鐵礦石稅費對中國冶金礦山的影響

連民杰，賴木收

(中鋼礦業開發有限公司，北京 100080)

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鐵礦石稅費對中國冶金礦山的影響

連民杰，賴木收

(中鋼礦業開發有限公司，北京 100080)

礦業是我國重要的基礎生產行業，其稅費政策關系到整個行業的興衰。本文概述了中國、澳大利亞、俄羅斯、喀麥隆、巴西、印度以及南非等國鐵礦石所涉及的稅費種類，同時將我國鐵礦企業的綜合稅費負擔率與國際四大礦業公司(力拓、必和必拓、淡水河谷及FMG)進行了比較，總結出我國鐵礦山企業綜合稅費負擔率比國際四大礦業公司高出近6%的主要原因是：礦業的產業定位不合理、資源稅和增值稅稅率偏高，增值稅可抵扣項目少，以及地方性特殊稅費不合理征收等，最后圍繞如何降低鐵礦山企業稅費負擔提出五點建議：一是完善稅收制度，形成一套科學合理的納稅體系；二是調整礦業的產業定位；三是制定國家戰略，保障鐵礦石供應安全；四是資源稅稅率征收標準由國家統一確定；五是增加礦山企業燃油稅抵扣。

鐵礦石；稅費；產業定位；建議

礦產資源是發展國民經濟、保障國家安全的物質基礎。礦業是國民經濟發展的重要基礎產業，它是直接從事礦產資源開發利用的產業，礦業的發展對國民經濟發展有著舉足輕重的作用。2014年以來，受國內外多種因素影響，全球鐵礦石需求增速放緩，產能快速釋放，價格一路跌宕下行，至2015年底，鐵礦石價格跌破40美元/t，創下歷史新低。而國內大部分鐵礦山企業由于資源稟賦差、開發利用成本高、集約化利用程度低、競爭手段單一，導致企業經營虧損嚴重，紛紛減產、停產、甚至關閉，鐵礦石行業可持續發展面臨著嚴峻挑戰。而此時鐵礦山企業稅費負擔過重問題更加顯現，礦業界對降低鐵礦山企業稅負的呼聲也越來越高。

1 國內冶金礦山的稅費情況

國內鐵礦山企業稅費種類多、稅負重。據相關資料顯示，國內鐵礦企業平均要交25種稅費，除國家規定的稅費外，一些地方還強制收取地方性費用。據統計，2011～2013年國內重點冶金礦山企業銷售稅費負擔率平均為22.51%[1]，部分鐵礦山稅費負擔率甚至超過25%[2]。

1.1 資源稅

1984年10月，國家首次將資源稅確立為一個獨立稅種。資源稅開征初期，僅對原油、天然氣、煤炭三種非金屬礦產品征收。

1992年1月1日起，鐵礦石納入資源稅課征范圍，采用“從量定額”方式征收，稅率為2～30元/t。由于當時鐵礦石價格還沒完全理順，決定采取臨時性減稅措施，規定聯合企業礦山暫減按規定稅額的75%征收，獨立礦山暫減按規定稅額的50%征收；同年8月1日起按規定稅額標準征收資源稅。

此后，國家又多次對鐵礦石資源稅征收比例進行調整，分別為：1994年1月1日起，鐵礦石資源稅按規定稅額標準的60%征收；2002年4月1日起，鐵礦石資源稅按規定稅額標準的40%征收；2006年1月1日起，鐵礦石資源稅按規定稅額標準的60%征收；2012年2月1日起，鐵礦石資源稅按規定稅額標準的80%征收；2015年5月1日起，鐵礦石資源稅按規定稅額標準的40%征收；2016年國家對資源稅進行再次改革，自7月1日起，鐵礦石資源稅計稅依據由原礦銷售量調整為精礦銷售額，由“從量計征”改為“從價計征”，稅率為1%～6%。

1.2 增值稅

1979年下半年，我國先后在上海、柳州、長沙等地進行增值稅試點。

1984年，國務院頒布《中華人民共和國增值稅條例(草案)》，標志著增值稅正式成為我國的一個新稅種，此后增值稅經歷了多次改革調整。1994年1月1日，我國全面推行產品增值稅。2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點。

由于增值稅屬于流轉稅，對于鐵礦山企業，一般基建期較長，且需要采購大量設備，但卻不能產生銷售收入，導致企業在建設期存有大量的留抵進項稅。當企業進入生產期后，又面臨可抵扣的進項稅很少的尷尬局面。同時鐵礦山企業所繳納的礦業權價款、項目基建施工費用以及資源稅等都無法用于增值稅抵扣，因此相比一般制造業企業，礦山企業無法把這部分稅負轉嫁出去，導致鐵礦山企業增值稅負擔偏高。

1.3 礦業權使用費及價款

根據2006年國務院頒布的《礦產資源開采登記管理辦法》規定，國家實行采礦權有償取得的制度。按礦區范圍的面積逐年繳納采礦權使用費，標準為每平方公里每年1000元。同時，申請由國家出資勘查并已經探明礦產地的采礦權的，采礦權申請人除按規定繳納采礦權使用費外，還應當繳納經評估確認的國家出資勘查形成的采礦權價款。采礦權價款按照國家有關規定，可以一次繳納，也可以分期繳納，但繳納期限最長不得超過6年。

但是近年來，地方政府相關部門在收繳礦業權價款時，呈現出擴大化的傾向，而且愈演愈烈，主要表現在以下三方面。

首先，不是國家出資的也要收繳礦業權價款。探礦權人自己投資進行勘查發現礦產地，或采礦權人自己投資形成資源儲量增加，在申請采礦權或采礦權擴界時，一些地方強令礦業權人繳納價款，否則不予受理。有的地方則規定空白地收取價款的最低標準，要求探礦權申請人必須按照每平方公里上萬元到數十萬元繳納一定費用后，才可以獲得勘查許可證。

其次，超越“已探明的礦產地”收取價款。有的地方只要有國家出資進行過勘查工作，無論是否形成礦產地，在出讓探(采)礦權時就要收繳價款。有的地方受理礦業權項目，先責成資料室查閱地質資料，只要做過一點地質工作，即使是公益性小比例尺基礎地質工作也列入收繳價款項目。

最后，不經過評估確認。有的地方取消礦業權評估程序，以行政定價方法收取礦業權價款。

礦業權價款收繳擴大化，無形中加重了礦業權人的負擔，打擊了地勘單位和社會資金進行礦產地質勘查的積極性，也直接導致了礦業權價款評估和收繳的混亂，同時也嚴重違背了國務院制定的有關行政法規。

1.4 燃油消費稅

2009年1月1日起，國家實施成品油價格和稅費改革，取消公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費等六項收費，同時提高價內征收的成品油消費稅單位稅額。在費改稅之前，礦山自行承擔道路建設以及維護費用，礦山的大型柴油車及工程機械類設備均在礦山和廠區內運行，不上牌照，不上路行駛，企業實際免繳公路養路費等六項費用。改革后，礦山企業不僅要繼續自己投資修建和維護道路，還要繳納車輛用油的價內消費稅，形成重復支出。另外，對于礦山生產炸藥所使用的柴油，成品油稅費改革后，也需繳納燃油消費稅。由于冶金礦山生產使用的汽車和裝載機都是消耗柴油的大型設備，2009年實施的成品油價格和稅費改革實際增加了鐵礦山企業的生產成本[3]。

1.5 地方性特殊稅費

1)礦石出境費。在河北省南部某縣，地方政府為發展地方經濟，迫使鐵礦山企業建設選礦廠及鐵礦產品深加工，對轄區內銷往其他地區的鐵礦原礦征收20～30元/t的出境費。

2)擾民費。在山東維坊某地區，以鐵礦山企業采礦爆破、選廠破碎磨選產生噪音，干擾周邊居民為由，按區內居住人數，向區內的鐵礦山企業征收1000元/人·a的擾民補償費。

3)地方利益壟斷。在山東某地區，當地一些利益集團壟斷了基建所需的原材料供應，如水泥、沙子、鋼材等，人為抬高原材料價格。同時還壟斷當地產品運輸市場，通過各種手段阻止外來競爭對手，操縱產品運輸價格，這些都無形中增加了鐵礦山企業的生產成本。

目前國內鐵礦山企業涉及各種稅費率見詳表1。

表1 國內鐵礦山企業稅費率一覽表

2 國外部分國家的稅收情況

2.1 澳大利亞

澳大利亞是一個實行分稅制的國家，分為聯邦稅收和州(領地)政府稅收，其中聯邦稅收主要有：企業所得稅(Corporate Income Tax)、商品與服務稅(Goods and Services Tax)、燃油消費稅、預提所得稅(Withholding Tax)等；州(領地)政府稅收包括：工資稅(Payroll Tax)、印花稅(Stamp Duty)、土地稅(Land Tax)、資源特許權使用費(Royalty)等。

1)企業所得稅。澳大利亞企業所得稅稅率為30%，沒有免稅起征點。

2)商品與服務稅。 聯邦政府對注冊企業或作商品與服務登記的企業就其提供的商品和服務按稅率10%征收商品與服務稅。對年營業額低于75000澳元的企業和出口物品實行豁免，對進項稅實行抵扣。

3)燃油消費稅及燃料稅抵扣。采掘業所耗用的燃料需要交消費稅。燃料不同，稅率不同，最高可達38.143分/L(澳元)。企業可為用于開展符合條件的采礦活動的車輛及設備使用的柴油和燃油申領燃油稅抵扣。例如采掘業所耗用的柴油可申請32.143分/L(澳元)的抵扣，實際稅率為6分/L(澳元)[4]。

4)預提所得稅。對于非澳大利亞納稅企業支付的利息、股息和礦權使用服務費應繳納澳大利亞預提所得稅，其中利息預提所得稅稅率為10%；特許權使用費和股息為30%。在采礦領域，以下情況也可能征收預提所得稅：①支付與原著民土地相關的采礦權或采礦權使用費；②支付給完全或部分按照在澳大利亞生產或回收的自然資源的價值和數量定義的外國納稅企業的自然資源費。

5)工資稅。各州稅率不同，為5%～7%。根據工資稅規定，雇主向員工支付的年工資收入超過最低起征點就需要繳納工資稅。各州對最低起征點也有不同規定。

6)印花稅。各州(領地)都對不動產交易和不動產收益的交易、經營性資產交易、非上市公司股權交易均征收印花稅，稅率一般為4%～6.75%。

7)土地稅。除北領地外，所有州都需征收土地稅，征繳幅度和稅率各州均不相同。

8)資源特許權使用費。由州政府征收，有些礦山還需向原礦主或土著繳納權利金。各州征收稅率不一樣，如西澳政府是按離岸價的7.5%征收；南澳政府是按5%征收，昆士蘭則為2.7%。原礦主或土著征收稅率則根據雙方簽訂協議繳納。

2.2 俄羅斯

俄羅斯礦業的稅費主要包括礦產采掘稅(Mineral Extraction Tax)、公司所得稅(Corporate Income Tax)、增值稅(Value-added Tax)、關稅(Custom Duty)和勘探費(Exploration Fees)等，俄羅斯聯邦政府的稅收管理部門是聯邦稅務局(Federal Tax Service)[5]。

1)礦產采掘稅。礦產采掘稅是俄羅斯礦產資源產業的一個主要稅種，其稅基是所開采礦產的價值減去生產成本，或者是扣除增值稅、關稅和清關費之后的銷售價格。礦產采掘稅按月計算繳納，有色金屬稅率為8.0%；黃金稅率為6.0%；貴金屬(黃金除外)稅率為6.5%；標準黑色金屬礦石稅率為4.8%。

2)公司所得稅。最大稅率為20%，包括2%向聯邦政府支付的公司稅率和18%向地方政府支付的公司稅率。公司所得稅稅基是總的收入減去相關支出和扣除的補貼。總收入包括銷售收入和非銷售收入。對礦業公司而言，礦床勘探相關費用、獲得礦產資源使用許可證的相關費用(包括礦床的評估、可行性研究、獲得地質信息等費用)，礦山建設征地、井建以及環境治理等相關費用均可在一定時期內直接攤銷。

3)增值稅。增值稅稅率主要有三種：0%、10%和18%，其取決于供給的性質。礦產品增值稅稅率為18%。

4)勘探費。對固體礦產勘探許可證，根據面積和勘探礦種的不同，有不同的繳費要求。其繳費額計算建立在許可證涵蓋面積基礎上，由俄羅斯國家礦產資源資源基金確定相關支付標準。同時俄羅斯礦產資源法也規定了應定期支付的最低和最高比例。

5)關稅。俄羅斯對礦產品包括油氣產品的出口征收關稅。對于固體礦產，其出口關稅依礦種的不同而不同，其稅率多低于6.5%。

6)企業財產稅。納稅人資產負債表中記錄為財產的動產及不動產(包括轉移臨時占有、使用、處置、資產管理，在合資企業取得或獲得特許權合同財產)(土地除外)須繳納企業財產稅。稅率最高不超過 2.2%，具體稅率由各聯邦主體的權力機關根據企業活動的類型確定，如果沒有確定，則就適用 2.2%的最高稅率。

7)土地稅。按照土地的用途，區分農業用地和非農業用地，適用不同的征稅辦法和稅率，最高稅率不超過1.5%，最低稅率不低于0.1%，其中農村居民用地的稅率不超過0.3%。地方國家權力機關則根據法定的平均稅率確定具體的適用稅率，并按照不同的地區制定差別稅率。

2.3 喀麥隆

喀麥隆礦業的稅費主要包括：公司所得稅(CIT)、收入特種稅(SIT)、增值稅(VAT)、注冊費、營業執照稅、視聽牌照稅、采礦稅等。

1)公司所得稅。稅率為38.5%，稅基為公司當年營業凈利潤，但公司所得稅總額不得低于當年營業總額的1.1%。要求每月15日前支付上月營業額的1.1%，差額在下一年的3月15日前支付。根據喀麥隆新礦業法第98條規定：凈利潤是年末和年初凈資產的差值減去合作伙伴額外的注資加上分紅；礦業公司在采礦開始之前的勘探總投資由國家認可的機構審計后，這些資金在一個暫記賬戶中進行凍結并根據采礦公約規定的條件在開始盈利的第一年進行推銷，并從應納稅利潤中扣除，直至全部攤銷完畢。

2)收入特種稅。收入特種稅是指因服務支付給喀麥隆之外的自然人或法律實體的薪酬需繳納特種稅，其適用范圍比較廣。稅基組成包括：國外服務提供商簽發的發票總金額以及客戶在喀麥隆發生的任何其他成本，如客戶在喀麥隆停留期間的住宿、飲食等相關費用。特種營業稅稅率為15%。

3)增值稅。稅率有兩個：19.25%和0%。其中在喀麥隆當地銷售或服務，增值稅稅率為19.25%；須納稅貨物出口，增值稅稅率為0%。稅基為購買貨物或提供服務所支付的貨幣。在投產前購買用于生產的進口物資及設備所繳納的增值稅，礦業公司可申請退還，但需要經過嚴格并且復雜的增值稅退稅程序。

4)注冊及登記印花稅。注冊及登記印花稅均為按比例或固定稅額繳納，其計算方式因注冊文件性質的不同而不同，具體稅率由稅務部門決定。

5)營業執照稅及視聽許可稅。營業執照稅按年度支付，以預計年度營業額為稅基。新注冊公司可申請免除頭兩年營業執照稅。視聽許可稅依據營業執照稅，按年度征收。

6)采礦稅。2002年3月喀麥隆頒布的礦業法實施細則法令規定：在開采階段，礦業公司需支付“從值稅”。鐵礦企業稅率按鐵礦納稅價值的2.5%繳納。

7)采礦許可證費用。在采礦許可證設立時，申請人需支付5000000 XAF(西非法郎，100XAF=1.26元)；許可證更新時，需支付10000000 XAF；許可證轉讓時需支付25000000 XAF。

8)關稅。礦業公司在項目建設期進口生產所需要設備、材料、貨品以及隨設備進口的首批備品備件免征關稅及稅費。

9)適用于礦業公司的稅費優惠制度。①結構性項目稅費制度。依據2008年財政法，喀麥隆設立了結構性項目鼓勵稅制，包括：新公司頭兩年免營業稅，老公司免部分營業稅；在當地購置建筑材料及進口材料建設項目時免除增值稅；允許企業虧損年限可延長4～5年。②再投資寬松稅費制度。礦業公司再投資時，滿足以下條件即可享受再投資寬松稅費年度優惠：a建設或擴建采礦用永久建筑(如技術辦公室、提供給職工的免費住房，永久性嵌埋在固定場所的礦業設施，購置專用拖拉機及其他重型設備，工業場地的平整土方準備成本)；b再投資的金額不少于2500萬XAF。③投資法鼓勵稅費制度。對從事提煉及加工礦資源的企業可享受免除注冊稅、減少公司所得稅及特惠關稅待遇。

2.4 巴西

巴西整體稅收體系分為聯邦稅、州稅和市稅。此外，對于礦業公司還需繳納礦產資源勘查補償金。

2.4.1 聯邦稅

聯邦稅主要有：企業所得稅(IRPJ)、凈利潤社會貢獻費(CSLL)、收入稅(PIS/COFINS)、工業產品稅(IPI)、關稅(II)。

1)企業所得稅。根據規定，企業利潤低于24萬的部分所得稅稅率為15%，超出24萬雷亞爾的部分稅率為25%。

2)工業產品稅。工業產品稅稅率一般在0～35% 之間，稅基在進口清關環節是到岸價；在國內銷售環節，稅基為產品的銷售價格。

3)凈利潤社會貢獻費。實際上屬于所得稅的一種，其計算機制與所得稅基本一致，一般企業稅率為9%。對于金融機構，在2015年10月至2018年12月31日期間稅率為17%，2019年起為15%。

4)收入稅。收入稅包括社會一體化費(PIS)和社會保險融資稅(COFINS)。這兩種稅費是針對企業收入征收的稅金，其納稅環節為企業的收入以及進口清關。

稅基為企業每月的收入，稅率則根據企業的稅制而定，累計制的PIS/COFINS為0.65%和3%；非累計制的稅率為1.65%和7.6%。

5)關稅。目前，巴西鐵礦石出口關稅為2%。

2.4.2 州稅

州稅主要為流轉稅(ICMS)，只要商品發生流通，就需要征收流轉稅，無論是同一公司商品的轉移，還是發送到展會的商品、贈品、樣品，都需要交納流轉稅。

由于流轉稅是州稅，各州稅率不一樣，在大多數情況下，州內的流轉稅稅率為17%～19%；跨州稅率一般為4%、7%和12%。

稅基一般是產品的銷售價格加上一些銷售費用，在某些情況下需要加上工業產品稅。在進口環節，流轉稅稅基為到岸價、關稅、工業產品稅、收入稅等金額的總和，加上一些清關的費用。

2.4.3 市稅

市稅主要為商品流通服務稅(ISS)，是針對提供服務的企業征收，稅率在2%～5%之間，稅基是服務價格。

2.4.4 礦產資源勘查補償金(FCEM)

根據巴西聯邦和地方法律、法規的規定，礦業公司需繳納礦產資源勘查補償金。

補償金費率為礦產品凈銷售額的0.2%～3%。其中：錳礦、鐵礬土、巖鹽和鉀礦的費率為3%；鐵礦、煤和費率為2%；金礦的費率為1%；部分貴金屬礦的費率為0.2%。補償費實行中央與地方分成，65%屬于采礦生產所在地的市當局，23%屬于州，12%屬于礦業總局[6]。

2.5 印度

印度稅收立法權和征收權主要集中在聯邦中央政府和各邦政府，地方市一級政府負責征收少量稅種。中央政府主要征收所得稅(農業所得稅除外，該稅種由邦政府征收)、關稅、中央消費稅及服務稅等。邦政府主要征收增值稅(未實施增值稅的邦為銷售稅)、印花稅、邦消費稅、土地收入稅等。地方政府機關征收的稅種主要包括財產稅、入市稅，以及供水、排水等公用設施的使用稅等。

1)公司所得稅(Tax on Corporate Income)。根據印度《所得稅法》規定，印度本地公司需就其在全球范圍內所有來源的收入繳納稅收。非印度本地公司需就其與印度有關的業務或其他來源于印度的收入繳納稅收。本國公司的基本稅率為35%，另有2.5%附加費。外國公司的基本稅率為40%，另有2.5%附加費。另外，所有公司均必須繳納額度為已征收稅收2%的教育稅。如果公司凈財產超過150萬盧比(約合33333美元)，還需繳納1%的財產稅。如果公司根據一般稅收規定所實際繳納的稅收低于公司賬面利潤的7.5%，還需繳納稅率為賬面利潤7.5%的替代性最低稅(加上附加額和教育稅)。

2)消費稅(Excise Duty)。根據《1944年中央消費稅法》及《1985年中央消費稅法》規定，商品生產需繳納消費稅。此處所指的生產是指研發出一種具有全新稱謂、特點、用途及適銷性的物品，包括包裝和標簽等。大部分產品的消費稅稅率都是16%。某些產品在16%的基礎上還需繳納8%的特別消費稅/消費附加稅。在消費稅基礎上還可能額外繳納2%的教育稅。

3)關稅(Customs Duty)。印度對品位高于58%的所有出口鐵礦石征收30%關稅。

4)服務稅(Service Tax)。印度對其境內由特定服務提供商提供的需課稅服務征收10%的服務稅(加2%的教育稅)。

5)銷售稅/增值稅(Sales Tax/VAT)。印度對動產商品的銷售征收銷售稅。增值稅適用于銷售的各個階段，已繳納的進項增值稅可享受抵免機制。鐵礦產品銷售需繳納增值稅稅率為12.5%，跨邦銷售還需繳納4%的中央消費稅。

6)礦業稅(Royalty)。2014年8月22日，印度國會批準對礦業稅進行調整，將鐵礦石礦業稅自10%上調至15%。

2.6 南非

南非實行中央、省和地方三級課稅，礦業公司涉及稅種主要有：企業所得稅、公司二級稅、增值稅、股本稅、技能發展費、碳排放稅、陸地礦產勘查費、權利金及環境保證金。

1)所得稅。普通公司所得稅基本稅率為29%，并對公司股息、紅利等征收12.5%的公司輔助稅(STC，二級公司所得稅)，公司所得綜合稅率為33%。年營業額在600萬蘭特以內的小企業，其公司所得稅按累進稅率征收：應稅收入小于4萬蘭特，零稅率；4萬～30萬蘭特之間部分，10%稅率；30萬蘭特以上部分，29%稅率。外國公司在南非所設分支或代表機構按34%稅率納稅；在南非的分公司要繳36.5%的公司稅，但免繳STC[7]。

2)增值稅。在南非境內銷售的所有貨物和服務中，均須繳納增值稅，稅率為14%。

3)股本稅。南非要求公司成立時，應繳納170蘭特的稅金。另外每1000蘭特核準發行的股本或不足1000蘭特的部分應繳納5蘭特稅金。發行股票時，每20蘭特發行價格或不足20蘭特部分須繳納5分印花稅。

4)技能發展費。自2000年4月1日起征收，規定年支付工資超過50萬蘭特的企業，需繳納其工資總額1%的技能發展費。

5)碳排放稅。自2010年9月1日起，南非對新上市的轎車和輕型商用車征收碳排放稅。碳排放稅的起征點為二氧化碳排放量120g/km，超出部分按照75蘭特/(g/km)征收。

6)礦業企業特有稅費。①陸地礦產勘查費。從2004年5月1日起，對所有探礦權包括私有土地上的探礦權，執行統一的預先制定的勘查費率(表2、表3)[8]。②權利金?，F有采礦權的應付權利金為收入總額的1%。③環境保證金。南非礦法及相關法律規定，獲取礦業權必須進行相應的環境影響評價，提交環境管理計劃及礦山閉坑計劃(采礦階段)，而隨同環境管理計劃和閉坑計劃提交的，需要有執行相應計劃的財務證明，即環境保證金。保證金必須在環境管理計劃或環境管理項目批準前提交。

表2 南非陸上礦產勘查或勘探費率

注：1 蘭特=0.5元。

表3 南非陸上礦產勘查或勘探續期費率

3 國內外稅費比較

3.1 主要稅種費率比較

國內外礦山企業所涉及的稅費中，企業所得稅、增值稅(或類似增值稅，如澳大利亞的商品與服務稅、巴西的州流轉稅)、資源稅(權利金)是三個最主要的稅種，其綜合占比超過總稅負的50%。各國礦山企業所需繳納的主要稅種費率見表4。

由表4可以看出：澳大利亞的增值稅(商品與服務稅)最低，資源稅率與中國相關不大，企業所得稅率高于中國，但對占礦山成本很大比例的燃油消費稅有相當優惠的政策，從一般企業的38.143分/L(澳元)，抵扣后實際稅率只有6分/L(澳元)，相當于降低了84%。另外對礦山前期的投入也可以分年攤銷，實際稅率并不高，而其10%的商品與服務稅稅率(類似增值稅率)就極大地提高了澳洲礦山企業相對于其他國家的競爭力。

俄羅斯的資源稅率和中國相差不大，但其稅基是礦產品的價值減去生產成本，實際交稅額較低；企業所得稅比中國低5%，而且礦山所有的前期投入，包括礦床勘探費用、各種許可及評估費、征地費用、礦山基建投資都可以在一定時期內攤入成本，所以俄羅斯礦山在綜合稅費上比中國有很大的優勢。

作為礦業大國的巴西，資源稅平均比中國低2%～3%，增值稅基本持平，但對于利潤較低的企業又有所得稅方面的優惠政策，整體競爭優勢不言而喻。

表4 國內外礦山企業所需繳納的主要稅種費率一覽表

注： ① 澳大利亞為商品與服務稅；巴西為州流轉稅。

② 澳大利亞為權利金；俄羅斯為礦產采掘稅；喀麥隆為采礦稅；巴西為礦產資源補償金；印度為礦業稅。

非洲礦業大國南非，增值稅比中國低3%，資源稅只有1%，雖然企業所得稅高于中國，但對于目前礦價低迷，絕大部分礦山企業虧損或微利的時期，就具有極大的競爭優勢。

印度的資源稅明顯偏高，但增值稅較低。

由于中國除增值稅外，還有以其為稅基的城建稅5%～7%；教育附加費3%；地方教育附加費2%，合計為10%～12%，相當于增值稅稅率增加了1.7%～2.04%，而中國的增值稅稅率又偏高，所以增值稅高是中國礦山企業稅費負擔重的最大根源。

綜合以上各種因素，我國冶金礦山企業與國外主要礦山企業相比，由于稅費不合理等原因導致其缺乏競爭力。

3.2 礦山企業綜合稅費負擔率比較

以中鋼集團在山東地區生產規模分別為100萬t/a和200萬t/a的兩個鐵礦企業為例，2012～2014年各年度所繳納的稅費見表5。

由表5可知，增值稅與資源稅是礦山企業稅費的重點，占納稅總額的60%以上。從稅費構成來看，100萬t規模的鐵礦企業2012～2014年所繳納的總稅費平均值占銷售額、成本的比重分別為20.93%和28.45%；200萬t規模的鐵礦企業2012～2014年所繳納的稅費平均值占銷售額、成本的比重分別為18.32%和25.36%。

同時，根據國際四大鐵礦石生產企業：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的2013年年度報告統計：力拓向政府繳納的稅費約占銷售收入總額的16%，向私人繳納的權利金(特許使用費)約占銷售收入的1%；必和必拓向政府繳納的稅費約占銷售收入總額的14%；淡水河谷向政府繳納的稅費約占銷售收入總額的15.3%；FMG繳納的權利金和所得稅約占銷售收入的16.6%。

表5 2012～2014年企業稅費負擔一覽表

注：表中括號內數據為增值稅與資源稅之和。

相比之下，國際四大鐵礦石生產企業：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的稅費負擔率比國內冶金礦山企業要低6%以上，由此可見我國鐵礦山企業的稅負之重。

4 建議

4.1 完善稅收制度，形成一套科學合理的納稅體系

1)優化完善資源稅征收制度。對以下三種鐵礦山企業，給予免收或低限征收資源稅。①根據資源稟賦條件不同，綜合考慮礦床的地質品位、開采地質條件、礦石可選性、可綜合回收利用伴生元素等因素，確定不同的資源稅稅率。對于品位低、開采地質條件復雜、礦石可選性差的低貧鐵礦山企業，采用低限征收資源稅。②對在經濟落后、交通偏僻、基礎設施條件差的地區進行鐵礦床開發的礦山企業，按低限征收資源稅。此類礦山開發建設首先需要進行基礎設施建設，包括產品外運通行道路、廠區供電等，而這些基礎設施，尤其是道路交通可為當地居民出行帶來極大的便利；其次是礦山建成投產后，需要大量的崗位工人，可為當地提供許多就業機會，改善當地居民的生活水平，為當地的經濟建設做出巨大貢獻。③對在水體下、鐵路下、建筑物下通過充填方式開采的鐵礦山企業免征資源稅。此類礦床開采技術條件極其復雜，為確保地表不產生較大變形與塌陷，需要投入大量的基建工程：防水、防震、防塌，資金投入巨大，其生產成本很高。由于礦產資源是不可再生的，而中國又是資源匱乏大國，此類礦床的開發利用可為中國的資源戰略安全做出應有的貢獻。

2)降低增值稅稅率，擴大增值稅抵扣范圍，增加可抵扣項目，減輕冶金礦山企業負擔。通過國內外礦山企業綜合稅費負擔率對比可知，中國鐵礦山企業的稅費負擔率比國際四大礦業公司高出6%以上，其主要原因就是中國礦山企業所繳納的增值稅可抵扣的范圍小、項目少。建議將礦山企業投入的勘探費用、繳納的采礦權價款、基本建設投資、開拓延伸工程及生產安全裝備的投入作為進項稅直接抵扣應繳納的增值稅，或按一定比例抵繳增值稅[9]。

3)加強地方性稅費清理，取消地方政府附加的各種不合理稅收，減少礦山額外負擔。地方性稅費不合理征收也是礦山企業稅費負擔率偏高的原因之一。

4.2 調整礦業的產業定位，完善礦業相關政策法規

建國初期，我國學習蘇聯模式，把采礦視為冶金企業的一個車間，將其納入加工業，即第二產業。而當前主要礦業國家除日本、德國把礦業劃為第二產業外，其他國家均把礦業劃為第一產業(或基礎產業)(表6)。德國和日本是由于資源相對缺乏，經濟發展進入后工業化時代，礦業在國民經濟中所占比重較低。而中國是資源需求和生產大國，礦業在經濟中占比較大，其結果是礦業承擔了更高的稅負，高于制造業7%，導致整個行業的國際競爭力較弱。

表6 國際礦業產業類別劃分表

礦業開發對象是地下礦床，它的不確定性與差異性很大，具有投資大、風險高、建設周期長的特性，生產的礦產品是加工業的初級原料，本身附加值有限，主要產值是在下游的加工業，如鋼廠。把礦業和加工業混為一談，必將嚴重扭曲礦業的稅費制度。因此，把礦業重新定位為第一產業至關重要，它有利于根據行業的特殊性，出臺相關支持政策(如與農業一樣免交增值稅或少交增值稅)，提高中國鐵礦企業的競爭力，融入經濟全球化。

4.3 制定國家戰略，保障鐵礦石供應安全

中國是鐵礦資源消費大國，年消費量達12億t以上，2015年國內鐵礦石自給率下降到20%以下，高度依賴進口鐵礦石。近兩年，隨著國際鐵礦石價格的持續下跌，國內大部分鐵礦企業因生產成本過高紛紛減產、停產。在這種局面下，中國鋼鐵產業的可持續發展將更受進口鐵礦石的掣肘。因此制定國家層面的發展戰略，維持國內鐵礦石的適當自給率，控制對進口礦的過度依賴，從而保障中國鋼鐵工業產業的持續、健康發展。

4.4 資源稅征收標準由國家統一確定

自2016年7月1日起對鐵礦資源稅實施從價計征，稅率為1%～6%。但地方政府為了地方財政收入，在確定資源稅稅率時，多采取高限征收，無形中增加了礦山企業的稅費負擔。建議根據礦床規模、開采方式、采礦方法、資源稟賦條件、礦山所在地基礎設施條件等因素，綜合考慮分析，由國家統一確定各地區資源稅征收稅率標準。

4.5 燃油稅抵扣

由于礦山企業采礦活動的車輛及設備僅在礦區內使用，但其消耗的柴油和燃油卻要承擔著因成品油價格和稅費改革后新增的燃油消費稅部分，直接導致礦山企業的生產成本增加。建議參考澳大利亞燃油稅抵扣相關政策，根據礦山企業的生產規模、開采方式、采礦方法等，確定每年所消耗的燃油數量，給予相應比例的稅額抵扣。

[1] 中國冶金礦山企業協會.中國冶金礦山發展現狀及趨勢展望[R]. 2014.

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The influence of iron ore tax on China’s metallurgical mines

LIAN Min-jie，LAI Mu-shou

(Sinosteel Mining Co., Ltd., Beijing 100080，China)

This paper summarized the main tax types of iron ore in China,Australia,Russia,Cameroon, Brazil, India and South Africa, compared with Rio Tinto, BHP Billiton, CVRD and FMG, the China’s iron ore enterprises’ tax burden rate is higher about 6%, concluded that unreasonable mining industry orientation, high resource tax and value-added tax rates, and the special taxes of local government are the main reasons to the difference. Finally, the authors put forward five suggestions on how to reduce the tax burden of mining enterprises.

iron ore；taxes and fees；industry orientation；suggestion

2016-08-12

連民杰(1962-)，男，中鋼礦業開發有限公司總經理、教授級高工、博士生導師，主要研究方向為采礦工程、礦產資源開發與管理。E-mail: lianmj@sinosteel.com。

F407.1

A

1004-4051(2016)11-043-09