固定資產不同折舊方法對企業利潤的影響分析

王勝

摘要：社會經濟處于飛速的發展當中，當下大多數企業都通過采用不同的固定資產折舊方法以達到減少所得稅金額的目的，由于所得稅金額的變動，影響了企業的最終收獲凈利潤。本文從固定折舊的概念入手，簡要介紹了不同固定資產折舊方法的類型，分析探討了不同的固定資產折舊方法對企業利潤的影響，為今后企業在固定資產折舊方法的采用選擇上提供依據。

關鍵詞：固定資產折舊；企業利潤；方法；影響分析

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0085-02

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。使用壽命是指固定資產的預計壽命，或者該固定資產所能生產產品或者提供勞務的數量。應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

一、我國企業固定資產折舊的現狀

我國目前企業在固定資產折舊計算中長期采用同一種折舊方式，大多數企業通常采用年限平均法進行固定資產的折舊工作，年限平均法雖然具有核算簡便的優點，但年限平均法在應用中卻與企業固定資產的實際情況不符合，忽略了企業在生產效益良好和生產效益不佳時對企業折舊問題的影響，也沒有考慮到企業固定資產所需要的維修費用會隨著使用年限的延長而不斷增加的實際情況。目前在大多數發達國家的企業中，均采用了加速折舊法，加速折舊法可以明確地體現出設備資產在企業早期利用率高，企業后期利用率低的特點，來加速設備資產更新換代的速度，從而減少企業在設備使用年限中對資產無形的損耗，并且在企業發展前期具有稅收減免的優惠機會，有利于企業初期的經營，為企業今后的發展也奠定了基礎。

二、固定資產折舊方法對企業利潤的影響

（一）年限平均法對企業凈利潤的影響

年限平均法又稱為直線法，該方法主要以固定資產的原值為依據來扣除資產的凈殘值，然后通過平均年限來進行計提折舊，年限平均法的計算公式為：固定資產年折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）/預計使用年限。年限平均法的核算方式有利于促進第三產業企業在經營生產上的科技進步，在保護我國的自然資源中起到了極其重要的作用，對保證企業設備的正常使用和企業機器的穩定都十分有利。年限平均法計算簡便，但是這種方法的局限性也十分明顯，因為固定資產在不同使用年限中可以獲取的利潤和利益具有差別。一般來說固定資產在使用年限前期的工作效率較高，因而可以獲取更多的經濟利益；在使用年限后期中，工作效率與前期相比降低，因而獲取的經濟利益較低。

（二）加速折舊法對于企業利潤的影響

加速折舊法是指在企業固定資產使用的早期階段時計提較多的固定資產折舊額，是因為在早期時固定資產的維修成本相對于后期而言要低廉。采用加速折舊法可以均衡企業每年發生的固定資產成本，當企業固定資產的發生費用較高時，企業上繳的所得稅則會相應較少，進而使得企業所得稅的經濟效益增加。固定資產的加速折舊法可以分為雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。雙倍余額遞減法是從使用年限最后兩年前面各年算起，使用年限平均法折舊率的兩倍來作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，進而得出各年的應提折舊額。到了固定資產使用年限的最后兩年時再使用年限平均法，將最后兩年前的初始固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值的余額平均分攤在最后兩年中。這種方法的假設前提為固定資產的服務潛力在前期存在較大的消耗，而在后期消耗較少，進而這種方法的特點為使用前期多折舊，使用后期少折舊，來達到相對加速折舊的目的。年數總和法是指使用固定資產原值減去預計凈殘值后的凈額來作為折舊基數，并乘以逐年遞減的分數計算各期固定資產折舊額，計算公式是：固定資產年折舊額=（原值-凈殘值）尚可使用年數，預計使用年限的年數總和。

（三）工作量法對于企業凈利潤的影響

工作量法為固定資產折舊中直線法的一種，但是目前大多數企業都僅僅單純的將工作量法應用于固定資產的折舊中，因此工作量法在固定資產折舊中也屬于較為重要的一種方法。工作量法的方法首先等價計算固定資產中所生產的物品，從價值計算結果中判斷工作量所產生的價值，最后計算得出企業使用固定資產的剩余年限。因此工作量法經常用于季節性比較強的固定資產，也應保證這類企業中固定資產的使用年度與固定資產間聯系緊密。企業在使用工作量法時，通常會根據工作的實際情況來分析企業的凈利潤，如若固定資產生產量少，就意味著固定資產具有較高的折舊價值；若固定資產生產量多，則說明固定資產的折舊價值較低。

固定資產折舊方法多種多樣，不同的固定資產折舊方法從不同的角度對企業所得稅產生著深刻的影響，而企業所得稅直接與企業凈利潤具有緊密聯系。如若企業的折舊額主要發生在前幾年，則可以使用加速折舊法，使得企業在后期集中獲得凈利潤；若采用直線法則會平均平攤企業每年所得折舊額。

三、合理采用固定資產折舊方法以提高企業凈利潤

（一）生產型企業調整加速折舊法對企業資金的影響

我國大多數企業在建立初期均采用25%左右的所得稅稅率，固定資產的加速折舊法就比較應用于這一類型的企業當中。這類企業在固定資產折舊計算中采用加速折舊法，雖然在企業最初時會產生較大的固定資產折舊額，但是會造成企業凈利潤計算中的降低，使企業股東所獲得的個人利潤降低。這對于缺乏生產資金的新企業來講，在計算固定資產折舊法的選擇上使用加速資產折舊法，會幫助這類型企業在企業發展最缺乏資金的初期獲得貸款和發展資金，十分有利于企業的起步、發展和日常的正常經營，當企業發展至后期時，固定資產豐厚充足，此時不再依賴價值過高的生產資金，并可以回報股東，兼顧了股東的財產和利益，十分有利于企業的經營與發展。

（二）小型企業調整直線法對企業固定資產的影響

在企業固定資產折舊計算的規則中，一些缺乏生產資金的小型企業較為適用直線法進行固定資產的折舊計算。由于受到企業不同折舊年限的限制，適用直線法進行固定資產折舊計算的企業在凈利潤方面受到的影響較少，但是在固定資產的折舊計算中同時應該根據實際情況對直線法做出相應的調整。例如在固定資產折舊計算中使用直線法時，很可能有前期效益和后期效益不同的情況發生，在這種情況下，采用計算法計算出的經濟效益也存在差異，因此當企業具有建筑物、房屋這一類固定資產時可考慮使用直線法這一固定資產折舊方法進行計算，如果企業具有機器等物品類的固定資產時，就該考慮使用其他的固定資產折舊方法來進行計算。

（三）實體型企業調整工作量法對企業價值的影響

部分企業中具有的固定資產價值較高，因此在進行固定資產折舊的計算時，應注意將固定資產折舊計算中的經濟損耗盡量減少，進而達到經濟平衡的目的。當計算企業的經濟效益時，應主要選取一些受經濟影響不大的經濟效益來進行分析，如若企業的固定資產是一些運輸設備或者是精密儀器時，最適宜采用的固定資產折舊方法則為工作量法。按照工作量法的計算規則來看，企業在生產期間內完成工作量的情況和企業獲得的經濟利益收入成正比，有利于企業經濟壓力的緩解。如企業的工作面對的是房屋、運輸工具和建筑物等一系列的不動產，則建議不要采用工作量法。原因是房屋、運輸工具和建筑物這一系列不動產工具的折舊額比較小，而使用工作量法計算特點是以經濟效益為主，使用工作量法計算不動產時，會使得企業各個階段的財務情況和發生的稅額受到較大的影響，因此企業應用工作量法計算固定資產價值時，應該先對企業的經濟利益做出判斷和綜合的考慮。

采用不同的固定資產折舊方法，對企業的固定資產折舊進行正確計算，計算出來的折舊金額的大小結果，依然會使得企業生產經營成本的大小受到影響，進而影響企業獲取的利益水平，最終對企業繳納的所得稅產生影響。對于具有稅收優惠的企業可以利用加速折舊法進行固定資產折舊計算，對于不具有稅收優惠的企業則可以優先采取直線法進行固定資產折舊的計算。對于新成立的企業，應注重抓緊稅收優惠這一階段，使企業的固定資產折舊年限延長；而對于成立年限較久的老企業，應使企業的固定資產使用年限減少，以使得企業后期的成本費用減降低和企業后期需要繳納的稅務費用減少。此外，在研究固定資產折舊計算對企業所得稅的影響時，首先最應該考慮我國目前所得稅的稅率，對于大多數的企業經營者來說，相比于年限平均法和工作量法這兩個方法而言，加速折舊法更有利于企業減少稅務負擔，提高稅后所獲得的利益，幫助企業經營者可以更好地經營和發展企業。

綜上所述，單針對于企業的財務狀況而言，如企業的固定資產價值水平始終保持穩定，那么無論該企業使用何種方法進行固定資產折舊的計算，計算折舊金額提取中所發生的總額都不變，企業的經營和未來的發展受其影響都比較小。因此當企業的固定資產保持穩定時，企業固定資產的折舊總額對于生產成本和企業利潤的影響均保持相同，但是當企業資金隨著時間的推移，并受價值等經濟因素影響，再加之企業選擇的不同的固定資產折舊方法，會使企業在經營時期中所獲取的利益資金和與之相對應的稅收負擔率不同，這就意味著企業采用不同種類的固定資產折舊方法后，平攤所得的不同折舊額，進而使固定資產折舊對企業所得利潤的影響減輕，促進了企業的經營和發展。

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