論“營改增”企業進項稅額抵扣的注意事項

吳延春

【摘 要】我國“營改增”的進程，從2012年開始，先是在上海的交通運輸業和部分現代化服務業開始進行試點，2013年8月“營改增”的范圍擴大至全國試行，貨物勞務稅收制度的改革全面啟動。2016年5月，在全國全面實施“營改增”。結合現在國家的“營改增”政策和市場經濟狀況，我們對“營改增”的有關問題進行了討論與思考，逐步分析“營改增”對于市場經濟及各行各業的影響，尤其是對于“營改增”后企業的進項稅抵扣的問題及其需要注意的相關事項進行了詳細的研究。

【關鍵詞】企業；“營改增”；進項稅抵扣

一、引言

我國的“營改增”政策在2016年5月進行全面實施，這項規定主要是把原本應該繳納營業稅的企業改變成繳納增值稅企業。在頒布“營改增”政策前，我國上上下下對此政策的實施展開了激烈的辯論，主要就是有很多企業因為“營改增”政策的頒布在今后的發展中可以更少的繳納稅費，但是，相對的也有企業會因此承擔比以前更重的稅負，這無疑給企業的發展帶來了很大的沖擊。“營改增”無論是阻礙還是提升企業的發展，這項政策都不會被改變，所以，我們要適應并了解這項政策，以便能夠尋找到更好地方法來應對這項政策所帶來的影響和沖擊。

二、企業如何進行進項稅稅額抵扣

1.確定納稅人身份

根據我國的增值稅納稅人劃分的相關規定，目前我們將納稅人分為兩種：第一種是增值稅一般納稅人；第二種是增值稅小規模納稅人。劃分這兩種納稅人的標準是以企業自身每年的銷售額是否有500萬元進行劃分。有些企業存在特殊情況，比如：有的企業既有增值稅應稅項目，同時還有應稅服務項目，過去這種情況我們應該分別繳納增值稅和營業稅，根據“營改增”后劃分增值稅納稅人的規定，總銷售額超過了五百萬元就可以填報相關資料申請成為增值稅一般納稅人。但是我們企業要根據兩種納稅人的不同稅率對企業自身利益的影響程度再考慮是否進行申請一般增值稅納稅人。

2.不同的增值稅稅率

增值稅一般納稅人和小規模納稅的人的主要區別就在于是否能進行增值稅進項稅的抵扣。而增值稅和營業稅的主要區別就是：增值稅是價外稅，它的計稅方法是除去增值稅自身再進行計算；營業稅屬于價內稅，營業稅的計稅方法就是將自身的稅額包含在內在進行計算。而我國現行增值稅一般納稅人的基本稅率是17%。納稅人如果銷售的是糧食、自來水、農藥等等，其稅率為13%；納稅人若提供的是交通運輸業服務，其稅率是11%；納稅人提供現代服務業服務，其稅率為6%；若是財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，其稅率可以為零。小規模納稅人的增值稅稅率為3%。但是兩者的區別在于一般納稅人可以進行增值稅進項稅的抵扣，而小規模納稅人不可以抵扣。當然，還有一種方式就是納稅人進行定價時采用的是銷售額與銷項稅額合并的方式，只使用不含銷項稅的部分進行稅費的計算，采用合并定價的方式進行最后計算時，用得到的不含稅銷售額來進行稅費的計算。在今年5月1日開始，我國在進行“營改增”的試點方案中又加入了金融業、生活服務業、建筑業、房地產業這幾個行業。在國家的優惠政策上，我們又加入了部分免稅項目，我國為了給社會底層人員優惠，例如：貧困助學金等。金融業的稅率采用了和日常生活服務業相同的6%的稅率模式。而房地產企業的稅率是11%。我們各個行業的企業在進行增值稅進項稅抵扣時，要對企業自身符合哪種稅率進行詳細的了解，并且結合自身應該需要繳納的稅額與其他項目上的資金的用量進行協調和調度資金的使用。

3.不可抵扣的進項稅額的主要情況

（1）一般納稅人資格不確定不可抵扣

在我國的增值稅“營改增”之后，對于增值稅納稅人的劃分進行了詳細的界定。屬于以下兩種情況的納稅人不可以進行增值稅進項稅的抵扣：一般納稅人的會計核算制度不健全或者不能夠準確的提供稅務資料的納稅人；應該辦理一般納稅人資格登記證卻未進行辦理的納稅人，比如：一些小規模納稅人雖然其銷售額超過了五百萬元但仍未進行申請一般納稅人資格認證，其增值稅進項稅就不可以進行抵扣。

（2）抵扣憑證有問題的不可進行抵扣

這種情況主要就是納稅人在取得增值稅抵扣憑證時，未進行核驗，有時會出現一些不符合法律法規的增值稅抵扣憑證，或者是稅務總局在某些憑證上有特殊規定的情況就不能進行增值稅進項稅額的抵扣。比如：發票的開具人將納稅人識別號或者其他信息填開錯誤、發票代碼和傳送號碼不符等情況都不符合增值稅進項稅的抵扣；自增值稅專用發票開出之日起，在180日內未進行認證或者勾選認證的情況也不能進行增值稅進項稅抵扣；虛開、票款不一致的增值稅專用發票也不可進行抵扣；匯總開具的增值稅專用發票，在沒有相對應的銷售清單也不能抵扣；非正常的損失的增值稅專用發票開具之后也不能進行抵扣。

（3）負稅人和免稅項目不得抵扣增值稅進項稅

對于一些用于集體福利和個人最終消費的貨物、服務、無形資產不動產等的進項稅額不得抵扣；旅客運輸、貸款、餐飲、娛樂等服務，其進項稅額也不能抵扣；納稅人接受貸款服務支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額也不能抵扣；還有一些財政部和國家稅務總局規定的免稅項目也不得參與進項稅的抵扣。

三、總結

在我們國家極力推行“營改增”政策時，對于我們大部分納稅人來說，最大的好處就是避免了我們重復交稅的情況。尤其是對于剛進入“營改增”行列的企業，我們對于增值稅進項稅的抵扣：首先就是要管理和審核好抵扣憑證；其次就是要讓財務部門需要繳納的增值稅進行事前計算，方便管理層對于企業資金的調配；最后就是負責稅務的企業相關工作人員對頒布的各種法律和新的規章制度要進行學習和研究，才能夠更好地應對報稅跑稅過程中出現的各種問題。

參考文獻：

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