營改增對企業財務管理的影響及應對策略

聶淼

摘要：營改增對企業財務管理工作有較大影響，為應對這一變化，企業應當加強財務管理工作，提高財務管理水平。本文就以餐飲客房單位為例，分析了營改增后對企業財務管理工作帶來的影響，并提出了營改增后財務管理的優化策略，旨在促進財務管理工作的不斷完善，推動持續發展。

關鍵詞：營改增 財務管理 策略

營改增是國家稅收改革的重要制度，主要是將原來的繳納營業稅改成了增值稅。新稅制制定的初衷是希望通過營改增在包括服務行業在內的各行業中的實施，降低行業的稅負，完善了稅制結構，促進了企業經濟的持續發展，以下本文就以餐飲客房單位為例，結合理論與實例研究，重點探討了研究營改增對財務管理的影響，并提出相應的應對措施，具體如下。

一、企業實行營改增的作用

（一）降低稅負

政府的財政稅收主要是通過營業稅、增值稅和消費稅的稅收來獲取的，增值稅主要是企業根據盈利部分的金額按照規定稅率繳納稅收，而營業稅是無論企業是否盈利，企業經營的環節要按照規定繳納稅收，這就容易產生重復納稅的現象。以某餐飲客房單位為例，該單位的服務項目主要包含有餐飲、清潔、打掃、保安等服務。該單位的一些業務外包給其他單位，其中用于清潔服務費5萬，餐飲服務費25萬，打掃和保安10萬，按照以往稅率5%計算，則單位繳納營業稅如下：清潔服務、餐飲服務、打掃服務和保安服務等外包服務屬于重復納稅，此時單位應繳納的營業稅為：（100+5+25+10）*5%=7萬。而在營改增實施后，企業營業稅改為增值稅，以新稅率計算，雖然新稅率定為6%，提升了1%，計算結果為（100+5+25+10）×6%=8.4萬元，但可利用增值稅發票抵扣的方式，抵扣一部分稅負，該單位在營改增實施后盡量選取能夠開具增值稅發票的單位進行核算，通過發票抵扣共抵扣了1.5萬元，則實際繳稅為8.4-1.5=6.9萬元，有效實現了稅負降低。

（二）加快產業結構升級 提高服務質量

營改增政策的推行，加快了我國稅收制度的發展進程，促進了產業結構的優化升級，減少了以往重復納稅的問題，有利于促進新興產業發展，吸引社會勞動力，促進經濟的發展，解決就業壓力的問題。從服務行業來看，在以往的稅收制度下，服務行業征收較多的營業稅，在征稅過程中存在較為突出的重復納稅現象。而實行增值稅改革后，首先可以改善以往重復納稅的問題，還可通過增值稅發票進行一定的稅務抵扣，減輕了單位的稅負，提升效益，進而推動行業的深化發展，加快行業升級。降低的稅負費用，則可投入到服務質量優化中，形成發展的良性循環。

（三）對企業發票方面的影響

營改增實施后，增值稅發票的使用與管理都較以往有了較大差異。其中最為主要的差異就是增值稅發票能夠進行稅負抵扣。營改增實施后，餐飲客房業的稅率提升了1%，為避免稅率上升帶來的成本增加，就需要利用增值稅發票抵扣來控制成本。因此新稅制下，企業增值稅發票的管理與使用都必須加以重視。基于增值稅發票的重要作用，除企業自身加以重視外，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

二、營改增對企業財務管理工作的影響

（一）營改增對財務會計核算的影響

服務行業實施營改增后，企業財務會計核算工作也將受到一定的影響，會計核算的內容和方法將都會產生相應的變化。營改增之前，企業的稅負會計核算工作需要核算企業的餐飲營業及客房收入等金額按規定應繳納稅率進行營業稅的核算。營改增后，會計核算的內容將發生變化，對于一般納稅人的納稅核算需要包括應交進項稅、銷項稅、進項稅額轉出、未交增值稅多交增值稅轉出等多個項目[2]。由于營改增政策剛剛實施，國家需要對試點地區稅制進行全額征稅，差額征稅等相關指導。餐飲客服服務行業實行營改增后，包括資產負債表中的存貨、固定資產和應交稅金；利潤表中的營業收入、成本、稅金等都會發生變化。這無疑都將增加財務會計的核算難度，會計在計算和記錄工作會遇臨較大的挑戰。

（二）營改增對企業財務報表的影響

首先，營改增后企業的固定資產結構會有所變化，固定資產負責財務報表里的項目和各項內容均會發生改變。理論上來看，營業稅改為增值稅后，企業的資產和稅負都會降低，流動資金和負債比例將會提高，相應的企業的利潤和資產也將會提升。例如，餐飲客房單位的財務報表中的項目就會增加餐飲原材料采購消費、餐飲與客房設備更新支出、改善環境的費用支出、等項目的進項費或銷項費等。其次，營改增對企業利潤表也帶來相應的影響。營改增后，免除了企業原來的稅收金額，減少了企業的成本投資，一定程度上增加了企業的經濟效益。總體來看，餐飲客房行業營改增后，減少了企業的納稅成本，降低了該企業的稅負，增加了服務行業的經濟效益，進而給企業的發展提供了新的機遇。營改增對企業的現金流量表更是有相當程度的影響。企業現金流量管理的內容主要包括企業的經營、投資和資金籌劃三方面。首先給企業的投資帶來影響，企業可能購買大型設備，增加增值稅的抵扣，企業投資活動的資金就會在現金流量表有所體現。對企業的籌資活動也有一定影響，受企業成本借入和股權籌集的影響，融資形成的現金流增大，融資會產生一定利息，從而使現金流下降，增加了企業的壓力。

（三）營改增使企業賬務處理復雜化

營改增之前，以餐飲客房服務行業單位的賬務處理為例，將企業的營業收入乘以相應的稅率，就是企業應繳納的營業稅。傳統的營業稅核算起來比較簡單，不涉及到項目抵扣問題，但稅率較高。營改增后，稅率會降低，但會計核算變得復雜，因為稅收還包括進項稅和銷項稅。對于餐飲客房單位一般的納稅人和小規模的納稅人按照規定計算應繳納的稅額。例如，餐飲客房的收入需要按照有關稅率將銷項稅扣除，剩下的作為企業的實際收入，進項稅扣除后計算企業的成本，企業的銷項稅減掉進項稅就可以作為企業應繳的稅額，而且餐飲客房單位的銷項稅和進項稅的核算也較為復雜。這使得企業的財務管理工作面臨困難，有必要對財務管理制度進行完善。

銷項稅額減去進項稅額作為當期的增值稅額，對于餐飲客房單位的納稅來說，企業購買的餐飲原料、服務外包業務的成本以全部的稅來計算。營改增后，企業的稅收計算也發生了變化。增值稅的進項和餐飲的材料購買，餐飲銷售，客房銷售及服務成本分離，來核算增值稅金額。增值稅的計算中將進項稅與原材料、固定資產購買等資金分離，銷項稅與收入金額分離，資產負債表中的固定資金和應繳納稅收會發生變化，利潤表中的營業收入、成本、稅金等也會發生變化，這些變化使得財務會計在核算工作中將面臨極大的挑戰。財務的確定考量計算和記錄環節難度加大，在這些環節的核算過程中可能出現一些問題，這導致會計核算流程的復雜性，增加了會計核算工作的難度。

三、營改增后財務管理的應對策略

以某餐飲客房A企業為例，在沒實行營改增之前，A企業經營理念過于陳舊、管理方式落后、客房的設備老化、餐飲與客房的環境較差、加上工作人員的工作壓力，導致該餐飲客房的經營狀況不佳。為應對這一新變化，該企業結合實際情況，聘請專家，制定了財務管理優化辦法，并取得了一定實效，具體改革措施如下。

（一）改進企業會計核算方式

營改增實施后，A企業應該對會計核算方式作出適當的調整。完善財務會計核算的相關制度，首先根據新方案制定具體的會計核算內容與方法，以此開展財務會計工作。此外企業要求財務會計人員對營改增后的相關制度和規定充分了解，掌握營改增后財務會計核算的方法，調整核算的方式，在工作過程中仔細記錄財務的流轉情況。企業應該設置有關的稅收項目，明確規定增值稅的稅收標準，嚴格的根據相關制度規定進行餐飲客房行業的日常采購、應付的各項費用、餐飲銷售、客房人員入住及售后服務等應交增值稅的相應的工作進行會計核算，與此同時，財務會計人員應隨時記錄這些增值稅賬目明細，保存資料，作為日后與稅務部門對賬的有利資料。除此之外，營業稅改增值稅后，企業的成本核算與收入核算也都比原來復雜；財務報表內容也增多，注意增填報表中的項目等?？偟膩碚f，企業一定要做好營改增后會計核算的應對策略，完善企業會計核算管理的機制。

（二）樹立納稅籌劃意識

營改增對企業的稅負產生一定的影響，企業的財務會計應樹立納稅籌劃意識，全面的了解國家的稅收制度，將企業的納稅金額較低到最小，從而增加企業的經濟效益。財務會計要根據企業的具體情況，按照營改增政策的規定，制定出較好的納稅籌劃方案，由于營改增后存在進項稅和銷項稅可抵扣，企業財務管理人員在選擇供應商時，應該選擇可以提供增值稅專用發票的供應企業，通過企業的流通環節進行稅負轉移，減少納稅金額。企業的財務管理人員要做好納稅籌劃的管理工作，當企業要繳納增值稅時，可以根據企業目前的實際情況，合理的調整應繳納增值稅的項目，倘若增值稅額較大，企業可以將采購時的進項稅用來抵扣增值稅中的銷項稅額，側面減少增值稅。企業財務管理人員要強化納稅籌劃意思，充分發覺營改增后的納稅政策規定，盡可能的減少企業的納稅金額，做好納稅籌劃工作。例如，營改增后，餐飲客房單位進行了合理的納稅籌劃計劃，首先合理選擇餐飲客房的上游供應企業。通過取得增值稅進項稅額來減少企業的稅負，盡量選擇可以提供專業發票的進項提供企業。在聘請專家咨詢培訓時，選擇與企業對接，獲取相關的進項稅發票。營改增后，單位的固定資產進項稅可以進行抵扣。不論是餐飲客房單位進行購買新設備、還是租用固定資產設備，都可以獲得進項稅抵扣。企業要摒棄就觀念，適應新政策，充分了解營改增給企業帶來的影響，結合企業的財務情況，制定合理的納稅方案。

（三）完善財務報表和記賬程序

營改增后對企業的財務報表有很大的影響，會計核算科目、內容及核算方法都有所改變，報表新增了許多項目，項目的核算也相比之前復雜，企業的財務報表工作面臨很大的困難。因此，完善財務報表的列報十分重要。這樣財務會計人員才可以根據營改增的要求，編制適當的財務報表，保證報表內容齊全，提供高質量的報表信息。這樣企業管理人員才可以根據報表的準確信息，掌握企業的真實情況，了解營改增后企業的財務情況和利潤空間。此外，財務管理人員要做好增值稅的明細賬，根據企業財務的實際情況，改進記賬管理制度，將財務結轉記錄成冊作為以后的稅收憑證。

餐飲客房單位實行營改增后，對該企業的利潤和所得稅產生了一定的影響。增值稅從企業的收入和成本中分離后，營業收入和成本及其他費用都有不同程度的減少，使得餐飲客房企業的盈利和企業的純利潤上升，由此分析，企業的負稅降低，銷售利潤提高，稅制改革有助于提高餐飲客房單位的發展。

營改增對餐飲客房財務表中的資產負債表的影響具體分析如下，餐飲客房單位經營成本中可以進行抵扣的成本占總成本的40%，這部分資金抵扣金額大概在14.4萬元左右，固定資產獲得的進項稅約12.2萬元，營改增后資產的總值有所下降。長此以往，企業的償債能力可能會受到影響，因此，企業加快資金的周轉，保證資金流動率，進而吸引更多的獲取利潤的機會。企業實行營改增后，利潤表和資產負債表指標都指向好的一面，促進了企業的發展。

（四）加強合同和發票管理

企業要加強合同的規范管理，企業在保證購買材料、銷售、接受勞務、提供勞務、招聘人員等信息要簽訂合同，合同可以為采購和銷售中的資金提供增值稅的依據，約束合同雙方履行合同的內容。企業的購買和銷售合同是保證存貨和收入的重要依據，當企業的采購或銷售人員發生變化時，公司的員工可能會出現采購或銷售業務問題，可能會開虛假發票，給企業帶來一定的損失，加強合同管理，會避免類似事情的發生。

企業還要加強對發票的管理，首先設置發票管理專職崗位，按照相關的規定申請領購，統計發票并妥善保管，制定相應的財務審核制度，控制發票開票、審核、出納收款等相關工作。規范管理開票依據，開票人員要嚴格按照開票程序進行開票，確保發票與合同的統一。盡量避免先開發票后收款，先開發票有可能有退貨或是換貨的情況，這可能會造成企業貨物統計的誤差，在進行賬目核對時比較混亂，發票金額與售出貨物金額不一致等情況。另外，還應規范開具紅字發票，當顧客退貨或是換貨的時候，企業原本已經記錄的資金收入需要修改，增值稅也會發生變化，這就需要向稅收機關提供原來購買的合同和退換貨憑證，申請開具紅字沖銷發票。

（五）完善財務核算管理制度和會計人員管理

營改增對企業的稅收產生一定的影響，進而導致企業的財務管理工作難以進行。餐飲客房企業為了防止營改增對企業造成嚴重影響，企業要加強對財務核算管理制度的建立健全，很好的使餐飲客房單位適應營改增帶來的變化。我們還應加強財務風險的防范，企業有必要加強對財務會計人員進行培訓，還通過工作人員的業務考核，決定員工的薪資，以此激勵員工，提高單位財務核算工作效率。讓財務會計人員很好的掌握營改增后的稅收制度，嚴格的按照有關規定進行會計核算，制定相關制度進行財務核算處理，記錄好財務操作流程，定期對企業財務會計人員進行專業培訓，讓財務會計人員學會營改增后稅收核算的方法、財務處理的流程和增值稅的一些特殊規定，從而提高財務人員的專業素質，完善企業的財務管理制度。

四、結束語

營改增對企業的財務管理工作具有較大影響，針對這一問題，企業應加強對單位的財務管理制度的建立與完善，使企業適應營改增帶來的影響。企業要對財務會計人員進行專業培訓，提高人員素質和掌握營改增后的財務核算方法，培養納稅籌劃意識，不斷完善企業的財務管理制度，審時度勢，做好營改增后企業財務管理策略的調整和完善工作，進而提高企業財務管理工作的效率和質量，促進企業的發展。

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