度比領導人員多等情況，導致頭重腳輕、顧此失彼現象時有發生，失去了制度應有的約束力和嚴肅性。

（三）內控制度設計有缺陷，措施不得力

目前，不少鐵路運輸企業的內部控制制度仍然缺乏科學性和連貫性，致使內部控制難以發揮其應有的功效。如有的企業快速發展，業務拓展至異地乃至境外，但內部控制及風險管理滯后，加上企業通常注重事后控制而忽視了事前、事中風險預防，沒有建立自我防范與約束機制，使企業經濟利益受損，存在內部控制設計上的缺陷。此外，內部審計機構缺乏獨立性，存在機構不健全，組織架構不合理，職責分工不明確等問題，導致內部審計缺乏獨立性和客觀性，未能發揮出應有的作用。

（四）內部信息存在梗阻，傳遞不通暢

內部信息傳遞，是企業內部各管理層級之間通過內部報告形式傳遞生產經營管理信息的過程，便于企業各管理層級和全體員工掌握相關信息，促進正確履行職責。而不少單位由于缺乏有效的信息反饋機制，內部控制制度在實際工作中未能有效反饋至領導層，違規行為得不到及時糾正，從而導致決策失誤，相關政策措施難以落實，影響運輸生產經營有序進行，內部控制制度形同虛設。

二、鐵路運輸企業內部控制存在問題的原因分析

（一）內部控制體系的基礎相對薄弱

我國鐵路運輸企業經營業務涉及運輸、采掘、制造、建筑、房地產、批發零售、餐飲服務、旅游服務、運輸延伸服務、文化娛樂、高新技術等行業，隨著近年來鐵路快速發展，鐵路運輸企業遇到許多新情況。由于鐵路內控制度一般都是針對經常重復發生的業務而設置的，對不經常發生或未預計到的業務，原有控制就可能不適用，內控制度的局限性不可避免地會影響到企業內部控制制度的執行效果。

（二）管理者對內部控制制度重視不夠

鐵路運輸企業邁向市場經濟發展過程中，一些管理者對內控制度認識不夠，思想還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變觀念，把企業當作自主經營、自負盈虧、自我完善和自我發展的法人實體。對內控制度的認識還停留在內部牽制的階段，認為建立內控制度就是制定一些防范措施，忽視了內控制度是互相監督制約的動態機制。一些管理者受獎懲激勵約束機制的影響，只追求利潤業績，忽視了內控制度的約束，利用內控制度的局限性從事違規活動的情況不斷增多。

（三）內部控制制度執行落實不力

內控制度本應是針對企業所有成員的一種控制措施和制度，無人可以例外。鐵路運輸企業在管理上具有高度集中、統一領導、半軍事化管理的特點，領導人員多由上級主管部門任命，由于其自身的特殊權力和地位，少數領導人員總是會找各種借口和理由，凌駕于內控制度之上，內控制度往往會出現真空地帶。領導人員不以身作則，自律性差，也就不可能制定出科學完善的內控制度，更不可能采取有效的內控措施，內部控制效果難以讓人滿意，進而導致內控制度建設流于形式。

（四）內部監督機構及人員經驗不足

作為內部控制重要組織機構的內部審計部門，本應在強化企業內部控制、改善企業經營管理、防范企業經營風險上發揮重要作用，但由于部分審計人員基層工作經驗不足，或長期在某個基層站段工作，業務知識面不寬，在審計過程中缺乏必要的知識、技能和經驗，導致審計質量不高，未能起到監督作用。

三、完善鐵路運輸企業內部控制的對策建議

（一）完善鐵路運輸企業法人治理結構

有效的法人治理結構是企業內部控制發揮效率的制度保證。要積極創造條件，讓其他投資者進入鐵路運輸企業參與經營發展，建立現代企業的法人治理結構，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，形成各司其職、相互協調、相互配合的良好工作格局。要強化董事會職能，完善董事制度，建立董事會結構的制衡機制，著力解決領導人員內部操控的問題。要強化監事會的監督職能，從管理、內控、財務等方面出發，堅持以相關法律法規為監督工作依據，既監督又促進，發揮重要的威懾與警示作用。

（二）優化鐵路運輸企業管理內部環境

內部環境是企業的紀律與架構，直接影響企業的經營成果，塑造企業的文化氛圍并影響企業員工意識。要按照有利于提升管理效能的要求優化組織結構，加強人力資源建設，把職業道德修養和專業勝任能力作為選拔聘用員工的重要標準，促進員工素質提升。領導人員要在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用，以務實作風和優秀品格帶動企業員工，培育積極向上的企業價值觀。要定期對組織架構運作情況進行評估，發現問題及時調整，使組織架構與企業發展戰略相適應，奠定內部控制良性發展的堅實基礎。

（三）建立健全完整科學的內部控制體系

針對鐵路運輸企業經營業務范圍不斷擴大的情況，內部控制制度應當涵蓋鐵路運輸企業內部的各種經濟業務、各個職能部門和各個工作崗位。針對內部控制運行過程中情況發生變化，或內部控制不能適應實際需要的情況，應重新梳理內部控制工作流程、主要風險及控制點、制定相應措施，確保內部控制體系建設的效率。要加強企業風險評估和風險預警制度建設，結合風險的承受度，權衡風險與收益，合理確定風險的應對措施。要對生產經營中可能發生的重大風險，及時了解并與領導層達成共識，建立相應辦法，避免因個人風險偏好給企業帶來嚴重損失。

（四）改進鐵路運輸企業內部控制活動

要根據內部控制目標，結合風險應對措施將不相容崗位相互分離、使不相容崗位和職位之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。要加強授權審批的控制，對“三重一大”事項實行集體聯簽。要加強企業內部會計系統控制，對鐵路運輸企業的籌資、采購、存貨、固定資產、工程項目、銷售、成本費用等經濟業務做好監控，從中發現問題并不斷完善管理制度。要針對企業對內控的認知度低、內控意識較差的情況，建立科學有效的培訓機制，開展多層次、全方位、持續性的員工素質教育。

（五）健全內部控制信息反饋監督體系

企業信息系統是企業控制環境建設的重要方面，是企業內部控制過程的組成部分。要建立適合內部控制需要的信息系統，優化和整合內部控制系統，將信息及時互通，使員工能夠順利履行職責。要暢通信息處理反饋渠道，在強化向下溝通管理的同時，加強向上和橫向的信息溝通。要保持內部審計在企業的相對獨立性，明確董事會或下屬的審計委員會直接領導的要求，同時，加強內部審計人員培訓，提高審計人員專業知識和業務能力，提高審計監督的工作質量，更好地推進鐵路創新發展。

（作者單位：南昌鐵路局辦公室）