“一帶一路”建設(shè)中的稅收支持政策研究

摘 要：“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，是加強(qiáng)區(qū)域合作和推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α；谖覈壳八幍膰H稅務(wù)環(huán)境及現(xiàn)有的稅收政策，在理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，為了更好地服務(wù)“一帶一路”建設(shè)，提出優(yōu)化納稅服務(wù)的具體對(duì)策：加大稅收優(yōu)惠力度，加強(qiáng)稅收管理和國際間的相互協(xié)商。

關(guān)鍵詞：一帶一路；稅收協(xié)定；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

2095-3283（2016）09-0158-03

[作者簡(jiǎn)介]劉振艷（1989-），女，漢族，安徽滁州人，助教，碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與實(shí)踐。

一、“一帶一路”建設(shè)的涉稅現(xiàn)狀

自“一帶一路”戰(zhàn)略提出以來，我國積極推進(jìn)與沿線國家的磋商與合作，就共建“一帶一路”達(dá)成廣泛共識(shí)。2015年中國企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線的49個(gè)國家進(jìn)行了直接投資，投資額合計(jì)1482億美元。同時(shí)，我國致力于統(tǒng)籌解決相關(guān)稅收法制問題，在國內(nèi)，積極構(gòu)建稅收政策扶持體系，重點(diǎn)加強(qiáng)稅收管理與服務(wù)；在國外，加快與沿線國家共建優(yōu)質(zhì)稅收法治環(huán)境的步伐，形成暢通區(qū)域稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制。國家稅務(wù)總局致力于對(duì)分國別稅收指南的研究，為企業(yè)查詢到項(xiàng)目國的稅收制度提供便利，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效跨國投資和經(jīng)營。

雙邊稅收協(xié)定是兩國政府為避免雙重征稅、防止國際間惡意偷稅與避稅行為以及有效實(shí)現(xiàn)稅收情報(bào)交換工作所簽訂的協(xié)議。它是兩個(gè)國家從稅務(wù)角度提供給企業(yè)一定程度的優(yōu)惠和保護(hù)，如降低從被投資國取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等征收所得稅的稅率，同時(shí)為企業(yè)在國外遇到的涉稅糾紛提供及時(shí)有效的幫助。本文分析“一帶一路”沿線主要涉及的64個(gè)國家，表1為已與我國簽署稅收協(xié)定的國家：

我國已經(jīng)與沿線53個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，為了更好地開展區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，稅收協(xié)定的簽訂范圍逐步擴(kuò)大，并向規(guī)模化方向發(fā)展。

稅收協(xié)定的簽署通常取決于經(jīng)濟(jì)往來的頻繁程度，“一帶一路”沿線尚有11個(gè)國家未與我國簽訂稅收協(xié)定，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)合作的范圍不斷擴(kuò)大，促使中國加快談簽和方案調(diào)整的步伐。同時(shí)，亞非拉國家是我國企業(yè)“走出去”的重點(diǎn)區(qū)域，但我們與非洲和拉丁美洲簽訂的稅收協(xié)定只有10個(gè)左右，且談簽情況不一，有些協(xié)定簽署較早，沒有能夠及時(shí)根據(jù)國際稅制進(jìn)行改革，已經(jīng)出現(xiàn)失效的情況，這也是稅收協(xié)定談簽的研究重點(diǎn)。

二、“一帶一路”建設(shè)需要防范的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年11月發(fā)布的《借力“一帶一路”國企國際化邁進(jìn)新時(shí)代》的白皮書中指出，對(duì)國企國際化和參與“一帶一路”的現(xiàn)狀及挑戰(zhàn)進(jìn)行了問卷調(diào)查，受訪的企業(yè)中有69%沒有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和專門處理稅務(wù)問題的崗位，67%的企業(yè)在海外投資過程中，并未就項(xiàng)目國的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。

“一帶一路”沿線基本都是發(fā)展中國家，這些國家的基礎(chǔ)設(shè)施較弱，同時(shí)國家間的稅務(wù)體系發(fā)展水平參差不齊，稅制結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策以及與中國的雙邊稅收協(xié)定簽署狀況、稅收征管規(guī)定與方式不盡相同，種種原因?qū)е轮袊髽I(yè)必然會(huì)面對(duì)一個(gè)復(fù)雜陌生的稅務(wù)環(huán)境。我國企業(yè)在參與“一帶一路”戰(zhàn)略時(shí)，會(huì)重點(diǎn)關(guān)注承包領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)有通訊、建材、電力、鐵路、工程機(jī)械等，“走出去”企業(yè)無論是到境外直接投資，還是從國外取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等收益，都會(huì)涉及到納稅的問題。由于缺乏對(duì)項(xiàng)目國相應(yīng)稅收制度和政策的深度了解，跨國企業(yè)面臨著多重涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如海外市場(chǎng)年產(chǎn)值達(dá)到10億的某集團(tuán)財(cái)務(wù)主管反映，由于稅制存在差異，稅收征管時(shí)間不一，比如澳門對(duì)當(dāng)年稅款的匯算清繳時(shí)間是次年的下半年，第三年才正式征管，國內(nèi)要求是次年五月份，對(duì)企業(yè)來說為國內(nèi)抵扣帶來了不便。除此以外，企業(yè)還面臨以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：被重復(fù)征稅、遭到歧視待遇、反避稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上被調(diào)查，同時(shí)缺少利用相應(yīng)的法律渠道進(jìn)行維權(quán)或申請(qǐng)雙邊磋商意識(shí)。

三、優(yōu)化“一帶一路”建設(shè)納稅服務(wù)的稅收支持政策

（一）加大稅收優(yōu)惠力度

中國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家承包的大部分都是電力、鐵路、通訊、橋梁等大型海外工程，國家為了鼓勵(lì)企業(yè)能夠積極響應(yīng)并參與“一帶一路”戰(zhàn)略，稅收政策，在原有的基礎(chǔ)上加大包括增值稅出口退稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等方面的優(yōu)惠力度。

1增值稅出口退稅

財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺(tái)文件規(guī)定對(duì)外承包工程視同出口業(yè)務(wù)，按照規(guī)定可以申請(qǐng)退稅。但對(duì)于設(shè)備和材料采購來說，能夠退稅的品種很少，可能存在出口環(huán)節(jié)不能免稅和抵扣的情況，產(chǎn)生納稅成本。所以企業(yè)會(huì)選擇在一些增值稅稅率低的國家或地區(qū)建立采購供應(yīng)公司，比如新加坡和香港，這將會(huì)直接造成我國的稅源流失。可以借“一帶一路”戰(zhàn)略機(jī)遇，向項(xiàng)目國提出建立自由貿(mào)易區(qū)，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)用于出口的原材料和零件等可以享受退稅政策，此情形下在計(jì)算不得免征和抵免時(shí)所得稅額就較少，這樣會(huì)吸引一部分企業(yè)把采購活動(dòng)放在國內(nèi)。同時(shí)，還要簡(jiǎn)化退稅程序，減少資金的占用時(shí)間，提高資金流轉(zhuǎn)效率。

2企業(yè)所得稅

我國現(xiàn)有政策規(guī)定居民企業(yè)已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅款憑借有效的境外納稅證明可以抵免當(dāng)期交納的所得稅稅款。具體而言，為了鼓勵(lì)具有優(yōu)勢(shì)的企業(yè)向“一帶一路”沿線國家進(jìn)行直接投資，加大對(duì)特定電力、鐵路、通訊、橋梁項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)此類項(xiàng)目的稅率或允許其延遲納稅，促進(jìn)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。

隨著投資范圍的擴(kuò)大和程度的加深，技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)也可以納入稅收優(yōu)惠政策考慮的范圍。對(duì)外投資企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法，減少對(duì)企業(yè)資金的占用，增加企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。在“一帶一路”沿線國家中，明顯的趨勢(shì)是有形資產(chǎn)多，無形資產(chǎn)少，產(chǎn)業(yè)鏈比較短，而無形資產(chǎn)在發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的國際稅收新秩序下的價(jià)值日益重要，一方面應(yīng)減少對(duì)無形資產(chǎn)對(duì)外投資的限制，另一方面簡(jiǎn)化針對(duì)無形資產(chǎn)審查的要求和環(huán)節(jié)，方便納稅人。

（二）加強(qiáng)稅收管理

“一帶一路”戰(zhàn)略下的跨國交易日益頻繁和便利，稅源在各個(gè)區(qū)域的分配尚不均勻，國際稅收管理的重要原則就是保證國家的稅收權(quán)益，對(duì)于“一帶一路”戰(zhàn)略中的重點(diǎn)城市，如連云港、廣東、深圳、海南等地“走出去”企業(yè)多，為有效維護(hù)我國的稅收合法權(quán)益及加強(qiáng)國際間稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的涉外稅收部門。

稅收管理工作應(yīng)以足夠的信息為依托。一國的稅基保護(hù)不僅僅是稅務(wù)部門的工作職責(zé)，還需要與其他部門進(jìn)行合作，如工商、公安、涉外部門，加強(qiáng)信息的交流與共享，建立相關(guān)部門間的稅收情報(bào)交換機(jī)制。就國際稅收管理來說，國家間的稅收情報(bào)交換機(jī)制更為重要，可以借鑒的有瑞士的最終預(yù)提稅制度，主要針對(duì)的是雙邊合作模式；歐盟的自動(dòng)情報(bào)交換制度，“一帶一路”戰(zhàn)略下的稅收政策要根據(jù)實(shí)際情況來制定，歐盟的自動(dòng)情報(bào)交換機(jī)制是多邊合作的典型模式，需要在發(fā)展好雙邊合作的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用，從而建立一個(gè)龐大的聯(lián)合體系以保護(hù)本國的稅收權(quán)益。

（三）加強(qiáng)國際間的相互協(xié)商

為解決國際間的雙重征稅問題，產(chǎn)生了相互協(xié)商程序，2007—2013年的相互協(xié)商統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見表3：

從表3可以看出，隨著國際間經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁以及不同國家稅收政策的區(qū)別，一方面稅收爭(zhēng)議案件的數(shù)量呈遞增趨勢(shì)，但隨著國際間協(xié)商機(jī)制的產(chǎn)生，爭(zhēng)議解決的速度會(huì)加快。另一方面可以看出稅收協(xié)定的簽署，在國家間經(jīng)濟(jì)交流逐漸增加的基礎(chǔ)上使?fàn)幾h并沒有減少，反而不斷增加，所以在重視稅收協(xié)定簽訂數(shù)量增加的同時(shí)，應(yīng)加大協(xié)議執(zhí)行力度和質(zhì)量上的把控。此類數(shù)據(jù)是中國首次公布，通過公布相互協(xié)商程序數(shù)據(jù)提高解決這類案件的效率和執(zhí)行的透明度。“一帶一路”戰(zhàn)略對(duì)稅收協(xié)定簽署的數(shù)量和質(zhì)量上的要求不斷提高，企業(yè)接觸的涉稅項(xiàng)目越多，引發(fā)稅收爭(zhēng)議的可能性會(huì)增大，需要國家間高效的相互協(xié)商程序相互配合。

一方面，針對(duì)許多企業(yè)不了解相互協(xié)商程序的情況，可以通過召開會(huì)議或者稅務(wù)人員走訪的方式加大政策宣傳力度，分行業(yè)召集負(fù)責(zé)人，進(jìn)行政策解讀，提高企業(yè)申請(qǐng)相互協(xié)商程序的意識(shí)。另一方面，針對(duì)了解相互協(xié)商程序的企業(yè)因?yàn)槌绦蚍爆嵍鴮幵附邮芰P款也不去申請(qǐng)協(xié)商的情形，建議簡(jiǎn)化相互協(xié)商過程，拓寬申請(qǐng)渠道，降低執(zhí)行程序企業(yè)所負(fù)擔(dān)的成本。為了提高此類案件的結(jié)案速度，適當(dāng)增加資源投入，避免企業(yè)因案件周期過長而蒙受更多的損失，促使企業(yè)能夠主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。

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Abstract： “The Belt and Road ” strategy is an important driving force to strengthen regional cooperation and promote world economic development. According to current international tax environment and in view of existing tax policy， combining with national interior realistic condition， the paper puts forward three specific solutions to serve “the Belt and Road” better， which are to increase tax incentives， strengthen tax administration and international mutual consultation.

Key words： the Belt and Road； tax treaty； tax incentives

（責(zé)任編輯：張彤彤）