信息化條件下現(xiàn)金流量表編制探討

曹 婷

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信息化條件下現(xiàn)金流量表編制探討

曹 婷

摘 要信息化條件下，對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，對財務(wù)報告的及時性和準(zhǔn)確性要求也越來越迫切。但財務(wù)報告尤其是現(xiàn)金流量表編制所必需的工作流程及巨大的工作量導(dǎo)致了其編制的準(zhǔn)確性、及時性難以同時兼顧。如何及時準(zhǔn)確的編制現(xiàn)金流量表，是擺在財務(wù)人員面前的一道難題。本文在簡要分析信息化條件下企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的基本原理和方法基礎(chǔ)上，選擇能夠簡化編制流程的科目設(shè)置法進(jìn)行分析，詳細(xì)探討了科目設(shè)置法編制現(xiàn)金流量表的基本流程。首先，按照現(xiàn)金流量表填列的項(xiàng)目，設(shè)置會計科目。其次，根據(jù)審核無誤的原始憑證錄入記賬憑證。第三，按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動直接填報現(xiàn)金流量表，并根據(jù)設(shè)置的調(diào)整性賬戶進(jìn)行分析調(diào)整。第四，將主表與按照間接法填報的附表進(jìn)行對比，分析經(jīng)營收支凈現(xiàn)金流量存在差額的原因，對差額進(jìn)行分析調(diào)整。并通過實(shí)例，介紹了該方法在企業(yè)實(shí)務(wù)中的實(shí)際應(yīng)用。最后，探討了在信息化環(huán)境下，科目設(shè)置法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)缺點(diǎn)。旨在通過探討傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表編制方法之外，如何利用信息化對現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而減輕財務(wù)報表編制的工作量，提高工作效率，保證編報的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞信息化 現(xiàn)金流量表 財務(wù)軟件

在經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、大數(shù)據(jù)的背景下，如何及時準(zhǔn)確地編制財務(wù)報表，成為擺在財務(wù)人員面前的一道難題。其中，又以現(xiàn)金流量表的編制工作量最為巨大、取數(shù)方法最為多樣、鉤稽關(guān)系最為復(fù)雜。傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表（本文主要討論主表部分，下同）的編制，主要有工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法等，但這些方法存在的主要問題就是工作量大、取數(shù)復(fù)雜，而且難以理解，不能完全滿足對財務(wù)報表緊迫性的需要。在這種情況下，本文試圖從信息化角度對現(xiàn)金流量表的編制進(jìn)行探討。

一、信息化條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制原理和方法

（一）信息化條件下，現(xiàn)金流量表編制的主要方法

與傳統(tǒng)的手工編制現(xiàn)金流量表相比，基于計算機(jī)的會計信息系統(tǒng)提供了新的報表編制方法，主要有：

1.項(xiàng)目核算法。利用財務(wù)軟件的項(xiàng)目核算功能，通過項(xiàng)目設(shè)置來實(shí)現(xiàn)報表的編制。

2.記賬憑證分解法。將所有記賬憑證自動或手工分解為一借一貸的格式，然后設(shè)置各現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，最后根據(jù)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源對一借一貸的憑證進(jìn)行過濾，將符合條件的記賬憑證金額進(jìn)行匯總得出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額。

3.憑證函數(shù)取數(shù)法。利用財務(wù)軟件自帶的函數(shù)功能，對特定賬戶的借方或貸方發(fā)生額進(jìn)行計算，將滿足某一特定條件的賬戶發(fā)生額填列在報表中。

4.科目設(shè)置法。利用財務(wù)軟件的科目設(shè)置功能，對涉及現(xiàn)金及等價物收支的科目，進(jìn)行二級及以下級別科目設(shè)置，進(jìn)而利用發(fā)生額及余額表統(tǒng)計出的數(shù)據(jù)進(jìn)行報表填報。

以上，是當(dāng)前利用會計信息系統(tǒng)對現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制的幾種主要方法。本文主要針對第四種方法即科目設(shè)置法進(jìn)行論述，以期達(dá)到簡化報表編制的目的。

（二）信息化條件下，科目設(shè)置法編制的基本原理

由于歷史原因，在財務(wù)報告體系中，現(xiàn)金流量表的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表。到目前為止，會計制度中，會計科目的設(shè)置主要圍繞資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表進(jìn)行，未單獨(dú)考慮是否有利于現(xiàn)金流量表的編制，特別是如何幫助計算機(jī)自動編制。事實(shí)上，在會計科目的設(shè)置過程中，只要對現(xiàn)金流量表稍加關(guān)注，同時兼顧主表直接分類統(tǒng)計和附表間接調(diào)整的需求，往往會取得事半功倍的效果。同時，在處理會計事項(xiàng)時適當(dāng)加以分解改造，可以大大提高現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性。

利用財務(wù)軟件的科目設(shè)置模塊，對現(xiàn)金及等價物科目進(jìn)行二級及以下級別設(shè)置，現(xiàn)金流量表的編制則通過細(xì)分過的會計科目的發(fā)生額及余額來實(shí)現(xiàn)，即對涉及現(xiàn)金收支的每一筆業(yè)務(wù)，在其發(fā)生之初就對其進(jìn)行判斷，確定該業(yè)務(wù)屬于哪一項(xiàng)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這就要求會計人員在記賬憑證初始錄入階段就需要判斷該筆業(yè)務(wù)所屬的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并在憑證中進(jìn)行處理，期末根據(jù)科目余額及發(fā)生額進(jìn)行報表填報。

二、信息化條件下，科目設(shè)置法編制現(xiàn)金流量表的基本流程

第一，按照現(xiàn)金流量表填列的項(xiàng)目設(shè)置會計科目

一是一級科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與會計制度保持一致，主要有：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金等。

二是二級及以下級次科目：

第一類：直接涉及現(xiàn)金流量表填報的項(xiàng)目（以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例，其余不再累述）。

庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——XXX賬戶

——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

——收到的稅費(fèi)返回

——收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

——購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

第二類：調(diào)整性會計科目的設(shè)置。

其一，庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——上年余額（重點(diǎn)）。

該科目的主要作用是將上年余額數(shù)過渡到本科目，因上年余額與本年現(xiàn)金凈流量無關(guān)，因此需要將上年余額逐年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)錄入。

其二，庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。

該科目主要用來核算雖然涉及現(xiàn)金收付，但與現(xiàn)金凈流量無關(guān)的業(yè)務(wù)，如提現(xiàn)等。

其三，庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——待調(diào)整科目。

該科目是備用科目，主要用于核算業(yè)務(wù)發(fā)生之時，尚無法確定業(yè)務(wù)收支屬性的現(xiàn)金流入與流出業(yè)務(wù)。期末報表時，要根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況，對該科目進(jìn)行分析，將分屬于經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的現(xiàn)金流量還原至報表相應(yīng)項(xiàng)目。同時，要嚴(yán)格控制該科目使用頻率，并要在工作底稿中做好備查說明。

第二，根據(jù)審核無誤的原始憑證錄入記賬憑證，涉及現(xiàn)金及等價物收支的要根據(jù)收支性質(zhì)，分析錄入到最末級科目。

第三，期末根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目最末級的發(fā)生額或余額，按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動直接填報現(xiàn)金流量表，并根據(jù)設(shè)置的調(diào)整性賬戶進(jìn)行分析調(diào)整。

第四，將按照上述方法編制的主表與按照間接法進(jìn)行填報的附表進(jìn)行對比，分析經(jīng)營收支凈現(xiàn)金流量存在差額的原因，對差額進(jìn)行分析調(diào)整。

三、信息化條件下，科目設(shè)置法編制企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)用

（一）錄入上年數(shù)據(jù)

根據(jù)余額表，將上一年度庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等一級科目的余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——上年余額”科目年初余額處。注意：此處結(jié)轉(zhuǎn)不用考慮上年各明細(xì)科目的余額。

（二）本年業(yè)務(wù)處理舉例

1.用XXX戶現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金5000元。

借：庫存現(xiàn)金——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——內(nèi)部轉(zhuǎn)賬 5000

貸：銀行存款——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——內(nèi)部轉(zhuǎn)賬 5000

因?yàn)楸緲I(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金凈流量，因此計入“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬”科目，編報報表時不予填列。

2.職工張某借備用金1000元，假設(shè)借備用金時，尚無法確定該備用金用途，則做如下處理：

借：其他應(yīng)收款——備用金——張某1000

貸：庫存現(xiàn)金——XXX賬戶——調(diào)整賬戶——待調(diào)整項(xiàng)目 1000

暫時計入該科目，并做好備查登記，截止到期末可以確認(rèn)用途時，轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。

3.銷售產(chǎn)品一批，收到貨款50000元，代收增值稅8500元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款——XXX賬戶——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

——銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

4.管理部門購買辦公用品一批，金額600元，以轉(zhuǎn)賬支票形式支付。

借：低值易耗品 600

貸：銀行存款——XXX賬戶——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

——支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 600

生產(chǎn)部門購買原材料一批，金額30000元，支付增值稅稅款5100元，以轉(zhuǎn)賬支票形式支付。

借：原材料 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

貸：銀行存款——XXX賬戶——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

——購買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金35100

5.支付本月工資20000元，以銀行轉(zhuǎn)賬方式付訖。

借：應(yīng)付職工薪酬 20000

貸：銀行存款——XXX賬戶——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 20000

6.業(yè)務(wù)2中，張某退回備用金200元，其余450元作為差旅費(fèi)支出，350元用于購買原材料。

借：庫存現(xiàn)金——XXX賬戶——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

——收到其他經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金 200

貸：其他應(yīng)收款——備用金——張某200

同時，在現(xiàn)金流量備查賬中對業(yè)務(wù)2作如下備注：原計入調(diào)整科目的1000元做如下調(diào)整：計入經(jīng)營現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金350元，支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金650元。

以上幾筆業(yè)務(wù)，科目余額表簡表如下：

表1 發(fā)生額及余額表（簡表）

根據(jù)發(fā)生額及余額表編制報表如下：

表2 現(xiàn)金流量表（主表、部分）

四、信息化條件下，科目設(shè)置法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)缺點(diǎn)分析

（一）該現(xiàn)金流量編制方法的優(yōu)點(diǎn)

1.針對性強(qiáng)，操作簡單。除去首次設(shè)置會計科目工作量較大外，使用該方法編制現(xiàn)金流量表，針對性強(qiáng)、操作簡單，可以隨時調(diào)取明細(xì)賬進(jìn)行查詢，而且數(shù)據(jù)調(diào)取方便，輸出賬表清晰，促使會計信息化人員對現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的內(nèi)容真正理解。

2.減輕工作強(qiáng)度，便于內(nèi)部核算和管理。該方法減輕了報表分析的工作量，符合會計人員憑證錄入的習(xí)慣。有較高的易用性和可操作性，可以大幅提高工作效率，提高報表準(zhǔn)確性。同時，可以明確報表人員和制單人員對報表中的錯誤所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

3.可以留下審計線索，便于查詢。按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的主表采用直接法進(jìn)行編制，附表采用間接法編制。因此，傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表編制方法在期末編制現(xiàn)金流量表時，需要做大量的調(diào)整分錄。但由于會計實(shí)物的多樣性，公示計算過程相對復(fù)雜，而這些分錄難以在財務(wù)軟件中予以保留，而該種現(xiàn)金流量表編制方法很好地解決了這個問題。

（二）該現(xiàn)金流量編制方法中存在的主要問題

1.報表的準(zhǔn)確性，取決于專業(yè)人員的判斷。該方法如果從源頭就對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類處理，需要依靠會計人員的個人判斷。那么，不同的會計人員，甚至是同一會計人員在不同時點(diǎn)，對同一類特殊現(xiàn)金流量表上的項(xiàng)目的分類，由于理解的偏差，也會導(dǎo)致有所不同，從而影響基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響依據(jù)記賬憑證中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目標(biāo)識編制的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性。

2.科目設(shè)置過程會受到限制。該編制方法要求在建賬開始時就對會計科目進(jìn)行設(shè)置，因此會計科目設(shè)置過程會受到一級科目的限制。從實(shí)際上來看，會造成現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金科目顯得過于復(fù)雜和龐大，且受到財務(wù)軟件科目長度的限制。

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作者單位（為中關(guān)村知識產(chǎn)權(quán)促進(jìn)局）