企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究

于丹丹

哈爾濱商業(yè)大學(xué)在讀研究生

企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究

于丹丹

哈爾濱商業(yè)大學(xué)在讀研究生

本研究主要研究企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。首先，用內(nèi)部控制信息披露指數(shù)衡量?jī)?nèi)部控制有效性水平，以此作為內(nèi)部控制有效性的替代變量，用可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。然后建立多元線性回歸模型。

內(nèi)部控制有效性；審計(jì)質(zhì)量；可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)出現(xiàn)了不少財(cái)務(wù)造假事件，嚴(yán)重影響了社會(huì)各界人士對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的信任，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響，因此提高審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)首要解決的問(wèn)題。鑒于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境，通過(guò)有效地實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠增強(qiáng)企業(yè)控制各類風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也在一定程度上約束了高管層的舞弊行為，從而促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

二、理論回顧

席維娟(2012)認(rèn)為由于審計(jì)費(fèi)用遵循了定價(jià)機(jī)制理論，所以審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量有明顯的正相關(guān)影響。[1]

毛麗娟，陶蕾(2014)認(rèn)為影響我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量的最主要因素是控制人及其性質(zhì)。[2]

劉丹，方紅星等(2013)從事務(wù)所變更的角度研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制越有效時(shí)，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)之間便會(huì)出現(xiàn)替代效應(yīng)。[3]

逯東、王運(yùn)陳和付鵬(2014)對(duì)國(guó)有上市公司的內(nèi)控有效性的作用機(jī)制進(jìn)行的研究結(jié)果表明：提高內(nèi)控質(zhì)量的關(guān)鍵是對(duì)CEO進(jìn)行激勵(lì)。[4]

三、研究設(shè)計(jì)

(一)研究樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究選取了2013～2015年上海證券交易所與深圳證券交易所全流通的 A 股主板上市公司作為研究樣本。本研究所采用的與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)自于迪博內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫(kù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)由手工搜集整理系，其他數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和處理主要采用SPSS19.0軟件和 Excel軟件最終完成。

(二)變量選擇與模型構(gòu)建

建立如下多元線性回歸模型檢驗(yàn)以上假設(shè)：

其中β為待估計(jì)系數(shù)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

提出如下假設(shè)：內(nèi)部控制越有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量越高。

四、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

利用 SPSS19 軟件進(jìn)行的描述統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表1所示：

(二)變量相關(guān)性分析

(見(jiàn)表2、表3)

結(jié)論如下：

本研究的自變量?jī)?nèi)部控制有效性與因變量審計(jì)質(zhì)量的替代變量可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，Sig 值為0.093，并且是在 1%水平顯著相關(guān)，不過(guò)相關(guān)系數(shù)較低，為-0.051。實(shí)證研究的結(jié)果與研究假設(shè)一致。

表1

表2

表3 變量回歸分析結(jié)果的統(tǒng)計(jì)表

[1] 席維娟，龔鳳蘭.審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響一基于上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)研究，2012(12)：211-213.

[2] 毛麗娟，陶蕾.終極控制人、事務(wù)所變更與審計(jì)質(zhì)量-來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014(3)：59-61.

[3] 劉丹，方紅星.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師變更--來(lái)自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013(2)：16-24.

[4] 逯東， 王運(yùn)陳， 付鵬.CEO激勵(lì)提高了內(nèi)部控制有效性嗎?-來(lái)自國(guó)有上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 會(huì)計(jì)研究， 2014(6)： 66-72.

于丹丹，哈爾濱商業(yè)大學(xué)在讀研究生，研究方向：審計(jì)理論與方法。