個人所得稅家庭課征模式探討

【摘 要】在社會主義市場經濟條件下，中國經濟快速崛起，國居民收入水平不斷提高，我國個人所得稅收入在財政收入規(guī)模中的比重也在逐年提高，但現行的個人所得稅制度與社會經濟發(fā)展的速度已不相適應，分配差距不斷擴大，仍存在一些需要改進的問題。為此，本文通過闡述我國個人所得稅現狀，分析了存在的問題，提出我國個人所得的稅應以家庭課征模式開征，“漸進式”推進以家庭為納稅單位的綜合個人所得稅制改革。

【關鍵詞】個人所得稅；家庭課征模式

一、我國個人所得稅現狀

個人所得稅是以個人（自然人）取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它于1799年誕生于英國，經過200多年的快速發(fā)展，已經成為世界各國普遍開征的一種稅，尤其在發(fā)達國家已被確立為主體稅種的地位，成為國家財政收入的主要來源。在我國，個人所得稅制度也經歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。我國于1980年由全國人大審議并通過頒布了第一部《個人所得稅法》，于1994年開始試行分稅制財政體制改革，并將個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調節(jié)稅三稅合一成為新的個人所得稅。我國個人所得稅是以個人為課稅單位，將納稅人各項不同性質、不同來源的收入分別采用不同的稅率進行課稅的分類稅制。近幾十年，我國對個人所得稅的改革主要集中在對個人所得稅起征點的調整，起征點從最初的 800 元提高到 2006 年的1600 元，于2008 年提高到 2000 元，又于 2011 年提高到 3500 元。

目前我國現行個人所得稅制度還存在著一些問題，例如現行征稅模式難以完全公平地調節(jié)收入，其弊端在于不能全面把握納稅人的整體所得，不利于對納稅人的所得進行完全公平的調節(jié)，整體個人所得稅制架構體系缺乏公平與效率。截止2015年，我國全年征收個人所得稅款為8618億元，個人所得稅收入占財政總收入的比重僅為7%。我國經濟總量已躍居世界第二，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。于是、探究以家庭為課征模式稅制改革在理論上和實際應用方面都有十分的必要和實際意義。

二、以個人為納稅單位的分類課稅模式存在的弊端

（一）個人月所得相同，但來源不同稅負不同

目前我國個人所得稅采用分類征收稅制，內容包括工資薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；個體工商戶的生產、經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得等共11個征稅項目。例如表1甲、乙、丙三人月所得總額均為9000元，甲所得有三處來源、乙作為自由職業(yè)者只有勞務報酬一項所得來源，丙有工資薪金和勞務報酬兩處來源，但不同來源各類收入所得按現行稅制則所使用稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，使得最終三人實際稅負分別為8.89%、16%、7.61%，三人總收入相同但實際稅負不同。與稅收公平原則相違背，不利于調節(jié)收入差距，使得綜合收入高、所得來源多的人稅負輕，而應稅來源少的人稅負重的現象 。

（二）個人年所得相同，但未考慮月收入穩(wěn)定性不同而稅負不同

我國個人分類課稅模式采用按月、按次征收，調節(jié)收入的力度不足，未考慮在一個納稅年度中不同月份收入差異對稅負的影響。譬如個人甲，一年12個月中有一個月收入 20000元，稅負 3120 元，剩下幾個月收入均為 1500 元，稅負為0，全年總收入36500元，總稅負3120；個人乙全年總收入也為36500元，但每個月收入均為3041.67，總稅負為0。由此可以看出甲收入變動幅度較大，月均收入其實并不高，但稅負卻不低。而年收入相同的乙，由于每月收入均勻卻沒有繳稅。并沒有起到調節(jié)居民收入分配差距，不能體現公平原則。應該考慮年度所得在各月分布不均的情況，平均各月所得，均衡稅負。

（三）家庭月所得相同，但稅負不同。

譬如有A、B、C三個家庭，每個家庭有夫妻二人，分別用大寫字母 A、B、C 代表三個丈夫，其妻子分別用相對應的小寫字母 a、b、c 表示，三個家庭的工資收入情況如表2所示。三個家庭的工資總收入都是 15000 元，甲家庭共計應繳稅款 590 元，乙家庭共計應繳稅款 1870元，丙家庭共計應繳稅款 1045 元。三個家庭實際稅負分別為4%、12.5%、7%。在分類課稅模式下，以個人為計稅單位，其稅負對個人來說是公平的，工資越高繳稅越多； 但對于整個家庭來說，其稅負明顯不公平，尤其是橫向不公平，即相同收入的家庭所承擔的稅負卻不同。由于現行個人課稅制沒有考慮到家庭成員總體的收入水平、消費能力與家庭實際負擔，致使在不同家庭之間稅負是不公平的。此外，該模式也可能會導致家庭成員通過轉移財產來避稅的情況。

三、推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式

（一）實行家庭課征的必要性

家庭是由婚姻關系、血緣關系，或共同經濟為紐帶結合成的親屬團體。是一個經濟合作單位，有著共同預算，承擔著共同的賦稅負擔，擁有共同的財產。

近些年隨著社會經濟的快速發(fā)展，步入人口老齡化社會節(jié)奏變快，二胎政策的放開，這使我國一對夫婦贍養(yǎng) 4 個老人、2個孩子的情況越來越多，已婚納稅人的家庭負擔越來越突顯。據參考消息網報道，中國收入最高的1%家庭擁有全國1/3的財富，收入最低的1/4家庭只有1%。貧富差距進步加大，很可能會威脅到社會穩(wěn)定，成為社會經濟發(fā)展的瓶頸，這就進一步要求國家加快個稅的改革進度。減輕中等以下收入者稅收負擔，適當加大高收入階層稅收，充分發(fā)揮收入調節(jié)功能，從而體現稅收的公平原則。

家庭課稅模式的最大優(yōu)勢在于充分考慮一個家庭的剛性實際支出，使同類型的人在稅后結果上盡量公平，充分體現稅負量能負擔原則。因此家庭課征是我國個人所得稅制改革的內在要求.符合經濟運行的客觀規(guī)律.在這個意義上，將納稅單位由個人轉向家庭，把家庭成員數、消費因素、家庭收支情況考慮之內，更加有助于確保納稅人生活福利的均等化。總之，在我國實行家庭制不但可以彌補現有課稅單位制度的不足，充分體現法律對家庭的重視，更體現了我國個人所得稅和其他法律制度的相互協調。

（二）推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式改革的幾點建議

家庭課稅制不能一蹴而就，更不是直接把家庭課征制寫進個人所得稅法從而取代個人課征制那么簡單。實行家庭課稅制可以采用綜合征收制和混合征收制相結合模式為基礎，“漸進式”推進以家庭為納稅單位的綜合個人所得稅制改革。

1.推行家庭課征稅制可以有計劃、分步驟、分階段，循序漸進推進個稅改革。

我國推行以家庭為單位的個稅改革可以分為短期、中期、長期三個階段，循序漸進推進個稅改革。短期階段是以高收入階層為主抓手，實施增量稅收調節(jié)，將高收入階層多元化的收入所得作為增量因素納入綜合計征，并以此為依據統計個人所得稅：中期階段，對于納稅人一些經常性的勞動所得納入綜合所得，計征個人所得稅，并逐步擴大納入綜合計征范圍的所得類型，適時引入差別扣除項目，同意以家庭為單位進行申報納稅。實現由個人到家庭為納稅單位的申報，并實施合理有效的稅率結構，促進我國稅制公平：長期方案是全面實現以家庭為課征單位的綜合征稅制度，提高全社會各個管理部門信息化程度，完善關聯部門信息一體化建設，并建立各部門之間信息自動匯總機制。

2.建立較為完善和相對穩(wěn)定的稅收體制。

（1）費用扣除合理化

在家庭課稅制中，稅制設計可充分考慮納稅人的家庭負擔，家庭申報的基本扣除數可以根據納稅人家庭中的贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房貸款利息、親屬參與公私保險費用等生計因素扣除。扣除標準可以體現稅法對納稅人的實際生活負擔與經濟現狀的考慮，可根據當年物價指數、通貨膨脹情況和消費品價格變動對各種扣除和抵免額進行調整，進而體現我國稅收指數化，實現稅收公平原則。

（2）申報制度雙向化

一方面納稅人的雇主在支付個人所得時必須履行稅款預扣繳義務。另一方面，由納稅人自行申報全年的各項所得。

（3）監(jiān)控體制嚴密化

首先加強納稅人依法納稅和自行申報的稅收意識。在西方國家，流傳這樣一句話：“只有死亡和納稅，才是不可避免的”。提高公民納稅意識，關鍵是提高公民法律意識，這樣公民才能意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的“匹夫之責”。其次做到透明的收入分配制度，提高稅收征管信息化程度，加強對納稅人信息監(jiān)控，可以將納稅人的基本信息、收支情況和交易行為、信用記錄等相關信息都能在銀行系統的電腦數據中有記錄，稅務機關可以通過相關部門進行數據交換和數據收集并將納稅人所有的數據集中處理。

（4）征管制度高效化

完善高效的稅收征管制度是稅收體制的重要保障。首先要有綜合素質較高的征管隊伍和較先進的征收管理手段。其次是先進的技術和嚴格的戶籍制度。個人在銀行開設的賬戶必須憑合法身份證，并實行實名制，將個人身份證、社保號碼、稅務代碼三者統一，通過先進的信息技術將納稅人所有收入項目都可以通過這樣的號碼進行匯總和查詢，除了小額交易外，都可以通過銀行轉賬，否則視為違法，因此個人不受銀行監(jiān)控的收入項目將十分有限。最后建立有效的處罰和約束機制.

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作者簡介：

劉紅娟（1984.6.15-），就職單位：安徽綠海商務職業(yè)學院 。職務：會計系副主任 籍貫：甘肅嘉峪關市 畢業(yè)學校：安徽財經大學 學歷及學位：本科經濟學學士 研究方向：財務會計。