煤炭企業關鍵戰略成本動因識別與控制研究?

黃國良 吳漢英 徐快茹 魏麟欣

(中國礦業大學管理學院,江蘇省徐州市,221116)

★經濟管理★

煤炭企業關鍵戰略成本動因識別與控制研究?

黃國良 吳漢英 徐快茹 魏麟欣

(中國礦業大學管理學院,江蘇省徐州市,221116)

在煤炭價格下行的背景下,成本管理問題已成為煤炭企業提高長期競爭優勢的關鍵問題。論文依據戰略成本管理理論和煤炭企業特點,分析了煤炭企業結構性和執行性成本動因。之后,通過向煤炭行業專家發放調查問卷,運用層次分析法識別了煤炭企業關鍵戰略成本動因,主要包括：資源條件、開采技術研發、員工能力與素質、地理位置、規模與礦井設計和回采效率等。最后,論文針對煤炭企業關鍵戰略成本動因提出了控制建議。

結構性成本動因 執行性成本動因 層次分析法 關鍵戰略成本動因

隨著煤炭價格的下降,煤炭企業庫存的大幅增加,我國煤炭市場供過于求的局面仍將持續,煤炭企業要想保持長期競爭優勢,最根本和最有效的途徑是加強成本管理,有效控制成本。傳統成本管理焦點集中在生產成本和期間費用方面,在短期內生產成本和期間費用可以得到控制,但是成本的剛性決定了這些成本的降低是有限度的,煤炭企業要保持長期競爭優勢,必須進行戰略成本管理,即從戰略的高度對成本進行分析和管理。成本動因分析是戰略成本管理的核心內容,已有對成本動因的研究大多集中在定性方面,本文運用層次分析法識別煤炭企業關鍵戰略成本動因并提出了控制措施,以助于煤炭企業形成長期成本競爭優勢。

1 煤炭企業戰略成本動因

戰略成本動因是影響企業長期戰略發展的無形的成本驅動因素,一般分為結構性成本動因和執行性成本動因。根據煤炭企業特點,煤炭企業結構性成本動因和執行性成本動因分析如下：

1.1 煤炭企業結構性成本動因

結構性成本動因是與企業基礎經濟結構相關的成本驅動因素,這類成本動因通常發生在企業生產活動開始之前,其形成需要較長時間,并且一經確定很難變動。煤炭企業結構性成本動因主要有資源條件、規模與礦井設計、開采技術研發、多元化水平、員工素質與能力和地理位置6個成本動因。

(1)資源條件。資源條件指煤層賦存條件和資源豐富程度,它由礦井所在地的自然條件決定,在煤炭開采之前就已確定,會對煤炭企業的發展產生深遠影響。煤層賦存條件決定了采煤機械化程度、采煤方式、支護形式,對煤炭企業的勞動生產效率、物資利用效率產生影響,進而影響成本;而煤炭資源豐富程度的不同會通過折舊費用等途徑影響成本。

(2)規模與礦井設計。根據規模經濟理論,企業規模會通過規模經濟效應對企業效益產生積極或消極的影響,企業規模的變動會引起結構性成本的聯動效應,積極影響表現為在一定范圍內,隨著生產經營規模擴大,會引起產品單位成本降低,形成規模經濟;消極影響表現為當企業規模擴張超過特定范圍時,企業固定成本將呈遞增趨勢,會導致效率降低。同時,礦井設計質量的優劣會對企業的成本產生影響,設計優良的礦井會降低安全事故的發生頻率,降低煤炭企業的安全成本;優秀的礦井設計可以減少對環境的危害,降低環境成本。

(3)開采技術研發。技術研發對于煤炭企業的成本管理有著相當重要的作用。開采技術這一結構性成本動因主要通過技術創新來提高機械化水平,降低安全成本和環境成本。技術研發不僅可以單獨作用于煤炭企業的成本,它也可以通過影響其他成本動因,而間接作用于成本。比如開采技術可以通過影響礦井設計、回采效率和質量管理,進而改變煤炭企業成本。

(4)多元化水平。多元化水平的后向提高可以降低煤炭企業對供應商的依賴程度;多元化水平的前向提高可以降低煤炭企業對客戶的依賴程度,在保證煤炭的銷路的同時,可以避免煤炭市場價格波動對企業帶來的影響;此外,煤炭作為不可再生資源,會限制煤炭企業的發展空間,因此煤炭企業橫向提高多元化水平,可以拓寬業務范圍,使煤炭企業能夠可持續發展。

(5)員工素質與能力。員工素質與能力對煤炭企業成本的影響具有綜合性和基礎性。煤炭企業作為高危行業,對于員工的專業能力要求較高,具有員工整體素質偏低、人力資源成本較高的特點。專業技術和高技能員工素質與能力的提高不僅會提高工作效率,同時會間接影響企業成本管理工作的執行;企業管理者的素質的提高對成本管理與控制有重要作用,他們可以借助所學的管理知識,發揮領導管理能力,帶領企業團隊合理利用資源,實現煤炭成本的降低。

(6)地理位置。煤炭企業作為資源型企業,地理位置會對煤炭企業可持續發展過程產生長遠影響。地理位置一經選定,在較長時間內不會輕易改變。占據煤炭資源豐富、交通便利、經濟發達的地理位置可以降低煤炭企業的開采成本、運輸成本和交易成本。我國西部地區煤炭資源豐富,但是經濟欠發達;東部地區經濟發達,煤炭資源卻相對貧瘠。因此,煤炭企業在選擇地理位置時應綜合考慮各項因素。

1.2 煤炭企業執行性成本動因分析

執行性成本動因是與企業作業程序相關的成本驅動因素,是在結構性成本動因確立以后產生的。煤炭企業執行性成本動因包括回采效率、安全文化、戰略聯盟、質量管理、信息化水平和環境保護6個成本動因。

(1)回采效率?；夭尚适敲禾科髽I所特有的,在煤炭開采作業過程中,當礦區的資源條件一定時,它主要受巷道布置、采煤方法、設備和工藝、頂底板巖性、地質構造和生產技術管理水平的影響?；夭尚实淖儎?會直接或間接的影響掘進率、年折舊費以及產量,最后集中反映到噸煤成本上。

(2)安全文化。在煤炭開采、加工等一系列作業程序中,安全文化對煤炭企業都起著舉足輕重的作用,加強煤炭企業安全文化建設,可以真正把以人為本的安全理念貫穿到煤炭企業安全工作管理的整個過程當中,進而降低煤炭企業的安全成本。

(3)戰略聯盟。根據交易成本理論,在采購、維修等作業階段,與供應商結成聯盟不僅可以低價獲得材料、設備,還有利于降低產品開發成本、交易成本、售后服務成本等。而在銷售階段,與客戶形成戰略聯盟可以節約交易成本、降低銷售成本,同時可以為企業深入理解客戶需求和雙方信息交流提供機會,進而提高客戶滿意度。

(4)質量管理。對于煤炭企業而言,其產品質量主要取決于其自身資源條件,但對煤炭的洗選以及深加工,能夠進一步提高煤炭產品的質量,挖掘煤炭產品的價值。我國煤炭企業應摒棄以損害產品質量為代價來實現成本降低的短期做法,做到降成本的同時,更要保證產品質量和用戶利益。

(5)信息化水平。在煤炭企業的規模及業務范圍確立后,通過建立統一、有效的信息化平臺,可以實現企業內部各部門、各層次之間及企業外部環境之間信息流動,使企業各個作業程序有效銜接,提高信息傳達和溝通效率,進而促進成本降低。

(6)環境保護。煤炭企業作為高污染行業,開采過程中會產生大量對生態環境造成破壞的有害物質,對環境以及周邊居民造成很大的危害。對環境進行及時保護,不僅有利于節約能耗、降低企業成本,更能促使企業走上可持續發展的道路,提高企業的形象和競爭優勢。

2 煤炭企業關鍵戰略成本動因識別

在對煤炭企業結構性成本動因和執行性成本動因進行分析的基礎上,為了識別煤炭企業的關鍵戰略成本動因,本文向煤炭行業專家發放問卷,對各戰略成本動因的重要性進行兩兩對比,運用層次分析法計算各個戰略成本動因的權重,進而識別出煤炭企業的關鍵成本動因。

本次調查以電子郵件的方式向煤炭行業專家發放45份調查問卷,回收40份,其中有7份問卷有多選和漏選現象,將這7份問卷剔除,共得到33份問卷參與計算,對這33份問卷進行編號。煤炭企業關鍵戰略成本動因識別過程如下。

2.1 建立層次結構模型

根據上文分析,將煤炭企業戰略成本動因分為A、B、C三個層次。具體如圖1所示。

圖1 煤炭企業戰略成本動因層次結構模型

2.2 構造判斷矩陣

根據煤炭行業專家對各戰略成本動因的重要性兩兩對比的結果構造判斷矩陣,比較度用數字1～4表示,如表1所示。

表1 判斷矩陣重要性標度及其含義

2.3 權重計算

以1號調查問卷為例,說明權重計算過程。即根據1號調查專家對各戰略成本動因的重要性兩兩對比的結果,結合表1中的比較度,構造判斷矩陣,并計算各成本動因的權重和一致性指標。1號調查問卷A層的判斷矩陣和權重如表2所示。Wp列表示對煤炭企業戰略成本動因而言,結構性成本動因(B1)的權重為0.75,執行性成本動因(B2)的權重為0.25。CR為度量一致性程度的指標, CR≤0.1,則說明調查問卷是有效的。A層只有兩個指標,無需進行一致性檢驗,即CR等于0。

表2 A層的判斷矩陣和權重

1號調查問卷B1層的判斷矩陣和權重如表3所示,B2層的判斷矩陣和權重如表4所示。1號調查問卷的B1層和B2層的一致性比率CR均小于0.1,通過一致性檢驗。Wp列表示對結構性成本動因B1而言,資源條件C1的權重為0.2201,規模與礦井設計C2的權重為0.1526,開采技術研發C3的權重為0.1454,多元化水平C4的權重為0.1154,員工能力與素質C5的權重為0.1832,地理位置C6的權重為0.1832。對執行性成本動因B2而言,回采效率C7的權重為0.1807,安全文化C8的權重為0.1807,戰略聯盟C9的權重為0.0904,質量管理C10的權重為0.2170,管理信息化水平C11的權重為0.1505,環境保護C12的權重為0.1807。Wq列表示考慮了B 層權重以后,C層各個成本動因的最終權重。

表3 B1層的判斷矩陣和權重

表4 B2層的判斷矩陣和權重

2.4 關鍵成本動因確定

按照上述權重計算的相同原理對其余32份調查問卷進行計算。33份問卷B1層的一致性比率匯總表如表5所示,B2層的一致性比率匯總表如表6所示。其中3號和13號調查問卷的B1層的一致性比率以及2號、7號、8號和15號調查問卷的B2層的一致性比率CR大于0.1,未通過一致性檢驗,將這6份調查問卷剔除,得到有效問卷27份。

表5 B1層一致性比率匯總表

表6 B2層一致性比率匯總表

對通過一致性檢驗的27份有效調查問卷的各個層次的成本動因的權重進行算術平均,匯總得到煤炭企業戰略成本動因權重排名,見表7。

根據表7的結果,選取排名前6位的成本動因為關鍵戰略成本動因,具體包括資源條件、員工能力與素質、地理位置、開采技術研發、規模與礦井設計、回采效率6個關鍵戰略成本動因。

表7 煤炭企業戰略成本動因權重排名

3 煤炭企業關鍵戰略成本動因控制措施

針對識別出的煤炭企業6個關鍵戰略成本動因,建議煤炭企業從以下幾個方面的加強控制：

(1)全面評估礦區資源條件,降低開采成本。煤炭企業在選擇新的礦區時,應綜合考慮煤層賦存條件和煤炭資源豐富程度兩個因素,盡量選擇煤層較厚、傾角較低、穩定性較強、煤炭資源豐富的礦區。同時煤炭企業應重視煤層勘探工作,準確把握煤層情況,選擇最恰當的開采設備、方法和工藝,把煤層賦存條件對開采難度及成本影響降至最小。

(2)加強煤炭企業員工素質與能力建設。第一,努力營造良好的企業文化氛圍,建設學習型煤炭企業;第二,對員工定期開展教育工作;第三,加強員工的技能培訓工作,提升員工專業技術水平;第四,廣泛招募優秀人才,提升員工隊伍的整體素質水平;第五,建立健全與人才培養和招募計劃相配套的獎懲機制;第六,重視提高領導者的素質和能力,以充分發揮其品格魅力。

(3)綜合選擇新建礦區的地理位置。地理位置選擇的好壞,關系到煤炭企業長期運營的經濟性和合理性。因此,當煤炭企業新建礦區時,應綜合考慮所在地區未來將面臨的資源條件、人力資源成本、區域文化差異、稅收政策等諸多因素,并且要堅持交通便利、人才集聚、靠近客戶、成本最小化等原則,權衡利弊,綜合決策,使企業成本最小化。

(4)加大開采技術研發投入,提高技術研發水平。煤炭企業的發展離不開技術進步,尤其在煤炭開采方面,企業應加大技術研發經費的投入,積極引入先進的技術設備和開采工藝,不斷創新改造,還應大力優化礦井開拓布置和采煤方法,如礦井集約化開拓布置技術、短壁開采工藝技術、煤炭地下氣化技術等,重視清潔煤生產技術、廢棄物資源化技術和土地復墾技術的推廣和應用,并對巷道掘進技術中的高效機械化掘進和支護技術加強研究。用技術手段指導煤炭開采,提高機械化水平以及實現安全生產目標。

(5)優化礦井設計,建設高產高效礦井。高產高效礦井與一般礦井相比具有機械化程度更高、布局更合理、生產更集中的優點,可以簡化煤炭生產和開采環節,這樣的礦井一經投產將為企業帶來巨大的經濟效益。煤炭企業應注重礦井設計,并進行優化調整,結合簡化回采工藝、引進先進綜采設備等措施以建設高產高效礦井。

(6)優化回采工藝,提高回采效率。煤炭回采效率是充分體現煤炭行業特點的執行性成本動因。對煤炭回采效率的控制,應采取以下措施。第一,樹立資源不可再生的觀念,增強企業整體資源危機意識;第二,合理部署和優化采區布局;第三,注重科技創新,優化回采工藝;第四,完善內部管理,加強煤炭生產工作面現場管理。

4 結論

煤炭企業從戰略高度對成本動因進行分析和控制可以幫助煤炭企業擺脫煤炭價格下行帶來的困境,保持并提高長期競爭優勢。依據戰略成本管理理論和煤炭行業特點,分析得到的煤炭企業的結構性成本動因主要包括資源條件、規模與礦井設計、開采技術研發、多元化水平、員工能力與素質、地理位置;執行性成本動因主要包括：回采效率、安全文化、戰略聯盟、質量管理、管信息化水平、環境保護。通過向33位煤炭行業專家發放問卷,運用層次分析法對問卷進行分析的結果表明：對于煤炭企業來說,結構性成本動因比執行性成本動因對提升煤炭企業競爭優勢更為重要;資源條件、員工能力與素質、地理位置、開采技術研發、規模與礦井設計、回采效率為煤炭企業的關鍵戰略成本動因,煤炭企業在未來發展中,應通過加大開采技術研發投入,提高技術研發水平,優化礦井設計,建設高產高效礦井等措施對關鍵戰略成本動因進行控制,以提高長期競爭優勢。

[1] 鄧厚平.層次分析法在戰略成本動因分析中的應用[J].財務通訊綜合,2008(3)

[2] 吳君民,徐佩佩.低碳經濟視角的戰略成本動因分析[J].會計之友,2011(11)

[3] 趙靜.煤炭企業戰略成本管理應用研究[D].山西財經大學,2008

[4] 李生.煤炭企業戰略成本管理的探析[J].煤炭技術,2013(1)

[5] 樂艷芬.戰略成本管理與企業競爭優勢[M].上海：復旦大學出版社,2006

Study on identification and control of coal enterprise＇s key strategic cost drivers

Huang Guoliang,Wu Hanying,Xu Kuairu,Wei Linxin
(School of Management,China University of Mining and Technology,Xuzhou,Jiangsu 221116,China)

Under the background of coal prices downward,cost management has become critical problem to improve long term competitive advantage of coal enterprises.Based on the theory of strategic cost management and the characteristics of coal enterprises,the paper analyses the structural and executive cost drivers of coal enterprises from a strategic height.Then, through the survey of coal industry experts,the key coal enterprises strategic cost drivers that this thesis uses the Analytic Hierarchy Process(AHP)to identify include resource conditions, research and development of mining technology,staff capacity and quality,the geographical position,firm scale and mine design,mining efficiency.Finally,in view of the coal enterprise＇s key strategic cost drivers,the paper puts forward the control proposals.

structural cost drivers,executive cost drivers,AHP,key cost drivers

TD-9

A

黃國良(1968-),男,漢族,浙江臨海人,中國礦業大學管理學院教授,博士生導師。主要研究方向：財務理論與方法。

(責任編輯 張大鵬)

國家社科基金重大招標項目(11&ZD163),中國礦業大學資源財務會計創新團隊(2013zcx008)