內部控制框架下商貿類中小企業財務管理的風險控制策略

周　磊（重慶廣播電視大學　重慶　400052）

內部控制框架下商貿類中小企業財務管理的風險控制策略

周磊
（重慶廣播電視大學重慶400052）

本文闡述了商貿企業的財務風險控制的內涵及意義；然后從財務管理內部控制系統的制度建構問題、運作機制問題及監督體系問題等方面深入揭示商貿企業財務管理內部控制系統的現有問題，并提出相關解決對策。

商貿企業內部控制財務風險

商貿企業財務風險控制是指在日常財務管理過程中，商貿企業利用必要的管理信息和財務管理方法來影響并調節商貿企業的財務活動，使其在規避財務風險的前提下確保預定的財務目標實現。由于多數商貿企業的內部財務管理體制相對陳舊，內部財務風險控制制度缺乏科學性和可執行力。這不僅導致商貿企業的內部財務風險控制能力相對不足，增加其財務風險暴露幾率，且導致商貿企業的內部運營成本激增。商貿企業將成本轉移給普通消費者，從而造成消費者負擔沉重，削弱社會消費能力和商貿行業的市場生存能力。

商貿類中小企業財務管理內部控制系統存在問題

（一）商貿類中小企業財務管理內部控制系統的制度建構問題

其一，商貿企業的決策層對建構商貿企業財務風險控制制度的認知水平不足。雖然部分商貿企業采取制度化管理策略，但多數商貿企業決策者缺乏用制度管人的意識，其企業財務管理內部風險控制制度建設多停留于文字層面，缺乏對制度可行性和執行力的必要考慮。這使得制度制定過程的形式化和制度執行過程的僵硬化問題日益突出。導致該問題的根源在于商貿企業的內部控制制度的制定缺乏“目標導向”性，從而落入內控制度形式化有余而執行力不足的窠穴。商貿企業的內部財務風險控制制度體系通常用若干基礎性財務指標來表達，每一個或每組財務指標對應具體的財務風控管理事項。而多數商貿企業內部財務風控制度設計者缺乏KPI管理理念，其內部財務風險控制制度設計體系臃腫而缺乏重點突出。眾多的財務內部風控指標貌似涵蓋企業全部內部風控事項，但龐大的指標卻導致具體執行層難以適從，從而降低其內部財務風控目標的分解執行力與可控性，基恩人導致商貿企業的內部財務風險失控幾率陡增。

其二，商貿企業的財務風險控制制度建構缺乏系統性。商貿企業的財務風險暴露水平并非取決于商貿企業內部財務風險管理水平最高的部門，財務風險控制水平最弱的部門直接決定商貿企業整體的財務風控水平。但是，當前多數商貿企業缺乏從制度的縝密性和制度間的銜接性等角度思考，并建立健全商貿企業內部財務風險控制制度體系。這使得商貿企業關于內部財務風險控制的個別制度雖然設計精美，但卻缺乏制度間的銜接性。此種制度設計模式導致各項風控制度之間存在制度管轄權的空白地帶，從而為商貿企業的風險暴露留下了隱患。

（二）商貿類中小企業財務管理內部控制系統的運作機制問題

其一，商貿中小企業缺乏對財務風險的動態控制能力。與工業企業相比較，商貿企業的內部財務活動相對簡單，其財務工作環境相對穩固，由此造成多數商貿企業財務工作者缺乏財務風險控制意識和必要技能。雖多數商貿企業根據自身業務需求而積極實施成本核算等財務管理模式，但其財務核算層面仍然停留在部門分割式成本核算層面，缺乏從商貿企業全局性成本控制的高度來審視并系統設計成本控制指標體系。這使得商貿中小企業不僅缺乏據上述指標體系來建構涵蓋企業全局財務成本內容的財務風險分析體系，亦缺乏未能形成有效的成本信息反饋機制和控制機制。這使得商貿企業以固定資產投資和商品采購為主要內容的運營成本出現失控的風險。由于多數商貿企業采取經驗式管理方式來對商品的采購、倉儲與運輸進行管理，在商品物流管理過程中習慣性忽視相應的缺貨成本和儲存成本，從而導致部分待售商品存在嚴重的貨品積壓問題。由此引致的商貿企業流通資金大量被占用問題，嚴重影響商貿企業的資金周轉率，提高了商貿企業的資金鏈風險水平。

其二，商貿中小企業的內部預算控制系統的執行力不足。預算編制有失科學性和公允性是導致商貿企業內部預算控制系統執行力不足的首要原因。部分商貿企業采取多采取增量預算制定方法來制定下期預算額度，該方法將上期成本和費用支付情況作為下期預算制定基礎，并結合實際預算管控要求來制定下期預算額。這種方法實質是以商貿企業所制定的前期預算額度較為準確，且當期預算會按照前期預算方式來執行等假設為前提來制定本期預算。這種預算管理方式缺乏促使商貿企業財務部門及其他職能部門采取有力措施來降低并控制成本的動力，并鼓勵各職能部門在預算期結束前突擊耗費本年度預算，從而導致商貿企業內部預算控制系統失效。再者，部分商貿企業的財務預算存在預算執行軟約束問題，各預算執行部門的領導存在著長官意志的問題，使得預算執行過程偏離正常軌道，違規擠占和挪用公有資產的問題層出不窮，關鍵支出項目未能詳細列入財政預算中，使得預算決策者易于產生在預算期內突擊花錢等問題，并為權力尋租等各類腐敗滋生提供土壤。

（三）商貿類中小企業財務管理內部控制系統的監督體系問題

其一，商貿中小企業財務管理監督體系公開化不足。當前多數商貿企業試圖采取內部稽核的方式來形成有效的財務監督體系，但由于諸多原因而導致內部稽核制的實施效果差強人意。內部稽核制度是商貿企業的財務風險控制系統中的重要的不可或缺一環，內部稽核制度的缺位將導致財務系統信息失真和財務工作者職責邊界不清等諸多問題；但內部人之間的利益糾葛使得內部稽核制度在實施的過程中遭遇諸如熟人關系制肘、內部人控制等各種影響，導致內部稽核活動難以公平展開。商貿企業缺乏引入外部第三方獨立審計力量的經驗和意愿，第三方審計缺位給尸位素餐的部分關鍵財務工作人員通過控制財務系統來損公肥私提供了契機，使得商貿企業的審計系統陷入失控威脅中。

其二，商貿中小企業控制財務風險的內部審計機構設計存在問題。商貿企業的內審機構的組織架構缺乏獨立性，導致部分部門領導可以憑借權力來影響內審機構的日常工作秩序和審計結果評價，導致內審機構的審計結果有失公允性，難以對審計對象實施有效的內部監督權。商貿企業的內審機構員工的素質較低也嚴重影響商貿企業內審實效。由于商貿企業專職于商貿服務，缺乏具有較高素質的專業審計人才，而既有的審計工作者多來自財務崗位，雖然具有熟知財務作業流程的優勢，但卻缺乏適應高技術背景下財務犯罪技術進步的能力。部分違反財經紀律和實施財務犯罪的人員憑借信息技術來提升犯罪技能并增加審計難度，商貿企業既有審計人員缺乏有效甄別新型財務犯罪行為的能力。

基于內部控制框架的商貿類中小企業財務風險控制策略

（一）商貿類中小企業財務風險控制制度體系建設策略

其一，商貿中小企業應當建立嚴謹的財務風險控制制度體系。建立科學規范的商貿企業財務風險控制制度體系是預防商貿企業財務風險的基本前提。商貿企業首先應樹立現代組織內部風控理念，運用制度建設方式來促成風險內部控制長效機制的形成，進而促進商貿企業的組織機構高效運作。商貿企業的內部財務風險控制制度體系建設需要從權力制衡的角度來界定各部門和各崗位之間的職能與職責邊界。通過內部風控制度建設，有助于商貿企業內部各部門之間形成明晰的職能邊界和科學合理的職能銜接機制，且利于各職能部門內部各崗位之間形成明晰的職責邊界和工作流程銜接機制。再者，商貿企業需健全《商貿企業財務管理制度》、《財務部崗位責任制度》，并在財務部門中健全關鍵財務活動中貫徹落實《會計人員回避制度》。此舉有助于科學合理安排各類工作崗位的權利與責任，切實做到崗位分工科學合理，各崗位職能內容之間相互分離且工作流程之間相互銜接。

其二，商貿中小企業應健全財務系統的工作程序制度體系。商貿企業的財務系統內部風險控制系統的建設需要落實到商貿企業的財務風險控制流程的各個環節中，這要求商貿企業的財務工作流程制度制定者深入分析商貿企業當前存在的各類財務問題，緊抓改善商貿企業內部財務管理水平，采取健全流程控制制度體系的方式來切實提高商貿企業的內部管理效率。商貿企業應當依據《會計法》來完善商貿企業會計工作制度，指導一線財務工作人員規范會計賬冊管理方式，規范商貿企業會計科目使用方式，規范原始憑證管理方式，明晰原始憑證傳遞程序，明確相關經辦人與審核人的責任，切實保障會計資料的真實性與完整性。

（二）商貿類中小企業財務風險控制運作機制建構策略

其一，商貿中小企業應當健全對財務風險控制運作流程的動態控制。商貿企業的財務風險控制活動是一個動態過程，需要管理者建立動態管理理念，深入細致的控制財務系統的每一個流程環節，形成對商貿企業財務風險的全方位和全流程控制。具體而言，商貿企業應當強化對商貿企業內部資產的全方位管理，針對商貿企業的固定資產規模龐大的特點，管理者應當實施固定資產統一管理策略，建立固定資產管理崗并完善其崗位責任，強化固定資產采購環節的資金流控制，加強對固定資產后續維保工作的財務支持，按照集中領導和分工負責相統一的原則來落實固定資產管理體系。針對日常業務收支現金流龐大的特點，商貿企業應當規范合理業務支出，嚴禁現金坐支行為發生，實行現金支出的分級審批制度，強化日常管理費用支出比例，促使商貿企業形成現金支出管理嚴格和現金收入管理規范的管理新體系。

其二，商貿中小企業應當強化商貿企業內部的財務預算制度執行效力。為克服當前制約商貿企業財務系統安全水平提升的預算軟約束問題，商貿企業需要強化以財務預算控制為基礎的財經紀律。商貿企業應當從負責審批的領導到經辦人、接辦人建立財務預算管理理念，著力提高商貿企業的財務預算編制方法與過程的科學性，以及財務預算執行過程的嚴謹規范性。商貿企業的預算編制部門在制定預算編制方案時，應當將預算責任落實到具體部門，并將預算內容細化到具體業務內容上。預算制定者不僅應重視對常規預算管理秩序的規范，且應當重視在預算制定之初即行強調預算支出項目的重要性排序，根據支出項目的緊迫性來合理安排預算支出項目優先級。

（三）商貿類中小企業財務風險控制監督體系優化策略

其一，商貿中小企業應健全內部稽核制度和內審組織架構。商貿企業應當采取完善內部監督機制，建立財務會計內部控制監督檢查制度，全面審查商貿企業經營管理成果的真實合理性及監督內部控制制度的執行力等問題，及時發現并消除日常運營過程中的風險。商貿企業應當根據商貿部的《商貿機構財務會計內部控制規定》等相關制度，來科學制定適合本商貿企業的內部稽核制度，并建立與之配套的、相對獨立的內部審計組織架構。為確保內部審計組織的有效運作，商貿企業決策層應當讓內審組織具有必要的組織獨立性和權威性。對于那些違反商貿企業內部財務控制制度行為和當事人，內審機構應當及時上報決策層并與當事人所在部門聯合敦促其進行有效整改或調離原崗位，從而形成對商貿企業內部財經紀律的監管合力。

其二，商貿中小企業應強力培育外部財務風險監管體系。商貿企業是面向社會群眾提供無差異商品與服務的經濟組織，需要接受包括商貿行業主管部門、商貿行業協會、第三方獨立審計機關在內的全方位監督。為預防商貿企業內部人通過勾結方式來操縱財務信息并達到損公肥私之目的，商貿企業可引入外部會計師事務所對商貿企業做獨立的第三方審計，從而有效遏制會計信息失真問題的滋生與蔓延。再者，商貿企業還可通過引入全員參與的形式，形成對商貿企業財務部門的外部監控。這要求商貿企業通過對員工的職業再教育的方式來提高全體員工的素質，強化全體員工遵守財經紀律的自我意識和能動性，從而促成對商貿企業內部財務風險的全方位無死角式控制。

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