企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題研究

曹利

摘要：隨著我國(guó)稅收征管工作的進(jìn)一步科學(xué)化和精細(xì)化，我國(guó)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和納稅行為得到了顯著加強(qiáng)，但是從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀還不盡如人意，有不少企業(yè)依然存在著諸如偷稅、漏稅、逃稅等嚴(yán)重違法稅法的不法行為，這和我國(guó)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理不足、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估缺失有很大關(guān)系，因此加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制研究既是加強(qiáng)稅收征管工作的現(xiàn)實(shí)需要，也是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制理論發(fā)展的重要舉措。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅 風(fēng)險(xiǎn)控制 研究

建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是企業(yè)有效減少納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。在現(xiàn)代日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面前，企業(yè)需要有極強(qiáng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，才能真正將這種涉稅活動(dòng)中不確定性降至最低，從而不斷提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題進(jìn)行研究，無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)性意義。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的效應(yīng)分析

所謂企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于主客觀方面的因素而未能?chē)?yán)格按照稅法進(jìn)行納稅行為，最終表現(xiàn)為企業(yè)實(shí)際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益損失的結(jié)果。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅會(huì)對(duì)其自身產(chǎn)生不良影響，也會(huì)給企業(yè)外部環(huán)境帶來(lái)不利影響，簡(jiǎn)單來(lái)看，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)主要分為兩個(gè)大的方面：

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部效應(yīng)

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部效應(yīng)是指企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)內(nèi)部所帶來(lái)的影響，主要有以下幾個(gè)方面：

1、增加企業(yè)納稅成本

企業(yè)納稅成本是指企業(yè)繳納的稅款及與之相關(guān)的各種人力物力成本的總稱，一般來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)而致使企業(yè)納稅成本增加主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是由于企業(yè)由于主客觀方面的原因而未能及時(shí)足額繳納相應(yīng)的稅款而遭到稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的行政處罰，從而增加了企業(yè)納稅成本，例如我國(guó)《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規(guī)定了納稅人可以依相關(guān)規(guī)定辦理減稅、免稅，如果企業(yè)未能及時(shí)了解相關(guān)稅法征管政策，對(duì)本可以減稅、免稅的項(xiàng)目仍繳納稅款，也在無(wú)形中增加了企業(yè)的納稅成本。

2、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的選擇

納稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)決策造成不利影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一環(huán)節(jié)都有可能涉及到納稅，而企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為根本目標(biāo)的，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、資金、技術(shù)、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類(lèi)似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在則會(huì)極大地影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的選擇和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數(shù)額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免過(guò)大的稅收風(fēng)險(xiǎn)而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)虧損。

3、影響企業(yè)納稅信用等級(jí)

在我國(guó)稅收征管工作局面不斷利好的當(dāng)下，企業(yè)納稅信用已經(jīng)成為了代表企業(yè)實(shí)力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業(yè)納稅成本，獲得合作方的信任和認(rèn)可，因而對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展非常重要，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生違法稅收征管規(guī)定，就會(huì)降低企業(yè)納稅信用等級(jí)，將會(huì)直接影響企業(yè)的納稅形象和社會(huì)口碑，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部效應(yīng)

納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部效應(yīng)，顧名思義，就是指企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境例如整個(gè)稅收征管工作、企業(yè)合作方等其他各方造成的影響的總稱。

1、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收征管工作的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在造成的直接影響就是對(duì)現(xiàn)有的正常的納稅部門(mén)的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務(wù)部門(mén)尤其是稽查部門(mén)的稅收征管工作成本，進(jìn)而直接降低稅收征管工作整體效率。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)合作方的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅會(huì)給企業(yè)自身帶來(lái)不利影響，而且會(huì)直接影響企業(yè)合作方的經(jīng)濟(jì)利益，例如針對(duì)善意取得增值稅發(fā)票為例，即使企業(yè)合作方善意取得對(duì)方企業(yè)開(kāi)具的已經(jīng)作廢的或者虛假的增值稅發(fā)票，即會(huì)給發(fā)票取得一方造成潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，直接損害合作方的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

分析企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的前提和基本條件之一，從企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的效應(yīng)分析來(lái)看，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)依法納稅觀念不強(qiáng)

理念是行動(dòng)的先導(dǎo)，不少企業(yè)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業(yè)納稅義務(wù)觀念不足而最終導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)生活中，不少企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)可謂“煞費(fèi)苦心”，想方設(shè)法鉆制度空子來(lái)逃避納稅義務(wù)，例如重慶市201年試點(diǎn)房地產(chǎn)稅以來(lái)，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)商為逃避納稅義務(wù)而想出了各種規(guī)避手段，例如政府明確規(guī)定別墅躍層高6米，開(kāi)發(fā)商就主動(dòng)降低躍高二建成5.5米；原來(lái)別墅花園是單賣(mài)的，房地產(chǎn)商就把花園當(dāng)成贈(zèng)送，并不納入房產(chǎn)里等等，通過(guò)這種變相手段來(lái)逃避納稅責(zé)任，由此給企業(yè)帶來(lái)直接的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，隨時(shí)有可能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益損失，因此現(xiàn)代企業(yè)需要不斷強(qiáng)化其對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的意識(shí)和能力，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的控制、化解。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)往往對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)果都非常重視，卻對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅風(fēng)險(xiǎn)缺乏評(píng)估和控制的意識(shí)，尤其是一些中小企業(yè)在這方面表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。由于企業(yè)大都缺乏納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和能力，造成思想認(rèn)識(shí)上的“忽視”，行動(dòng)上的“小視”，給企業(yè)造成了實(shí)際的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)企業(yè)納稅政策掌握不透

客觀地說(shuō)，我國(guó)的稅收政策確實(shí)具有多層、多樣的復(fù)雜特點(diǎn)，例如有的稅收政策只面對(duì)特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)；或者有的稅收只在特定時(shí)間段內(nèi)有效等等，一旦吃不準(zhǔn)具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現(xiàn)偏差，違反稅收征管政策，給企業(yè)造成現(xiàn)實(shí)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、缺乏科學(xué)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部科學(xué)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是企業(yè)有效避免和應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要載體，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不少企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的逐漸復(fù)雜等因素的影響而無(wú)暇顧及或忽視了對(duì)其內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建設(shè)和完善工作，缺乏有效應(yīng)對(duì)各種可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此一旦出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)往往束手無(wú)策，結(jié)果無(wú)形中增大了企業(yè)由于納稅風(fēng)險(xiǎn)而遭受的損失。

（二）外部原因

1、現(xiàn)行稅法復(fù)雜、多變

現(xiàn)實(shí)條件下，我國(guó)企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)存在居高不下的現(xiàn)實(shí)情況，納稅風(fēng)險(xiǎn)防控難度大、可控性差確是我國(guó)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，這不能不承認(rèn)和我國(guó)當(dāng)前復(fù)雜、多變的現(xiàn)行稅法有著密切的聯(lián)系。作為企業(yè)進(jìn)行納稅活動(dòng)的直接依據(jù)，稅法的復(fù)雜性和多變性確實(shí)給我國(guó)企業(yè)的納稅工作帶來(lái)了一定的難度，從我國(guó)現(xiàn)行法律體系來(lái)看，共有多大19個(gè)稅種，同時(shí)新法規(guī)出現(xiàn)的頻率極高，由財(cái)政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署每年下發(fā)的各種稅收政策性文件和征管規(guī)定往往多達(dá)100多個(gè)，這些都給企業(yè)的納稅活動(dòng)帶來(lái)了直接的難度，增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作效率良莠不齊

稅收機(jī)關(guān)稅收征管工作效率的高低也會(huì)直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)稅收征管工作過(guò)程中，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員往往有一定的自由裁量權(quán)，因此如果控制不嚴(yán)極有可能使執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)，給企業(yè)造成潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)部分執(zhí)法人員執(zhí)法水平和監(jiān)督意識(shí)不足，專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺等，也會(huì)降低稅收征管工作質(zhì)量，加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策分析

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)境，一旦從潛在狀態(tài)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)狀態(tài)就會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成直接損失，因此作為企業(yè)自身，應(yīng)不斷通過(guò)各種有效措施加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，，不斷降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是要切實(shí)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且需要將這種納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)貫穿到企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理的全過(guò)程中去，不斷提高企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和能力。在當(dāng)前我國(guó)稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡(jiǎn)，這就更需要企業(yè)不斷加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和能力，積極適應(yīng)新的稅收征管新常態(tài)，為企業(yè)納稅工作安全進(jìn)行保駕護(hù)航。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

針對(duì)以往由于納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制缺失而給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)利益損失的情況，企業(yè)應(yīng)在新時(shí)期不斷強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，例如出臺(tái)新的企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制等，進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制工作機(jī)制，強(qiáng)化以風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、風(fēng)險(xiǎn)處理評(píng)定和總結(jié)以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作基本流程，以此為契機(jī)不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展健全內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制有效機(jī)制，有效降低企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)

高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才的匱乏是企業(yè)時(shí)常面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因之一，因此企業(yè)應(yīng)積極在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干，或者通過(guò)專(zhuān)門(mén)招聘，組建企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，通過(guò)階段式的集中和網(wǎng)絡(luò)在線、項(xiàng)目化管理等方式，認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析工作，及時(shí)應(yīng)對(duì)處理企業(yè)出現(xiàn)的各種納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保證企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)始終處于可控范圍內(nèi)，維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

（四）強(qiáng)化信息支撐，研發(fā)現(xiàn)代企業(yè)納稅信息管理模式

現(xiàn)代信息社會(huì)中，企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作也應(yīng)做到“專(zhuān)業(yè)化”和“信息化”，因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制信息化建設(shè)的要求，不斷提升企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制管理的信息化和科學(xué)化水平，不斷提高精準(zhǔn)預(yù)測(cè)、及時(shí)處理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，有條件的大企業(yè)可以積極組織相關(guān)力量研發(fā)現(xiàn)代大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊，從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的稅源分布、風(fēng)險(xiǎn)管理、綜合管理等幾個(gè)方面開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和科學(xué)化，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全局提供科學(xué)的信息參考。

（五）稅收部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法水平

稅收部門(mén)的執(zhí)法水平和效率是影響企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一，因此稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法人員執(zhí)法過(guò)程的監(jiān)督和管理，防止執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)；同時(shí)完善執(zhí)法責(zé)任過(guò)錯(cuò)追責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，明確追責(zé)形式，嚴(yán)格確保執(zhí)法效率和質(zhì)量，堅(jiān)決杜絕因執(zhí)法人員執(zhí)法漏洞而導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)增加，給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益損失的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)控制水平是企業(yè)納稅工作中面臨的重要任務(wù)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)錯(cuò)中，因?yàn)榧{稅風(fēng)險(xiǎn)而給企業(yè)造成重大直接及間接的經(jīng)濟(jì)利益損失的例子已經(jīng)不勝枚舉，因此企業(yè)應(yīng)積極通過(guò)完善機(jī)制，抓重點(diǎn)、抓協(xié)調(diào)、抓統(tǒng)籌，從各個(gè)方面例如風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣傳、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制建立、專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)建立、加強(qiáng)信息支持等多方入手，不斷提高企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造有利條件。

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