中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化

◎薛漢鋒

中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化

◎薛漢鋒

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及通信技術(shù)的發(fā)展，上市公司為了保住自身的行業(yè)地位，提高競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)選擇將非核心業(yè)務(wù)外包出去，內(nèi)部審計(jì)外部化正是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生的。本文將以中小板上市公司為研究對(duì)象，討論公司內(nèi)部審計(jì)外部化的的意義，同時(shí)提出相關(guān)的策略與建議，希望對(duì)相關(guān)專業(yè)有所幫助。

中小板公司內(nèi)部審計(jì)外部化的意義

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起源于上世紀(jì)八十年代，作為國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行管控的工具而產(chǎn)生，隨著競(jìng)爭(zhēng)的激烈及全球化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已由消極防弊向積極興利發(fā)展。對(duì)于上市公司來講，內(nèi)部審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要在內(nèi)容和形式上都發(fā)生了變化，對(duì)于中小板上市公司來講，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的意義主要有三點(diǎn)：

首先，我國(guó)一些中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員技術(shù)水平不高、內(nèi)審人員難以客觀、獨(dú)立地行使監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以解決這些公司內(nèi)部監(jiān)督力度不足，內(nèi)審部門只是擺設(shè)的局面，有利于拓展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的新思路。

其次，我國(guó)的很多中小板上市公司出于成本、技術(shù)的考慮有向外購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的想法，但對(duì)于實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化過程中存在的問題有一些擔(dān)憂。對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的執(zhí)行與討論，可以解決潛在的問題，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)外部化在上市公司的應(yīng)用。

最后，監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的要求也逐漸提高，而成本控制隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇及信息技術(shù)的發(fā)展在企業(yè)中的地位越來越重要。面對(duì)此種形勢(shì)，企業(yè)要么擴(kuò)大投入，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；要么將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)人員

完成。由于內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)部門，對(duì)其加大投入不符合成本效益原則。將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)完成可以減少招募、培訓(xùn)內(nèi)審人員的費(fèi)用，直接降低審計(jì)成本和管理成本。

中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化的策略

通過上述討論了解到了在中小板上市公司當(dāng)中，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的意義，但是具體到公司企業(yè)當(dāng)中，應(yīng)該采取何種策略開展這方面的工作就是一個(gè)重要問題了，那么接下來筆者就從四個(gè)方面提出自己的看法：

企業(yè)應(yīng)慎重選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)隨著內(nèi)審技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)資產(chǎn)專用性的弱化，進(jìn)入企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)域的門檻逐漸降低。法律法規(guī)對(duì)于內(nèi)審?fù)獠炕恼哌€不完善，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)又是企業(yè)內(nèi)審業(yè)務(wù)的主要競(jìng)爭(zhēng)者，因此在中小板上市公司中，管理層一旦評(píng)估完風(fēng)險(xiǎn)和收益決定實(shí)行外部化，就需對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行選擇評(píng)估，衡量其是否符合企業(yè)的需要。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化之后，企業(yè)必然要選擇外部化的服務(wù)商，應(yīng)結(jié)合行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和企業(yè)自身的實(shí)際情況從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面選擇外包服務(wù)商。一般來說，中小板上市公司在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)將專業(yè)化水平、道德素質(zhì)、是否具備證券執(zhí)業(yè)資格、成本費(fèi)用等作為主要的參考條件。

選擇合適的外包形式。當(dāng)前，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包方面的業(yè)務(wù)形式主要包括四種：作為內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充、管理咨詢、部分外包、全部外包，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與外部審計(jì)師的合作提升內(nèi)部審計(jì)工作的判斷方法和知識(shí)技能。中小板上市公司應(yīng)結(jié)合本單位的具體情況采用適合的業(yè)務(wù)形式。

例如本文所討論的中小上市公司，一般內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不完善，各方面的資源也不充足，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平也不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，可能不能很好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。針對(duì)這類情況，企業(yè)可以選擇全部外包。還有一些中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)部門擁有一定數(shù)量的工作人員，但不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，只有和外部專業(yè)人員合作才能很好地完成內(nèi)審業(yè)務(wù)，可以采取部分外包或作為內(nèi)審的補(bǔ)充，讓內(nèi)部審計(jì)人員從事涉及商業(yè)秘密的核心工作，外部專業(yè)人員從事非核心業(yè)務(wù)，此種做法既可以降低企業(yè)的費(fèi)用又可以有效避免商業(yè)秘密的泄露。

關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。雖然實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是依靠外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，但并不意味著公司可以完全放手，培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍也是中小板上市公司在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的重要工作之一。

因此，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員予以重視，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，盡量拓展內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)工作要求從業(yè)人員既要熟悉本單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，還需要有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，只有具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人員才能成為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。因此中小板上市公司必須關(guān)注內(nèi)審人員的整體實(shí)力和綜合素質(zhì)，建立完善的聘任、選拔、培訓(xùn)、考核制度選拔內(nèi)部審計(jì)人員，保證內(nèi)部審計(jì)的理念方法貫徹實(shí)施。

審查外部化合同。與一般的業(yè)務(wù)合作一樣，中小板上市公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的過程中，簽訂有效、全面的合作合同也是十分重要的，這里筆者也提出合同簽訂中公

司企業(yè)需要注意的幾點(diǎn)問題：

合同當(dāng)中應(yīng)該明確規(guī)定外包服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)有保守企業(yè)商業(yè)秘密的義務(wù)，如果外包服務(wù)機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)過程中泄露商業(yè)秘密，必須承擔(dān)全部責(zé)任，防止企業(yè)受到損失。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)范圍要明確，包括外包服務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和任務(wù)。

就是對(duì)于審計(jì)條款以及風(fēng)險(xiǎn)防控的問題進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于前者來說，外包合同中應(yīng)規(guī)定實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、費(fèi)用和外包服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型，企業(yè)有權(quán)獲取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。而從后者問題出發(fā)，中小板上市公司對(duì)外包服務(wù)商采取一定的控制措施，使其服務(wù)符合合規(guī)性的要求，例如：外部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)過程有全程的記錄和工作底稿，審計(jì)委員會(huì)或企業(yè)內(nèi)審人員須定期審查外部人員的審計(jì)記錄，考核其是否完成了任務(wù)指標(biāo)等等。

綜上所述，中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)外部化本質(zhì)是尋求內(nèi)外部審計(jì)資源的有效組合，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大作用，所以，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化必須持有一個(gè)客觀的態(tài)度。而要想在實(shí)踐中正確開展內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)，就必須正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)象，做出科學(xué)的決策。

（作者單位：福建福晶科技股份有限公司）