煤炭企業(yè)增值稅的稅收策劃及建議
——以曲靖煤炭企業(yè)為例

薛志國(guó)，胡成江，岳萍（云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，云南曲靖655001）

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煤炭企業(yè)增值稅的稅收策劃及建議
——以曲靖煤炭企業(yè)為例

薛志國(guó)，胡成江，岳萍
（云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，云南曲靖655001）

摘要：煤炭工業(yè)是我國(guó)重要的資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。自2009年1月1日起，全國(guó)大范圍實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%。本文擬對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的稅收策劃及建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收策劃；煤炭行業(yè)

曲靖煤炭企業(yè)的資源開(kāi)采大都地處于遠(yuǎn)離城市的偏遠(yuǎn)地區(qū)，煤炭外銷(xiāo)的運(yùn)輸費(fèi)用很大，運(yùn)輸費(fèi)可以按照7%的稅率作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。現(xiàn)在全面實(shí)行“營(yíng)改增”，運(yùn)輸費(fèi)增值稅稅率為11%，曲靖煤炭開(kāi)采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗在整體成本投入中所占比例小，又無(wú)法獲得更多的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，負(fù)擔(dān)率已超過(guò)10%，大大高于一般的加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。2009年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率，雖然同時(shí)也允許以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是相對(duì)于提高部分幾乎可以忽略不計(jì)。因此，新的增值稅條例對(duì)于煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣并沒(méi)有起到預(yù)期的巨大作用。

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無(wú)原則地進(jìn)行稅收籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為。《稅收征管法》規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

2、事前籌劃原則

由于國(guó)家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺(jué)得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項(xiàng)全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項(xiàng)稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負(fù)（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項(xiàng)工作。

4、經(jīng)濟(jì)性原則

除了庫(kù)倫摩擦模型外，還有內(nèi)聚力模型[15]，也可以很好地模擬面面之間的黏結(jié)作用.內(nèi)聚力模型同樣可以定義面面之間的相互作用，作用形式見(jiàn)圖4(b).其中，Κ為彈性剛度，δ為相對(duì)位移，即模型處于彈性階段.當(dāng)應(yīng)力逐步增加，大于臨界應(yīng)力t0、位移超過(guò)臨界位移δ0時(shí)，面面之間的相互作用發(fā)生變化，黏結(jié)作用開(kāi)始失效，相互作用剛度開(kāi)始下降，即面面接觸之間開(kāi)始發(fā)生損傷.δf為結(jié)合面完全失去黏結(jié)力的相對(duì)位移.

在稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來(lái)的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益時(shí)付出的額外費(fèi)用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時(shí)調(diào)整原則

從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個(gè)方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)以及外部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并直接以銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項(xiàng)

一般納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅策劃。對(duì)煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷(xiāo)售收入屬于違法行為，銷(xiāo)項(xiàng)稅較難籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅所占比重本來(lái)就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認(rèn)為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實(shí)際稅負(fù)即為3%，不僅稅收負(fù)擔(dān)輕了，且財(cái)務(wù)核算也可節(jié)省不少費(fèi)用。因此有些企業(yè)本來(lái)已經(jīng)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時(shí)，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補(bǔ)繳稅款。本想通過(guò)籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒(méi)有少繳稅，還增加了負(fù)擔(dān)。以此說(shuō)明，開(kāi)展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門(mén)同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線(xiàn)，往往會(huì)得不償失。

三、擴(kuò)大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類(lèi)企業(yè)一般購(gòu)進(jìn)原材料或者商品后進(jìn)行加工再銷(xiāo)售，由于購(gòu)進(jìn)原材料這個(gè)環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進(jìn)行銷(xiāo)售，一般都不需要購(gòu)進(jìn)大量原材料從而獲得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備類(lèi)才可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒(méi)有具體明確，在實(shí)際征管中，稅企雙方一直存在爭(zhēng)議。企業(yè)認(rèn)為除開(kāi)拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實(shí)際構(gòu)成會(huì)計(jì)和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動(dòng)產(chǎn)（屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

因此進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負(fù)增加的主因，大部分稅負(fù)上升的煤炭企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)或較長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有大額資產(chǎn)購(gòu)置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的范圍偏窄。

根據(jù)中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)直報(bào)的全國(guó)大型煤炭企業(yè)分析測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實(shí)際增值稅負(fù)提高1.4—3.0個(gè)百分點(diǎn)；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)高達(dá)11.82%，是全國(guó)平均水平的3—4倍。

而由財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局在2015年發(fā)布的通知，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)無(wú)疑是撥云見(jiàn)日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭(zhēng)議問(wèn)題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對(duì)巷道、開(kāi)拓巷道、巷道附屬設(shè)備進(jìn)行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購(gòu)進(jìn)的下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。”此文件所稱(chēng)的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開(kāi)拓巷道和其他巷道。其中，開(kāi)拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開(kāi)采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱(chēng)的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點(diǎn)是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開(kāi)拓巷道的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開(kāi)拓巷道建設(shè)和掘進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因這個(gè)過(guò)程后會(huì)形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進(jìn)行抵扣。最后還要說(shuō)的是，該文件自2015年11月1日實(shí)施，煤炭采掘企業(yè)將因?yàn)樵撜叩某雠_(tái)，增值稅稅負(fù)明顯下降或減輕，這對(duì)于目前正處于低迷時(shí)期的煤炭企業(yè)而言，無(wú)疑是個(gè)好消息。

四、設(shè)立獨(dú)立運(yùn)輸公司增值稅稅率問(wèn)題

“營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來(lái)，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

于2014年1月1日發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)106號(hào)文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營(yíng)。”在實(shí)踐當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，其風(fēng)險(xiǎn)需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，主要有兩種運(yùn)輸方式：一是買(mǎi)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)方；二是賣(mài)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣(mài)方，第一種稅負(fù)情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運(yùn)輸，就存在混合銷(xiāo)售行為。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營(yíng)改增”，運(yùn)輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開(kāi)核算，則按照煤炭銷(xiāo)售收入和運(yùn)費(fèi)收入合計(jì)的17%增值稅稅率征收，如果分開(kāi)核算，則按照混業(yè)經(jīng)營(yíng)核算，運(yùn)費(fèi)收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶(hù)遍布云南省各地，運(yùn)輸成本是非常高的，完全依靠集團(tuán)以外的運(yùn)輸公司，不能有效降低成本且無(wú)法取得定價(jià)的主動(dòng)權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨(dú)立的物流公司模式。這樣有利于集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如單設(shè)物流公司就會(huì)按照11%的稅率繳納增值稅，也會(huì)有效降低整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)。實(shí)踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開(kāi)核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目表述清楚。在這個(gè)基礎(chǔ)上，再分開(kāi)核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。若混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，其運(yùn)輸服務(wù)收入沒(méi)有達(dá)到500萬(wàn)元，可以考慮把運(yùn)輸部門(mén)分拆出去，成立一個(gè)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項(xiàng)

1、混業(yè)經(jīng)營(yíng)或者混合銷(xiāo)售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分開(kāi)核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目的時(shí)候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開(kāi)照實(shí)記帳，核算出各自的銷(xiāo)售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷(xiāo)售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏悾x用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間上合理避稅

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：其一，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。其二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。其三，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。其四，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

若是納稅人可以精確估計(jì)客戶(hù)的付款時(shí)刻，選用簽訂合同賒銷(xiāo)或分期收款辦法出售貨品，盡管結(jié)尾交稅金額一樣，但因推延了收入承認(rèn)時(shí)刻，而推延了交稅的時(shí)間。雖然該方法并沒(méi)有減低實(shí)際稅負(fù)，但是因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來(lái)意想不到的節(jié)稅作用。

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（實(shí)習(xí)編輯：胡春雨）