論建安行業應對營改增改革的實際操作問題

◎董　玲

論建安行業應對營改增改革的實際操作問題

◎董玲

營改增對于建安行業的稅制影響還是較大的，如果建安企業在實際操作業務中不能盡快、很好地適應此次稅制改革，不僅會增加其納稅成本，嚴重的話可能引發稅務風險，從而影響建筑施工業務的正常開展。本文從營改增稅制改革對于建安行業的影響入手，揭示了在新稅制下建安行業在實際操作中容易遇到的一些常見問題，并為建安行業提出相應的應對策略。

2016年5月1日起，國務院提出全面推出營改增。營改增對于建安行業來說，不僅僅是營業稅改征增值稅那樣簡單。行業的經營具有特殊性，在建安行業的實際操作中涉及外出經營的外出經營證明問題、預繳增值稅問題、異地施工、當地施工及跨區施工增值稅金繳納辦理方式、簡易征收或是輕包施工的稅務處理問題，這都是建安行業將要面對并且亟待解決的問題，如果處理不當，將會影響其正常的生產經營活動。

實施營改增稅制對于建安行業的影響

任何一個稅種的征收都離不開征收范圍、納稅人、計稅依據、稅率、稅款計算及繳納等因素。增值稅也不例外，也涉及上述內容。營改增對于建安行業的影響主要體現在納稅人身份界定、稅率問題、增值稅繳納等方面，現對其進行詳細的解讀。

增值稅納稅人身份界定

《增值稅暫行條例》及財稅發【2016】36號文對于增值稅納稅人都有較為詳細的界定，即增值稅納稅人可以分為一般納稅人及小規模納稅人。建安行業的一般納稅人認定標準為年營業額不低于500萬元，或是雖達不到此標準，但財務核算健全且能準確計算增值稅稅金的，經企業申請且主管稅務機關批準后也可以被認定為一般納稅人。其他不符合上述規定的建安企業納稅人則可被認定為小規模納稅人。增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票或是增值稅普通發票，并且抵扣進項稅金，小規模納稅人則可開具增值稅普通發票，如果業務中需要開具專用發票，可以向其主管稅務機關申請開具專用發票。

營業收入、稅率及稅額計算

營業收入及稅率。營改增后增值稅稅率可分為11%稅率、3%征收率，營業額為不含稅價格。一般納稅人適用于11%稅率計算銷項稅金，小規模納稅人及簡易征收納稅人適用于3%征收率。營業收入具體計算方式為：營業額=營業收入/（1+稅率）、銷項稅金=營業額X稅率（征收率）

稅額計算。增值稅繳納方式為抵扣制。以增值稅一般納稅人為例，其增值稅應交稅金為增值稅銷項稅額減去進項稅額，如為正數則為應交稅額，負數為留抵稅額，待下期繼續抵扣。

營改增稅制實施后建安行業實際操作中容易遇到的問題

以下是按照深圳電信工程有限公司“營改增”后實際事務操作過程的做出的兩點問題歸納：

建安企業外出施工中的涉稅問題。建安企業的經營特殊性決定了其需要外地施工、跨縣（市、區）施工，在原營業稅稅制下，企業需要去當地主管地稅機關開具《外出經營活動稅收管理證明》簡稱“外經證”。營改增后建安企業外出施工仍需開具此證明。區別是：辦證的稅局由地稅轉變到國稅，建安企業外出施工的涉稅事項，包含三個方面，即外經證辦理、發票使用、稅款預繳、申報納稅問題。

外經證辦理。建安企業去外市施工前，需提供相關資料辦理外出經營管理證明，到勞務發生地以后，應當攜帶稅務登記證或是載有社會信用代碼的工商營業執照、外經證及施工合同原件和復印件向勞務發生地所在地國稅稅務機關辦理報驗登記。

稅款預繳。納稅人的身份不同，跨地施工的建安企業的稅款計算及預繳方式也不盡相同，大體可分為三種情況。

增值稅一般納稅人。一般納稅人其稅率為11%，按2%的預征率預繳增值稅。具體計算如下：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）x2%；

簡易征收方式。簡易征收方式是指企業雖為一般納稅人，但由于其所施工的項目是2016年4月30日前的老項目，或是清包項目，可按簡易征收方式預繳增值稅。具體計算如下：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）x3%；

小規模納稅人。小規模納稅人征收方式與簡易征收方式計算相同，在這里不在贅述。

發票開具。一般納稅人企業一律回其稅務登記所在地開具增值稅發票，小規模納稅人情形下，如對方企業需要增值稅專用發票可以到勞務發生地主管稅務機關代開，如需要普通發票也同樣回所在地開具。

申報納稅。納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人以月度或是季度為一個納稅期限的，自期滿日起15日內申報納稅。

建安企業稅款繳納問題。營改增對于建安行業的影響還是較大的，這體現在增值稅企業所得稅繳納兩個方面，建安企業如果不能很好地解決這個問題，就有增加納稅成本及稅務風險的可能。

增值稅方面問題。首先，2016年5月起建安企業實行營改增稅制改革，而施工項目具有工期長、投資大的特點，針對這種特點，此次稅制改革將在建的建筑施工項目，以2016年4月30日為界劃分為新舊兩個類型，即2016年4月30日前取得建筑施工許可證，或是雖未取得建筑施工許可證，但總包合同列明開工日期是在4月30日以前的項目，界定為老項目，不符合這兩點的則被視作為新項目。老項目的施工企業按選用簡易征收方式繳納增值稅，新項目如為一般納稅人企業可按11%稅率計算增值稅銷項稅額，并可抵扣進項稅金。其次，由于施工項目存在“甲供材”問題，本次稅改針對這種問題同時規定了建筑施工企業的“清包方式”。所謂清包是指，施工企業僅提供建筑勞務及一些輔材，主材由甲方提供。清包方式下，建安企業采用簡易征收方式進行。同時稅法也規定，納稅人選擇簡易征收方式后，36個月之內不得改變其征收方式。最后，小規模納稅人的征收率與簡易征收方式相同，且也不可以抵扣進項稅金。

企業所得稅方面問題。營改增對于建筑企業的企業所得稅的繳納有一定的影響。在原營業稅稅制下，因其為價內稅，且營業稅金可以稅前扣除，而增值稅稅制下，其營業收入為去稅價。具體比較見下表：

通過上表可知，在不考慮進項稅的前提下，營改增以后企業所得稅有所上升，但若企業扣除進項稅金的話，企業所得稅的稅負率有下降的趨勢。另外，還有一點需要考慮的是，營改增以前，因營業稅征收的特點，國家對于建筑業的企業所得稅實施核定征收。在此前提下稅法中所規定的建筑企業核定征收，按應稅所稅率8～20%之間計算的話，企業所得稅將達到200～500萬元左右，實施營改增以后，企業的核算水平將進一步提高，企業所得稅有可能改核定征收為查收征收，企業所得稅會大幅度降低。但針對高新企業減半增收的優惠的企業，企業所得稅的變化不大。

建安行業面對營改增稅制變化的應對策略

做好營改增的應對工作。增值稅屬于扣稅方式，即銷項稅額減去進項稅額為企業的應納稅金。銷項稅金與營業收入有關，收入越大其銷項稅額也就越大，銷項稅金一般在甲乙雙方簽訂合同之時已基本確定，因此銷項稅金屬于一種常量。繳納多少增值稅與進項稅金有很大的關系，在某種意義上來講，進項稅金屬于變量。因而，一般納稅人企業在日常生產經營管理過程中，應注意對于進項稅發票的取得，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具有抵扣銷項稅金的條件。建安企業還要注意對于所購施工物資的保管，若保管不當造成損失，稅務主管機關將不允許其抵扣進項稅金，而是要做進項稅額轉出處理。同時，對于進項稅金的抵扣還要保持“三流合一”。所謂“三流合一”是指，要求企業所購進物資的合同流、發票流、現金流相符。即施工企業購進物資時，合同的簽訂方、發票的開具方以及最終收款方都應為一個名頭，否則稅務機關有可能認定其為虛開增值稅專用發票。

提高財務人員的綜合素質。提到財稅工作當然離不開建筑安裝企業的財務人員，財務人員在增值稅的核算、申報及繳納過程中起著重要的作用。由于建安企業的財務人員從事營業稅業務較多，營改增后對于增值稅業務不是十分熟悉。因而，財務人員應該努力提高自身的業務水平的同時加強與主管稅務機關的溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策，加強增值稅的知識培訓，多在實際工作中找尋經驗，為企業的稅收籌劃工作出力獻策。

（作者單位：深圳市電信工程有限公司）