關(guān)于促進企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策研究

王卓

【摘要】建設(shè)創(chuàng)新型國家，提高科技創(chuàng)新能力，形成國家核心競爭優(yōu)勢，其基礎(chǔ)和重點在于培育企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，使企業(yè)真正成為我國技術(shù)創(chuàng)新的主體和中堅力量。財稅政策的運用是政府促進技術(shù)創(chuàng)新一項非常重要的經(jīng)濟手段。本文對我國當前促進自主創(chuàng)新的財稅政策存在的問題進行了分析，進而提出完善促進自主創(chuàng)新的財稅政策的建議。

【關(guān)鍵詞】自主創(chuàng)新;財稅政策;研究

一、稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的作用

促進自主創(chuàng)新的稅收政策是我國政府根據(jù)科技強國和自主創(chuàng)新的需要、在特定時間和特定領(lǐng)域內(nèi)對特定對象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。其主要通過以下幾個方面產(chǎn)生積極作用：

1、財稅政策對企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用

政府根據(jù)當前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要，有針對性地制定配套的財稅政策，以體現(xiàn)政府對自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家，科技強國的發(fā)展戰(zhàn)略的支持，從而影響市場機制配置資源的過程，促使經(jīng)濟資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動。

2、積極的財稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風險

自主創(chuàng)新活動資金需求規(guī)模巨大，回收周期長，不確定性強，企業(yè)所面臨的這種高風險雖然在一定程度上可以通過企業(yè)自身的技術(shù)積累和財務(wù)手段來規(guī)避，但是，企業(yè)也迫切需要政府采取相應(yīng)的政策措施來降低風險，激勵企業(yè)創(chuàng)新。

3、財稅政策會影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益

從本質(zhì)上看，積極的財稅政策是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來看，則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤的增加。積極的財稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來說，積極的財稅政策在降低其自主創(chuàng)新風險的同時，為其積累資本，迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。

4、積極的財稅政策可以有效促進自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用和擴散

自主創(chuàng)新成果只有進入了實際的應(yīng)用階段，形成了產(chǎn)業(yè)化，才能真正促進經(jīng)濟的發(fā)展，而積極的財稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。

二、自主創(chuàng)新財稅政策存在的問題

1、財政支出政策方面

（1）財政科技投入總體不足，投入結(jié)構(gòu)不合理。近幾年，我國的財政科技投入量增長比較快，但國家財政科技撥款占當年財政支出的比重在4%左右徘徊，尤其是基礎(chǔ)研究在整個研究開發(fā)中的比重一直徘徊在5-6%的水平，而大多數(shù)國家的這一比重在20%左右。由于基礎(chǔ)研究耗資大、耗時長、見效慢，企業(yè)和個人難以或者不愿在這方面過多投入，但基礎(chǔ)研究應(yīng)該是財政科技投入的主要方向，我國現(xiàn)有財政資金用于支持公益性和戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)研究和公共技術(shù)研發(fā)偏少，不利于國家長期科技競爭力的提高。

（2）科技投入方式過于單一。雖然目前我國在科技資金投入方式上進行了一定的探索和嘗試，但大部分資金投入仍以無償投入為主。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，采用無償補助的單一投入模式已不能滿足自主創(chuàng)新投入需求，科技投入方式迫切需要改革和完善，從而發(fā)揮財政科技支出四兩撥千斤的作用。

（3）財政科技投入的管理不足，效果不明顯。一是管理缺位。我國的科技項目、經(jīng)費分別在不同部門分頭管理，缺少必要的信息溝通、協(xié)調(diào)，這樣很容易導(dǎo)致部門間的科技開發(fā)計劃難免有重復(fù)，從而導(dǎo)致科技資源重復(fù)配置，在一定程度上造成財政資金的浪費。二是科技成果轉(zhuǎn)化率低。根據(jù)科技部和統(tǒng)計局公布的資料，我國每年省部級以上的科技成果和專利申請中能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的在10%左右，遠遠低于發(fā)達國家60%-80%的水平。

2、稅收政策方面

（1）支持鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策存在薄弱環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤、享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時，又大都過了稅收優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實際上根本沒有享受到稅收優(yōu)惠。

（2）總體稅制結(jié)構(gòu)存在制約創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的因素。稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面，而目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，從收入占整個稅收收入的比重看，流轉(zhuǎn)稅還居于絕對優(yōu)勢地位。由于流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計沒有充分考慮自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的一些特點，因而存在一些消極因素，一定程度上抵消了所得稅優(yōu)惠對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進作用，使整個自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)稅收傾斜政策難以最大限度發(fā)揮效率。尤其是增值稅，其缺陷表現(xiàn)得更加明顯。增值稅對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙，主要表現(xiàn)在以下方面：

1）現(xiàn)行增值稅加重了創(chuàng)新企業(yè)的總體稅收負擔。從理論上分析，現(xiàn)行增值稅至少在以下兩個方面會加重企業(yè)負擔：一是增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，在目前增值稅沒有普遍實行的情況下，企業(yè)在很多時候難以取得有效發(fā)票進行抵扣;三是無形資產(chǎn)開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣，而這些投入往往占創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分。

2）現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄致使相關(guān)費用所含稅款無法抵扣。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，新技術(shù)、新工藝的不斷采用，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，這些開支目前都不屬于進項稅額的抵扣范圍。

三、結(jié)論

目前發(fā)達國家支持、鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國運用的間接優(yōu)惠方式較少，只占34.19%，這對支持、鼓勵更多的企業(yè)開展科技創(chuàng)新一定的負面影響。我國今后應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開發(fā)基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的稅收優(yōu)惠力度，逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變，鼓勵企業(yè)資金更多用于科技投入和設(shè)備更新，加快自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進程。

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