我國現(xiàn)行激勵企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策研究

郭麗君(營口市生產(chǎn)力促進中心,遼寧營口 115000)

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我國現(xiàn)行激勵企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策研究

郭麗君
(營口市生產(chǎn)力促進中心,遼寧營口 115000)

【摘 要】黨的十八大和十八屆三中全會充分肯定了科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,科技創(chuàng)新是一個國家民族進步的靈魂。在經(jīng)濟新常態(tài)下,我國比以往任何時期都更加需要通過科技創(chuàng)新來推動經(jīng)濟持續(xù)、健康、較快發(fā)展,營造全民開展科技創(chuàng)新的良好氛圍。進入21世紀(jì),全球化進程進一步加快,我國則面臨進入全面建設(shè)小康社會和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展方式亟待調(diào)整與轉(zhuǎn)變。企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策也在相應(yīng)的調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】科技創(chuàng)新 政策 稅收 稅法

1 我國科技創(chuàng)新稅收政策體系成長歷程

2005年12月國務(wù)院發(fā)布了《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)》提出了自主創(chuàng)新是我國新時期科技發(fā)展的核心。2006年2月國務(wù)院發(fā)布了《實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)〉的若干配套政策》，要求發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用。2008年我國稅收制度進行了改革，新企業(yè)所得稅法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)開始實施。我國科技創(chuàng)新稅收政策體系已然形成，在稅收方面形成了前所未有的優(yōu)惠態(tài)勢。

2 我國科技創(chuàng)新稅收政策支持重點

2.1 政策支持重點

中小型科技企業(yè)是支持的重點；對企業(yè)研發(fā)給予普遍激勵是重點；激勵企業(yè)加大研發(fā)投入是重點。

2.2 從稅收政策實施方式具有如下特點

從涉及的稅種來看，基本以所得稅為主；從優(yōu)惠形式來看，主要是稅前抵扣、稅收抵免、延期納稅、優(yōu)惠稅率等形式；從優(yōu)惠對象看，多數(shù)稅收政策屬于普惠性的。

3 我國現(xiàn)行主要科技創(chuàng)新稅收政策的相關(guān)內(nèi)容

3.1 相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)發(fā)展的主要優(yōu)惠政策

(1)相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策內(nèi)容。《所得稅法》第二十八條及《實施條例》第九十三條、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%征收。

(2)相關(guān)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的政策內(nèi)容。《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》(財稅【2010】64號)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實稅前扣除；離岸服務(wù)外包收入自2013年8月1日起，實施營改增后，免征增值稅。

(3)相關(guān)小微企業(yè)的政策內(nèi)容。《所得稅法》第二十八條及《實施條例》第九十二條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅【2011】117號、財稅【2014】34號、財稅【2015】34號)，從2012年開始到2017年底，年應(yīng)納稅所得額由3萬元(含3萬元)擴大到20萬元以內(nèi)(含20萬元)，其納稅所得額可減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(4)相關(guān)軟件和集成電路企業(yè)的政策內(nèi)容。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅【2008】1號)、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)【2011】4號)、《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅【2011】100號)等政策中指出，符合條件的軟件企業(yè)，實施增值稅即征即退、低企業(yè)所得稅率、職工培訓(xùn)費據(jù)實扣除等稅收優(yōu)惠；符合條件的集成電路企業(yè)，除享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，還可享受固定資產(chǎn)加速折舊。

3.2 相關(guān)企業(yè)研發(fā)投入和新產(chǎn)品開發(fā)的主要優(yōu)惠政策

(1)相關(guān)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的政策內(nèi)容。《所得稅法》第三十條及《實施條例》第九十五條、《國家稅務(wù)局關(guān)于印〈發(fā)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知〉》(國稅發(fā)【2008】116號)，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的講入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策內(nèi)容。《所得稅法》第九十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2009】81號，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。

(3)相關(guān)科技設(shè)備進口環(huán)節(jié)的政策內(nèi)容。《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號)、《關(guān)于修改〈科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收規(guī)定〉的決定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)局令第63號)中指出，符合規(guī)定的科學(xué)研究、免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，免稅的具體范圍按照《免稅進口科技開發(fā)用品清單》執(zhí)行；采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

3.3 相關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化的主要稅收政策

(1)相關(guān)“四技”收入免征增值稅的政策內(nèi)容。2013年8月1日起，納入營改增試點納稅人，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

(2)相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的政策內(nèi)容。《國家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函【2009】212號)，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(3)相關(guān)職務(wù)科技成果股權(quán)獎勵的政策內(nèi)容。《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有限稅收政策的通知》(財稅【1995】45號)，科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技以成果股份或出資等股份形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份時暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，才依法繳納個人所得稅。

(4)相關(guān)高科技產(chǎn)品出口退稅的政策內(nèi)容。《出口退稅率文庫》(國稅函【2012】61號)，國家支持高科技產(chǎn)品出口，高新科技產(chǎn)品的出口退稅率不斷上調(diào)。

3.4 相關(guān)科技投融資的主要優(yōu)惠政策

《所得稅法》第三十一條及《實施條例》第九十七條、《國家稅務(wù)局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)【2009】87 號)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市企業(yè)的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持滿2年的當(dāng)年抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。