全面預算管理體系探究

張洋

【摘 要】作為現代企業制度的重要組成部分，全面預算管理已成為企業落實發展戰略，優化資源配置，強化風險控制，提高運行效率普遍采用的方法。筆者就全面預算管理體系進行了研究，從全面預算管理組織框架和管理體系的構建兩個方面來進行論述，以供借鑒。

【關鍵詞】全面預算管理;體系研究

預算是企業管理的重要環節，對一個企業的運營有著重要的指導作用。在我國舊有的經濟體制和企業管理模式的制約下，全面預算管理往往難以發揮效用。由此，構建高效規范的全面預算管理組織和運行良好的全面預算管理體系就顯得尤為重要，下面我們來進行具體的分析。

一、全面預算管理組織框架

全面預算的管理組織是企業施行全面預算的主體，其主要分為兩個層次：管理層和執行層。

管理層主要指的是公司的董事會和預算管理委員會，主要負責預算的決策和統籌管理。管理層根據公司的戰略規劃和經營目標，以及各職能部門匯報的情況，制定合理的預算方案。

執行層指的是公司的執行機構，也是預算目標的責任中心，負責預算的編制和執行。各執行機構之間相互協調，高效運轉，從而保證預算的落實。同時，預算管理的責任中心由投資中心，利潤中心和成本費用中心構成。投資中心是最高層次的責任中心，享有最高的決策權和承擔最高的責任，既對成本利潤負責，又對投資效果負責。企業應當重視財務與經營預算，以整體為投資中心，根據投資預算，編制財務數據表。利潤中心是既對成本負責又對收入和利潤負責的中心，有著相對獨立的收入和生產經營決策權。企業通過以前年度的實際收入，預測未來可獲得的收入，對各項利潤指標進行預估。成本費用中心是對成本和費用承擔控制，考核責任的中心，能夠有效的控制生產成本。

二、全面預算管理體系的構建

構建高效的全面預算管理體系需要從預算的編制，執行，調整和考核四個方面著手，針對每一個環節改進優化，切實發揮全面預算管理在企業運營中的指導作用。

（一）優化全面預算的編制

在編制預算的過程中，應當結合企業的生產特點，遵循平衡綜合，量入為出和實事求是的原則，采用立體式結構，形成自上而下、自下而上、上下結合的編制流程。同時，預算編制階段應從以下幾方面進行優化：第一，以戰略為導向，預算與戰略規劃和經營目標相銜接。確立預算目標應以戰略目標為基礎，從財務角度對企業經營目標進行細化。第二，從業務部門著手預算，財務部門統籌。財務部門重視由全面預算管理來配置資源，業務部門則強調資源的索取，所以，企業要注重從業務維度編制預算，加強財務預算與業務之間的聯系，打破業務部門與財務部門之間的壁壘，進一步融合預算的價值量與業務指標。借此協調預算與業務發展之間的目標沖突，提高預算編制的參與度，保證編制的科學性和精益性。第三，靈活權變選擇，采用科學多元化的預算編制方式。根據企業自身的性質，經濟環境變化的敏感度以及預算的項目，選擇不同的預算方法，各種預算方法與企業管理有機結合，比如固定預算法，彈性預算法，零基預算法和滾動預算法等，盡可能提供較為準確的預算數據，實現編制的精細化，更好地指導企業運行。在預算周期的選擇上，綜合考慮市場，業務，企業特性，管理等因素，一定程度縮短預算周期，能夠保證預算的準確性，但也不能盲目制定過短的預算周期，會導致預算編制成本的大幅提升。

（二）管控全面預算的執行

預算的執行是預算管理體系的至關重要的環節，高效的預算執行是完成預算目標的保障。預算方案經審批層層下達后，由各部門貫徹執行預算，各責任主體落實預算任務并反饋預算執行情況。為了保證預算的執行，必須要加強對預算執行的控制。

在預算的制度控制方面，主要分為三個方面。一是責任分工方面。為方便對各個崗位的監督和管理，企業建立明確的責任分工制度。只有各崗位的職工了解自身的職責與權限，方能使企業的預算方案得以貫徹落實。二是授權審批方面。企業必須健全預算執行授權審批制度，通過事先劃定權限的方法，對預算內、超預算、預算外等情況的審批流程分別做出了明確的規定，從而保證所有的活動都在預算控制范圍內實施，避免預算執行隨意的現象出現，提高預算執行的剛性與嚴肅性。作為關鍵的預算資源劃撥的把控環節，企業實施完善的預算執行審批制度不僅能在源頭上控制各項預算資源的分配，還能有效管控不同管理崗位的權限。三是信息反饋方面。作為管理控制鏈條上的一個重要環節，全面預算管理的基本特點是強調過程控制，注重及時糾偏。因此，企業應當摒棄預算編制至上的錯誤觀念，借助預算報告反饋體系，保證預算執行信息及時準確地反饋到相關部門，便于管理部門清楚預算執行情況，從而加強對預算執行狀況的分析并采取相應的措施。預算反饋報告體系通常由常規預算報告、重點事項披露報告和突發事件緊急報告三部分構成，完成對預算結果的反饋、分析和溝通。

除了制度控制外，企業還應當注重會計控制工作，風險控制和內審控制。會計控制是指準確真實地記錄與核算各項業務的信息，以便于對照預算與實際的差異，及時調整經營方案。風險控制通過借助風險管理工具，對預算的執行中可能存在的風險進行監控和防范，根據預算偏離程度設置不同的風險等級，確定預警范圍，嚴密地監控預算偏差，合理地防范了風險。內審控制必須保證內審工作的獨立性和權威性，不斷提高內審團隊的素質和水平，確保內審結果的真實準確性。

（三）調整全面預算方案

由于企業始終處在一個動態變化的環境中，一些動態因素，包括國內外的經濟政治環境，國家制度體系以及自然環境，都會對企業產生影響。這時，如果按照原定的預算方案執行，可能會對企業發展帶來巨大損失，因此，根據動態因素對預算方案進行恰當的調整，以保證預算對運營的效力。當然，預算的調整也要依照一定的程序，各責任主體定期審查預算的執行情況，分析與實際情況的偏差，如果有需要調整的部分，需要向上級提出調整預算的申請，經預算管理委員會審核通過后，提交董事會決議，獲得批準后方可執行。依照程序進行預算調整，有利于預算管理的有效監管，有利于提升預算管理水平，縮小預算與實際情況的偏差。

（四）完善全面預算考評

企業應當完善預算管理指標體系，實現獎罰分明的預算考核。企業首先應明確考核的主體，以責任中心的劃分為基礎，展開預算考評工作，選擇以業績或實際偏離為導向的預算績效考評。根據經濟增加值等關鍵指標，針對不同的責任主體設置考評標準，建立完善的考評指標體系，加強對預算偏差率的考核。企業在考評之前對考評信息進行全面的匯總，以提升后續考核環節的運作效率。在實施考評時，企業要對比分析考評的預算指標與實際執行結果的差異及原因，如若是大環境產生的非人力可控的因素，要從企業整體考慮應對措施;如若是公司自身的人為因素，要把責任落實到具體的負責人，分析其工作方式等出現偏差的原因，提出改進意見，并將考評結果與責任主體的經濟利益掛鉤，提高責任主體對預算執行的積極主動性以及全面預算管理體系的運行效率。

三、結語

綜上所述，在企業的全面預算管理中，必須建立規范的全面預算管理組織和科學的全面預算管理體系，依照細致的預算流程，編制預算方案，確定合理的預算期限，控制預算的執行，適時調整預算，完善預算的考核，實現企業的利潤創造目標。

【參考文獻】

[1] 郝春雨國有企業全面預算管理循環體系構建[J].財會通訊，2016年第8期

[2] 許諾中小企業全面預算管理推行與實踐 [J].財會通訊，2015年第11期

[3] 池國華關于全面預算管理的若干認識[J]. 財務與會計 2015年第1期