淺析如何做好政府投資項目的跟蹤審計

李寧

摘要：近幾年中央、省、市各級政府安排投入到交通、教育、水利醫療衛生等公共建設的資金逐年加大，各級政府也紛紛出臺政府投資項目管理辦法，確定了政府投資項目以跟蹤審計為投資審計的主要形式，要求審計部門在項目開工前就參與審計，審計項目資金落實、到位情況和開工前招投標及各項手續的完善情況，加大政府投資項目的審計力度。本文簡述了跟蹤審計工作的特點以及跟蹤審計工作的要求，論述了政府投資項目跟蹤審計工作的方法及其策略，對政府投資項目跟蹤審計的現狀問題以及對如何做好政府投資項目跟蹤審計工作的措施進行了探討和分析。

關鍵詞：跟蹤審計工作；特點；要求；政府投資項目；方法；策略；現狀問題；措施

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3024（2016）08-11-02

1跟蹤審計工作的特點

工程項目跟蹤審計具有提前介入和適時審計的特點，項目跟蹤審計突破了傳統審計的模式，是將建設項目審計關口前移，從項目決策、招投標、施工、監理、竣工、決算等環節加強審計監管，側重點對建設項目進行防控，預防投資失誤，有利于防患于未然。跟蹤審計將事前介入、事中審計，事后監督有機結合起來，能及時發現和糾正問題，發揮審計監督的“預警”作用，減少失誤，提高了政府投資建設項目效益。傳統意義上的審計大多是在工程竣工后才開始進行，屬事后介入，事前事中工作幾乎為零，由于介入的滯后造成工作的被動，隱蔽工程難以再現，遇到爭議，很難在現場觀察取證，審計時“木已成舟”，就是發現問題大多已難以改變和挽回，跟蹤審計實現了從傳統的查錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉變，從揭示和查處違法違紀問題到實現預防為主的免疫系統轉變，跟蹤審計就是為了發揮審計“免疫系統”的建設性作用，更好做好審計服務，達到審計監督與審計服務的有機統一結合。

2跟蹤審計工作的要求

2.1建設項目前期階段跟蹤審計

一是要參與項目合同的簽訂監督。重點審查合同與招投標文件、補充條款和注意事項是否相符，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費，二是要加強對征地拆遷補償的審計。重點審計征地動遷補償是否符合有關規定和標準，確保國家和被拆遷人的利益。三是要對建設項目資金的來源和到位情況進行，重點審計建設資金是否落實到位。要提高決策科學性，跟蹤審計就是要注重項目決策的科學可行性審計，減少決策失誤。審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監督之中，運用自己的專業知識隨時就審計發現的問題向有關各方提供決策咨詢意見，把好項目決策關，確保項目的合法、合規、科學。要監督項目招投標。重點是對招投標程序和項目招標文件等進行復核，平度的做法是請審計人員參與工程方案論證、施工招投標和設備材料采購等合同文本審查，加強對項目“標的”的審核，做好招投標控制價的審計，經反復論證確定合理造價，把預算價和投標價控制在合理的造價范圍內，防止招投標價高估冒算，防止工程前期的盲目性和因暗箱操作而產生的幕后交易，保證建設工程招投標工作的公開、公平、公正。

2.2項目實施階段跟蹤審計

（1）要對現場簽證進行審計。審計人員要強化工程動態監督，重點審計工程量的簽證，對施工過程中設計變更、現場簽證參與監督，與建設單位、監理單位工程人員共同把關，防止虛假簽證。（2）要對項目建設合同履行情況進行審計。重點審計合同是否認真履行，確保合同的真實性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。（3）要參與施工現場審計。防止施工單位偷工減料、以次充好等問題的發生，促進業主加強工程管理，提高項目施工質量。（4）要參與工程造價審計。重點審計工程價款結算、工程量計算、綜合單價執行、合同外新增項目綜合單價測算及其定額套用、費用計取、材料價格等，防止弄虛作假，減少損失浪費。（5）要參與工程監理審計。重點檢查監理單位是否履行監理職責，促使監理單位加強項目質量和計量的監理。（7）要參與工程管理審計。重點對項目建設計劃、組織、管理等進行必要的抽查、考核。要參與內部控制制度審計。重點審計參建各方的內部管理制度，檢查存在的漏洞，促進相關單位健全規章制度。（8）要參與工程財務收支審計，以建設資金為主線，檢查項目資金支出是否合規、合法、有效。

2.3要做好建設項目竣工決算階段跟蹤審計

一是要參與竣工驗收，參與監督分項驗收、階段驗收和竣工驗收，監督所有參建單位及時辦理資料的交接手續，對工程投資的節約和超支情況，以及剩余資產的處理。二是要審計項目投資效益。根據可行性研究報告及概算、有關的經濟、技術、社會和環境等指標，對項目建設以及建成后的效果進行對比分析，找出項目建設管理過程中存在的問題，對項目投資決策的合規性、經濟性、效率性、效果性以及環境因素等進行綜合評價，重點揭露管理不善和決策失誤造成的嚴重損失浪費、效益低下等問題，客觀公正評價項目的經濟效益、社會效益和環境效益，并提出前瞻性的審計意見和建議。三是要監督審計報告發現中的問題處理和落實整改情況。整個項目審計結束后，盡快形成審計報告并及時與被審單位和相關方面溝通，及時提出對存在問題的處理意見并監督有關部門抓好整改落實。

3政府投資項目跟蹤審計工作的方法及其策略

3.1政府投資項目跟蹤審計工作的方法

一是堅持全面跟蹤，以建設單位為主體實施審計，把審計視野擴展到建設項目涉及的各個環節，采取階段審計、不定期審計等方式。對建設資金的籌集、管理、使用情況及有關事項進行跟蹤審計，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里。二是突出審計重點。重點審計隱蔽工程、重大設計變更、大宗材料設備采購、工程造價結算等重點控制環節。三是延伸審計不放松。依法對與項目有關的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位進行延伸審計監督，及時發現各個環節存在的漏洞和不合規的問題。四是利用先進儀器設備。發揮好照相、錄像、GPS等技術裝備的作用，做好對項目原始地理地貌的測量取證，對隱蔽工程及其它重要環節等進行現場取證，為竣工結算提供可靠依據。五是利用計算機輔助審計。科學采集數據，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質量。

3.2政府投資項目跟蹤審計工作的策略

準確定位，依法獨立地履行審計監督職能。每個審計人員都一定要恪守《審計法》賦予我們監督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責：獨立開展審計監督，不能搞同體監督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監督。審計經費由財政預算安排或按政府規定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規模大、建設周期長的項目，由審計機關根據項目特點和自身力量，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計：對一些投資規模較小、有較成熟的管理經驗、市場競爭較為充分的項目，根據項目的特點，選擇重點控制環節，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。增強審計的服務性。監督于服務之中，既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量。構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。

4政府投資項目跟蹤審計的現狀問題

4.1審計工作角色定位不明確

在政府投資項目跟蹤審計工作中審計工作角色定位不明確突出的表現為以下幾個典型問題：既當裁判員，又當運動員。當前許多地方政府在政府投資項目建設過程中都逐漸認識到了跟蹤審計工作的重要性，在項目開工之前，都會成立項目工程指揮部，審計部門的工作人員是項目工程指揮部不可或缺的主要構成人員，指揮部全程參與工程的各項重大決策，參與政府招標工作、合同簽訂等，服務職能與監督職能重疊于一身，導致審計監督不力：此外，一些地方政府部門在政府投資項目建設過程中過于重視審計部門的職能，過于依賴審計部門的審計功能，審計既是審計員，也是參謀員，審計越權問題嚴重，審計人員更多的變成了行政管理人員，審計作用難以有效發揮，甚至還會出現審計人員包庇政府投資項目違規違章行為的狀況。

4.2審計切入時點難以把握

長期以來對政府投資項目的審計多為竣工決算審計，審計工作呈現出較強的滯后性，很難發揮發現問題、解決問題的作用，更多的發揮的是總結問題、批判問題的作用。為了改變長期以來政府投資項目審計工作的現狀，審計署對政府投資項目跟蹤審計做出了新的審計工作內容的界定，要求政府投資項目的跟蹤審計必須貫穿項目全過程，即從可行性研究、投資預算等到施工、建立及竣工結算。但在實際的政府投資項目審計工作中，審計工作還很難滲透到投資項目在其的立項審批、工程預算等環節，審計職能難以得到確實體現。

4.3審計工作人員隊伍建設存在的問題

各地審計人員隊伍綜合素質問題，不同的項目施工，需要審計人員具備不同的專業知識，審計項目的多樣化，決定了審計工作人員知識構成的多樣化，審計對象的多樣化，要求審計人員必須具備豐富的理論知識和實踐經驗，必須具備囊括經濟、法律、政治、財務、工程等多方面知識在內的知識體系。但從基層政府投資項目審計工作審計人員現狀來看，更多的審計人員知識結構單一。

5做好政府投資項目跟蹤審計工作的措施

5.1明確各部門角色定位

要做好政府投資項目的跟蹤審計工作既要發揮審計部門在政府投資項目跟蹤審計中的監督職能，確保項目合法、合規的有序開展，同時也要防止在政府投資項目跟蹤審計中由監督人演變為管理人的現象發生。明確部門的角色定位，既要明確審計部門在政府投資項目中的角色定位，也要明確其他政府部門在政府投資項目中的角色定位，堅持以建設項目單位為主線、其他各相關部門為輔的項目建設統籌管理監督模式，審計人員在項目跟蹤審計工作中，一定要把握工作尺度，杜絕承擔項目管理責任，這樣才能在項目管理與項目審計工作中游刃有余、到位而不越位。

5.2準確把握切入時點

根據國家關于政府投資項目跟蹤審計的工作安排，項目建設單位要想取得建筑審批文件，必須將項目建設前期的可行性研究報告、項目預算及相關設計上報到有關部門。結合此條政策建議，本人認為政府投資項目跟蹤審計工作的最佳切入時點就是初期的項目投資估算，這樣既減少了審計人員由于專業知識匱乏而審計不力的狀況，同時也減少了重復工作帶來的人財物力的重復損耗，降低了項目綜合開支。當然，這并不意味著我們在政府投資項目跟蹤審計工作中一概而論的選擇投資估算作為審計切入點，審計工作必須結合審計對象的實際情況，綜合項目規模、重要程度、人員構成等因素，制定科學合理的跟蹤審計工作計劃，防控審計風險。

5.3加強審計隊伍建設

自治縣政府審計單位必須結合本地的實際工作需求，正確把握本級審計部門的人員結構構成，同時要加大對于審計人員隊伍綜合素質的提升，聘請資深審計人員，對政府投資項目跟蹤審計所要涉及到的其他方面的基礎學科知識進行講解，結合實例進行分析，不斷提升審計人員對政府投資項目跟蹤審計的審計實踐和能力。

6結束語

隨著廉政建設工作的不斷加深，更多層面的廉政問題開始凸顯出來，其中政府投資項目逐漸成為了新時期廉政建設的焦點話題。要肅清政府投資項目中的廉政問題，必須發揮審計工作在政府投資項目中的監督作用。