企業應收賬款的風險問題分析

蘇麗霞

(解放軍第二十五醫院，甘肅　酒泉　735000)

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企業應收賬款的風險問題分析

蘇麗霞

(解放軍第二十五醫院，甘肅酒泉735000)

經濟的發展使得市場競爭更加激烈，企業為了發展壯大，就要積極銷售自己的商品，銷貨方就要開出更吸引購貨方的條件，應收賬款就應運而生了。應收賬款對企業的作用也是需要辯證來看的，雖然能增加銷售，減少商品的庫存，一定程度上增強企業的競爭力；但是也存在許多的風險，如償付風險，壞賬風險，管理成本增大風險。如果應收賬款的治理不善，可能還會誘發企業現金流危機，甚至造成企業停產倒閉；所以對應收賬款風險的有效控制對企業穩定發展是十分重要，這直接關系到企業財務狀況的好與壞。然而，當前依舊有許多的企業從心里上就不重視應收賬款風險的管理，所以這些企業在經營中出現了許多的問題，比如：銷售合同設置不合理，賒銷現金折扣不合理，壞賬率過高，資金成本上升等。不容置疑的是，出現的這些所有問題都會對企業的正常經營和未來發展造成不小的阻礙。因此，怎么降低應收賬款的風險，已漸漸的成為一個重要考驗，在企業經營發展中是避不開的。本文將從企業應收賬款風險管理所存在的普遍問題及其原因開始，計議并提出其相應的建議。

原因；管理；應收賬款風險

1.引言

“應收賬款是指企業在經營過程中作為銷售單位銷售商品、材料、提供勞務等業務而應向購買單位或勞務方收取而尚未收到的款項[1]?！薄皯召~款風險管理的目標是，在發揮應收賬款的作用的同時，盡可能地降低應收賬款的風險，最大限度地發揮應收賬款的作用，做到利益最大化，風險最小化[2]?！苯陙恚覈袌鼋洕_始逐步建立和完善，供給開始大于需求，市場進入了買方市場，激烈的市場競爭迫使大部分企業不得不為客戶提供延期付款服務，以賒銷的形式銷售自己產品，在增加了企業經營利潤的同時，也帶來了隨著應收賬款增加而增加的風險。企業因銷售而產生應收賬款，但應收賬款是流動資金，充滿了不確定性，如果企業應收賬款風險管理的并不到位，企業的資金周轉率就會隨之走低，資金使用效率也會隨之降低，最終會影響到企業的利潤。許多的中小企業由創業初期的興盛到后期的衰落，其中有重要一個原因就是沒有把控好應收賬款的風險，造成資金的使用率逐步的降低從而一步步的走向破產的道路。是以，怎么把企業應收賬款的風險降到最低，這個問題對企業來說有很大的價值。

2.應收賬款風險的概述

應收賬款的風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容[3]。

3.企業應收賬款中存在的風險

3.1 資金枯竭風險

關于現代企業經營的目標，人們普遍接受的是使股東財富最大化或企業價值最大化。但財務界有專家認為應以資金運動最優化作為當前企業財務經營的目標，即實現現金流增量最大化和資金存量最優化，企業應收賬款余額不斷增加，實現了價值最大化，但是沒有達到資金存量最大化。在權責發生制下，不錯的銷售代表不錯的利潤，但并不代表著利潤已經可用于支付。隨著銷售的增加，不可用于支付的利潤也隨之增加，會使企業中可以直接用于支付的現金流減少；為了獲得維持經營的資金，企業只能舉債度日，三角債危機開始冒頭。企業在借債經營的情況下，風險也是很大的，若應付賬款規模過大、債務大規模到期，資金周轉不過來，支付能力急劇下降、支付壓力陡升，無法購進原材料進行再生產，導致資金枯竭，無法償付到期應付賬款，企業信譽度嚴重下降，甚至背上信用污點，無法在銀行進行貸款。

3.2 成本性風險

是指應收賬款的發生給企業增加的成本費用，即應收賬款機會成本、沉沒成本、稅收成本及應管理成本，這多增加的隱性損失部分可能超過給企業帶來的銷售利潤。應收賬款管理的成本包括：第一，機會成本。機會成本是指為了得到某種東西而放棄的其他東西，在此是指企業把資金投放在應收賬款上，因此喪失其他可能的收入。因是一種隱性成本，并不是那么的明顯，所以許多企業置巨大的機會成本于不顧，以致造成嚴重決策失誤。第二，沉沒成本。意為已發生或承諾、無法回收的成本支出。在應收賬款的管理上，沉沒成本是個棘手問題，比如對方企業要求再賒銷些商品，然后把兩次應收賬款一次進行歸還，然后就會陷入兩難選擇，要么害怕造成更多的虧損而不敢投入；或者是為了收回舊有的應收賬款，繼續進行借貸，造成更大的損失。第三，稅收成本。應收賬款雖沒收到，但企業該交的稅卻不能少交，因為就算還沒真正的收付實現，卻要作為當期收入，即使以后發生了壞賬，被收取的稅款卻不會退還，只能做納稅調整。第四，管理成本。企業對應收賬款進行管理也是要成本的，比如記錄應收賬款所需要的賬簿；收集應收賬款風險管理所需要的信息成本；及其他用于管理應收賬款的費用。

3.3 壞賬風險

壞賬損失，顧名思義，就是因應收賬款產生壞賬而導致的損失，此項成本一般與應收賬款的數量成正比，而且這項成本是不可避免的。出現壞賬后，意味著企業在生意上成本都收不回來，并且還增加了催債成本，企業的現金流越來越少，不能進行資金的有效循壞；沒有資金循壞的造血功能，企業資金鏈會斷裂，出現企業自己也會沒有能力去償還別的企業的應收賬款，這會給企業的擴張發展造成巨大的影響，輕則影響到企業經營目標的實現，重則會直接破產解散。

3.4 夸大經營成果的風險

我國企業采用的是權責發生制，發生的當期賒銷全部計入當期收入，這一定程度上夸大了企業的經營成果，賒銷使所有者權益和資產增加，但資金卻不一定增加；企業財務帳上利潤增加，現金流卻不一定增加。應收賬款增加使得流動資產增加，企業的總資產必然增多，造成了所有者權益大，負債低的假象，掩蓋了壞賬損失，助長了企業虛增資產。同時虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，加大企業的風險成本，這些虛增的利益造成企業經營良好的假象，掩蓋企業經營的真實情況，誤導管理者的決策。

4.應收賬款風險失控的后果

“我國企業對應收賬款風險的認識還是比較淡薄，有些西方調查機構的調查結果顯示：在企業經營中所有的十幾項管理里，許多西方企業把應收賬款風險管理排在了第一位，其次才是戰略管理，生產管理；與之相反的是，一個針對中國企業的調查顯示：近一半的中國企業從來就不知道應收賬款的風險是怎么一回事，只有不到0.1%的企業擁有系統、完備的應收賬款風險管理體系。不重視應收賬款風險管理使我國許多企業的應收賬款占用金居高不下，很多企業的比重達50%以上，遠遠高于發達國家企業20%的水平，這其中大部分應收賬款已經逾期，據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業應收賬款逾期總額一般不會高于10%，而在我國，這一比例高達60%以上，這些高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理和控制，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑疾[4]?！睘槭裁磿羞@樣的局面？就是因為我國企業大多都有大量的應收賬款，而沒有與之配套的應收賬款風險管理措施，管理沒有跟上企業發展的腳步，這導致了企業的資金周轉沒有得到有效的控制。2011年溫州的“三角債”危機爆發，這個曾經創造了經濟領域諸多傳奇的明星城市，如今陷入了罕見的困境：上半年，溫州的GDP總量跌出浙江前三，增速位列全省11市之末。8月末，溫州市銀行業不良貸款率已上升至3%，連續12個月上升，創下10年來的新高，亦為浙江省最高。去年末，這個城市剛剛經歷了瘋狂的高利貸危機，但如今這場正在蔓延的企業互保、聯保危機，對溫州經濟的打擊或將比去年末的高利貸危機更為沉重。它的致命之處在于，一些原本經營良好的優質企業也被拖垮。浙江省人大財經委6月的調研發現，作為浙江省三大中心城市之一，溫州3998家規模以上工業企業中，今年已經停產140家，產值同比下降的有2276家，占比近57%。[5]這場危機的爆發一個原因是因為我國信用環境還不好；另一個就是應收賬款風險管理的不利，造成企業相互借債，形成連環債，只要一環出問題，危機就來了。所以企業的應收賬款風險管理不僅是企業自己的事，某些時候還關系的我國的市場經濟的運行能否順暢，不能等閑視之。

5.風險的成因

企業對客戶進行賒銷，在經營銷售過程中這是經常發生的，然而，相同的賒銷遇到不同的企業起到的效果卻是不同的，有些企業的生產銷售順暢，壞賬很少；而另一些企業卻應收賬款收不回來，壞賬不斷[6]。這就是因為有些企業的應收賬款風險管理不是很完善，沒能及時、足額的回收應收賬款，其中企業里最主要的問題有以下幾個。

5.1 盲目追求銷售目標

在西方自由經濟市場中，大部分企業都十分重視擬定發展自己的營銷規劃和方針，拿這作為開展工作的依據和指導，為企業擴大銷售，從而達到更多利潤的目標。中國大多數企業也都為自己制定年度計劃和目標，機械的照搬西方管理模式，太相信和依靠營銷計劃和目標，為了實現既定的銷售目標，不惜一切代價，經營者對于銷售計劃和目標的準確性、可行性卻極少論證。因為國情的不同和企業政策的不同，全面吸收西方的市場營銷，在中國就會有點水土不服。不去引進與之配套的管理政策是造成這種情況的主要原因，企業有銷售計劃，能大量賒銷擴大銷量，有大量應收賬款卻得不到有效管理，結果不僅未能實現既定開拓市場的目標，也增加了應收賬款的風險。

5.2 流程不夠完善

隨著企業的經營發展，這過程中或多或少會產生應收賬款，這本身并無疑問，但現在很多企業的應收賬款風險管理并不是很完善的，沒有建立一個完備的應收賬款回收體系，造成許多的問題。例如在賒銷發生前沒有建立一個完備的信用體系，對客戶的資本狀況、商業信用及經營情況等了解不多，導致有些賬款賒給了那些商業信譽不是很好的企業；而在賒銷發生后，財務部門也做的不到位，沒有對應收賬款的情況進行實時監控、賬齡分析也只是流于形式，沒有及時、及額的對應收賬款進行回收，造成應收賬款多年積壓，流動資金流動不起來的局面，給企業未來的發展造成很大阻礙。更嚴重的后果是，有些收賬人員鉆空子，私自給對方應收賬款進行延期，甚至是私下把自己管理的應收賬款變成壞賬，從中牟利，導致所在的企業應收賬款的賬齡大幅度上升，壞賬遍地，給企業造成很大的經濟損失。

5.3 會計監督職能失效

監督職能本來是會計的基本職能之一，但很多原因造成許多企業的財務人員并沒有正確的行使這種職能。第一個原因是：有些企業財務人員技能素質不夠，甚至還有些財務人員沒有會計從業資格證。因為他們沒有財務人員該有的基礎技能，對企業的銷售并不是很了解，在應收賬款產生或有壞賬之后才被動記錄；不能充分了解應收賬款風險管理程序的不足，不能及時進行反饋和風險控制，應收賬款催收管理部門不及時報告，對已經發生的壞賬認識也不足，對壞賬進行銷賬后就不再關注。第二個原因是：有的小企業會計崗位任職條件隨意，有沒有會計從業資格證都可以，這對于應收賬款的管理肯定也做不好；有的會計人員并不是全職會計，只是臨時來頂崗的，甚至有些企業會計是由辦公室人員輪流擔任；有些單位對某些崗位人員更換頻繁，隨意的就對財務人員進行更換，剛上任的會計還沒熟悉工作，就被撤換了；更有個別單位有更加嚴重的問題，那就是出現了出納和會計一肩挑的問題，這肯定不利于企業財務工作的開展。第三原因是：企業不注重企業財務部門參與管理的作用，對客戶是否可以提供信貸，信貸往往是由銷售部門決定，財務部門往往無權參與或評論，財務部門沒有起到該起的作用，使銷售與核算脫節，經營中的問題得不到及時的暴露，頑疾得不到解決，造成賬齡老化，甚至是壞賬橫行。

5.4 我國信用體系不完善

因為中國信用體系不完善，開始建設的太晚，目前仍處于初級階段，制約中國信用體系發展的主要原因是相關的法律規定尚不完善，由于信用體系建設涵蓋的范圍很廣。信用體系沒有建立起來，對我國企業的應收賬款風險管理造成最要命的損失的是：失信懲戒的力度和機制還不足。雖然目前我國法律也有對詐騙等犯罪做出懲罰的規定，但是企業延期付款，中國也出臺了類似的反拖法，但總的來說，我國信用體系對拖延付款方的威懾力不夠，違約成本不高，導致應收賬款違約數不勝數。日本在上個世紀的延期付款問題也很嚴重，大公司惡意拖欠小公司的賬款，日本政府被迫在20世紀50年代，通過了《防止延期付款法》，法律規定：企業對應收賬款的支付必須按合同的規定按時、足額的支付，防止有企業進行延期付款。如果有企業不及時的付清賬款，行政管理部門就可以直接介入，動用政府行政手段，不是把延期付款看作普通的民事財產糾紛[7]。在1997年12月11日，同樣是發達國家的英國，頒布了“延遲支付商業債務法案”，根據這一法案的規定，被拖欠債務的企業能向延遲或拖欠一方(包括公共事業單位和大公司)提出賠償要求[8]。

6.企業該采取的控制措施

企業應收賬款風險管理存在很多的問題，企業要發展就繞不開這些問題，對于控制應收賬款風險的辦法有很多，下面就有一些簡單的措施，這些措施不需要嚴格的實施條件，就是小企業運用的好，也能避開很多風險。

6.1 加強內部財務管理

6.1.1 找個好會計

在企業中找個業務能力強的會計師很重要的，如果好會計還盡職盡責為公司工作，那絕對是公司一大幸事。業務能力不強的會計最多根據企業經營者的安排工作，不能提出自己的看法，比如在控制應收賬款風險的時候不能事先提醒；事中毫無辦法；事后處理不到位，造成第二次損失。而一個優秀的會計就能盡力為企業規避風險，把風險減到最小。

6.1.2 加強企業內部溝通

“不怕神一樣的對手，就怕豬一樣的隊友”，在控制應收賬款風險時，一個好的會計得不到企業的內部支持也是巧婦難為無米之炊。在加強內部溝通這點上，出納和會計尤為重要，要確保他們能及時交換信息，不能出現溝通不及時，更不能有意或無意的相互拆臺。

6.2 借助稅務部門的力量

面對應收賬款產生的風險時，很多人都建議企業應該建立一個專門管理信譽度的部門，讓這個部門查明對方企業的信譽，為企業決策者提供決策依據。但在現實經營中，這根本不現實。首先，沒能力去建立。一些小規模企業財務最多三個人，甚至有些企業的會計還是兼職，這些小規模企業沒有足夠的資本來建立一個專門管理信譽的部門；其次，信息不對稱。就算建立了這個部門，會得到準確的信息的幾率并不大，碰到有意隱瞞真實信息的企業，企業信譽管理部門的調查將毫無作用；當然，如果企業有能力請專業的人員來組建這個部門，那還是可以起到一定作用的。那企業該怎么知道對方的信譽呢？最好的辦法就是借雞下蛋，借助稅務部門的力量。要準確的知道對方的信譽如何，最好的辦法就是稅務機關進行詢問，稅務機關通過企業申報情況、購買發票情況、使用發票的情況能一定程度的了解企業的經營狀況，根據稅務部門所反饋的信息，決策就能做出判斷，盡量規避風險。不僅在事前調查信譽度時能借助稅務部門的力量，在催收應收賬款的方面也能得到幫助。有些企業經營狀況良好，但為了逃避稅款，故意常年掛著應收賬款不還。因為掛賬企業涉及到偷稅漏稅，要么選擇還錢并補繳稅款，要么者繼續掛賬任由自己的納稅信譽度被調低，真心想發展的企業肯定不會允許自己企業會有信用污點，只能選擇付款并補繳稅款。

6.3 巧妙應對經營潛規則

市場上有很多潛規則，企業經營中都會遇到，在應收賬款的程序中也有一些潛規則，會讓應收賬款的風險變大，有些企業會要求先開發票后付款，這明顯是不合理的，有些企業在面對潛規則時只會低頭，尤其是對方再三堅持要求先開票。先開發票后付應收賬款的風險不言自明，法院判決中，在沒有其他證據佐證的情況下，債權人的敗訴的機會很大。當然不留情面的直接拒絕，這對控制應收賬款的風險有幫助，但對企業經營不利。這就要求我們在不得罪客戶的情況下，控制先開票后付款的風險，可以叫對方的財務人員開張證明，留作證據。諸如此類的潛規則數不勝數，需要企業巧妙應對，合法合規的做生意。

6.4 對憑證進行有效保存

會計憑證是企業經營活動中記錄經濟業務、明確經濟責任、按一定的格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明，在應收賬款風險管理中會計憑證顯得尤為重要[9]。因為這些會計憑證直接證明了應收賬款的存在，是催收應收賬款的證據。企業采用應收賬款的目的是為了銷售更多的產品、獲得更多的利潤，所以在有企業要求賒銷時，先要欠款憑證是必須的；即使是在收回了應收賬款后，欠款憑證也不能隨意處置，必須按《會計檔案保存辦法》規定對應收賬款憑證送到檔案部門進行保存。

7.結論

在市場競爭日益激烈的今天企業，企業應收賬款越積越多，風險也越來越大，企業一定要對應收賬款的風險防范和風險控制重視起來，如何對應收賬款的風險進行有效控制成為企業發展的關鍵。為實現企業風險控制的目標，企業必須做的更多。

[1] 劉志忠.企業應收賬款及對策初探[J].企業家天地，2010，(06).

[2] 李霞.淺析中國國貿的應收賬款問題[J].市場論壇，2014，(03).

[3] 康煊.應收賬款管理研究[D].北京：首都經濟貿易大學.2014.

[4] 宗海虹.企業應收賬款管理[J].現代企業文化，2012，(26).

[5] 裴文靜.淺議溫州債務危機的成因及影響[J].時代金融.2013，(06).

[6] 林秀香.中級財務管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

[7] 高燁.解開企業三角債之鏈：境外經驗的借鑒[J].市場營銷(學苑版)2013，(06).

[8] 徐洪才.采取六大措施鼓勵中小企業發展——中小企業發展政策國際比較之英國經驗[J].經濟研究參考.2011，(37).

[9] 盧俊.中小企業內部會計控制：現狀、原因及對策[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版)2015，(03).