“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響分析

馮焱力

摘要：當前國內(nèi)經(jīng)濟正在加快轉(zhuǎn)型時期，在這一重要階段，國家必須積極的完善各項管理制度，更好的服務(wù)于“營改增”的推行，由此確保“營改增”在各個領(lǐng)域有序?qū)嵤M而加快國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量，全面增強我國的綜合實力。2016年5月1日，“營改增”試點正式推向全國，建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、交通運輸業(yè)等多個領(lǐng)域和行業(yè)被劃入“營改增”的范疇，由此國內(nèi)經(jīng)濟的進項稅抵扣鏈被徹底打通，對于企業(yè)的發(fā)展，尤其是稅負產(chǎn)生了深遠的影響。本文首先分析“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響，進而提出一系列應對稅制改革的措施，希望可以促進企業(yè)稅負的降低。

關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑業(yè) 企業(yè)稅負 盈利水平 影響 分析

“營改增”政策是國內(nèi)現(xiàn)階段所實施的規(guī)模最大的稅收減免措施，國家積極的推行“營改增”主要是為了優(yōu)化我國稅收結(jié)構(gòu)，降低國內(nèi)企業(yè)稅負。自從“營改增”在全國范圍全面推行以來，對于各個行業(yè)和領(lǐng)域的企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，由于建筑企業(yè)運行過程中涉及環(huán)節(jié)眾多，牽涉面較廣，其具體工作的復雜、多樣，“營改增”的實行對其產(chǎn)生的影響相對更大，其中最為明顯的是其稅負以及盈利兩個方面。對此我們針對建筑企業(yè)在“營改增”實行之后，自身盈利以及稅收方面所發(fā)生的變化展開分析，同時根據(jù)企業(yè)所受到的負面影響積極的探討有效的應對措施，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)稅收負擔的降低，盈利的上漲。

一、概述“營改增”

“營改增”主要指的是企業(yè)稅改之前需要繳納營業(yè)稅的項目轉(zhuǎn)繳增值稅，在征收過程中針對企業(yè)的生產(chǎn)或者服務(wù)相應的增值環(huán)節(jié)進行繳稅，由此稅改之前重復征稅的問題就得以解決。“營改增”的實施是必然的，順應了歷史發(fā)展需要。首先，同時征收企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅，對于稅收制度的優(yōu)化和完善形成了制約，對于增值稅作用產(chǎn)生了影響。其次，企業(yè)同時繳納兩種稅金，使得稅收征管難度進一步加大，由此可知，“營改增”的實施是時代稅制發(fā)展需求。“營改增”的實施不但解決了重復征稅問題，從整體上實現(xiàn)了企業(yè)稅負的降低，企業(yè)稅負壓力進一步減輕，自身潛力得以有效發(fā)揮，同時也推動了企業(yè)的發(fā)展，促進了行業(yè)發(fā)展水平的顯著提升；此外還加快了生產(chǎn)模式的升級，拓展國家內(nèi)需，有利于國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和發(fā)展。稅制改革之前，建筑企業(yè)繳納的稅金超額現(xiàn)象嚴重，不只是營業(yè)稅出現(xiàn)超額情況，所得稅也存在這種情況。出現(xiàn)這種問題主要是因為企業(yè)收款比工程進度慢。“營改增”實施之后，規(guī)定企業(yè)可以在收入確認或者工程款項全部收到后再進行稅款的繳納，由此可以促進企業(yè)現(xiàn)金流的有效流轉(zhuǎn)。

二、建筑業(yè)“營改增”后的稅負以及盈利水平的影響的分析

（一）稅負水平的影響

“營改增”的實施，建筑企業(yè)增值稅為11%，通過一般計稅的方式進行增值稅的核算。一般納稅人增值稅適用稅率為3%，稅收的具體計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

在此情況下稅制改革之后，企業(yè)的稅負水平為。稅收改制之前，建筑企業(yè)所具有的稅負水平是企業(yè)營業(yè)稅率3%。建筑行業(yè)中可以抵扣進項稅的環(huán)節(jié)有原材料的采購以及固定資產(chǎn)折舊。假如，根據(jù)投入系數(shù)60 %和毛利潤10%進行計算，業(yè)務(wù)成本中59.76%可以抵扣進項稅。而新增加的固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入1.34%，根據(jù)這一假設(shè)折扣率為15%，進而增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，在此過程中，假如材料成本比例提高到60%以上，則可以達到小于3%的稅負水平。假如無法進行轉(zhuǎn)移的材料成本高達53%，則企業(yè)能夠達到小于3%的稅負水平。但是這些終究理論性的計算，在實際的運行過程，3%的稅負水平基本無法完全達到。建筑企業(yè)稅負和企業(yè)獲得增值稅發(fā)票存在密切的聯(lián)系，發(fā)票也關(guān)系著進項稅的抵扣額度，然而從現(xiàn)在情況看，一些建筑企業(yè)所需材料類型眾多，來源廣泛，大多數(shù)的材料無法獲取相應的增值稅費發(fā)票，無法進行進項稅抵扣，由此建筑稅負水平無法降低。所以建筑企業(yè)必須加強對材料采購的管理，盡可能獲取更多的增值稅發(fā)票，最大限度的抵扣進項稅額，由此實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低。

（二）建筑業(yè)“營增改”后的盈利分析

從理論角度分析，稅制改革之后，企業(yè)可以進行進項稅的抵扣，從而可以促使建筑材料以及固定資產(chǎn)成本的明顯下降，在收入固定的前提下，建筑企業(yè)的盈利必然會增加。然而，根據(jù)對企業(yè)實際的收支進行分析可知，建筑企業(yè)盈利獲得提升是需要有一定的前提的，必須是建筑企業(yè)具有足夠的進項稅可以抵扣，同時忽略成本的基礎(chǔ)上，營業(yè)稅額固定的情況下，建筑業(yè)毛利潤才會上漲。然而，要想這兩個條件全部實現(xiàn)是具有一定難度的。很多企業(yè)由于管理等方面的問題，進項稅的抵扣往往并不充足，導致企業(yè)稅負加重，由此建筑企業(yè)盈利會出現(xiàn)下降的趨勢。

三、建筑業(yè)“營增改”的應對策略

（一）轉(zhuǎn)變以往的管理模式

很多一段時間里，建筑企業(yè)都在使用營業(yè)稅管理模式，這一模式已經(jīng)陳舊無法滿足當前的發(fā)展需求，因此建筑企業(yè)必須及時進行改革，轉(zhuǎn)變相應的管理模式，更好的應對稅制改革要求。以建筑項目投標、材料物資采購、建筑設(shè)施采購等環(huán)節(jié)為重點，同時合理的梳理各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟互動，不斷的完善企業(yè)的各項管理制度，加強管理，綜合歸納“營改增”實行之后極易發(fā)生的問題，進而提出各項應對措施，從而更好的適應稅制改革后的管理模式。

（二）爭取抵扣更多的進項稅

建筑企業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)是進項稅抵扣的重要環(huán)節(jié)，所以建筑企業(yè)在選擇原材料供應單位的過程中需要謹慎的選擇。因為一般納稅人的原料供應單位可以出具增值稅發(fā)票，企業(yè)可以憑借專用發(fā)票抵扣進項稅，降低企業(yè)的稅負。所以首先需要前期展開深入的調(diào)研工作，切實掌握多個材料供應商的具體的情況。為了可以爭取到更多的進項稅抵扣資格，企業(yè)需要盡可能的選擇一般納稅人供應商，獲得足夠的增值稅發(fā)票，從而擴大進項稅抵扣額度，由此企業(yè)所要繳納的稅收額度就會降低。

（三）加強發(fā)票管理

稅制改革之前的營業(yè)稅發(fā)票對于企業(yè)來說只是收入憑證的一種，無法進行進項稅抵扣，但是稅制改革之后，增值稅發(fā)票則可進行相應的進項稅抵扣，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，所以企業(yè)必須對其進行有效的管理。稅制的改革對于企業(yè)發(fā)展形成的不良影響，很大程度上是因為企業(yè)發(fā)票管理缺失，導致很多企業(yè)沒有獲得足夠的發(fā)票，同時也不懂得運用“營改增”進行商務(wù)談判，因此企業(yè)稅負會增加。稅制改革后，建筑企業(yè)必須及時的收集、整理和保管企業(yè)發(fā)票，同時在進行商務(wù)談判中必須關(guān)注“增值稅”問題，進而以此為基礎(chǔ)，實現(xiàn)項目稅負的降低。在訂立合同中，必須對原材料供應商的材料供應情況進行明確，不僅要爭取一般納稅人企業(yè)，同時還規(guī)定具體的材料供應方式，從而盡最大努力獲得足夠的進項稅抵扣額。

四、結(jié)束語

綜上，從理論角度講，“營改增”的實施會消除重復征稅問題，同時部分企業(yè)可以進行進項稅的抵扣，所以企業(yè)的稅負會在一定程度上有所降低，但是在實際的工作，很多企業(yè)的稅負不降反增，對此我們必須對建筑企業(yè)所受到的影響進行分析，同時積極研究應對稅負上漲的有效措施。

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