中外環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀對比及啟示

◎羅旭

中外環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀對比及啟示

◎羅旭

目前我國經(jīng)濟發(fā)展中的環(huán)境問題非常嚴峻，各種水污染、土地污染、海洋污染事件時常見諸報端，就連我國一線城市的空氣也不時出現(xiàn)霧霾天氣，嚴重影響了我國民眾的生活質(zhì)量。而這其中與企業(yè)不注重環(huán)境污染等外部性問題有很大關系，我國社會對于企業(yè)忽視環(huán)境污染和環(huán)境維護問題已經(jīng)非常重視，環(huán)境計量問題刻不容緩。本文通過對中外環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀進行對比，深入的分析我國現(xiàn)階段環(huán)境會計的現(xiàn)狀，從多方面闡述我國環(huán)境會計在實施過程中存在的問題，同時也提出了一些能夠有效解決這些問題的策略，希望我國的企業(yè)能夠借鑒。

隨著我國社會對于環(huán)境維護和治理日益重視，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營中對于環(huán)境成本加以重視，這其中環(huán)境會計就提供了環(huán)境工作上的計量、反映、信息披露和管理的重要作用。環(huán)境會計主要強調(diào)的就是環(huán)保理念，因此在社會上被廣泛的認可，越來越多的企業(yè)開始引進環(huán)境會計這一理念，在企業(yè)日常經(jīng)營的過程中更加的注意環(huán)保，不斷的提高企業(yè)在消費者心中的企業(yè)形象，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定了堅實的基礎。

我國上市公司環(huán)境會計現(xiàn)狀及問題

環(huán)境會計科目和計量模式不科學。環(huán)境會計是一個新興的概念，在會計核算過程中的應用時間相對較短，我國傳統(tǒng)的會計科目不能完全的適應環(huán)境會計的核算形式。目前，我國的會計科目在很多方面都不能全面的反應環(huán)境會計核算對象的基本信息。現(xiàn)階段，我國企業(yè)應用環(huán)境會計只是在傳統(tǒng)的會計一級科目下設置了幾個與環(huán)境相關的二級科目，這種計量的方式根本就不能滿足環(huán)境會計對于會計科目的需求。簡單的通過細化會計科目根本不能充分的反應企業(yè)環(huán)境的真實情況。我國的會計核算制度不能充分反映所有經(jīng)濟事項，不能充分的反應企業(yè)在環(huán)境、資源方面的情況。

披露不完整。針對具體問題進行具體的分析：

環(huán)境會計信息披露完整性不足，企業(yè)對于環(huán)境會計理論的研究滯后。目前，我國對于環(huán)境會計信息的披露不是非常的重視，會計信息披露內(nèi)容不完整。很多企業(yè)都是迫于國家和社會公眾的壓力而應用環(huán)境會計，因此，其自身的積極性不高，企業(yè)應用環(huán)境會計只是在走形式，在進行會計信息披露時則是能簡單則簡單，能不披露就不披露。這使得我國的政府部門以及社會工作在利用企業(yè)的會計報表對企業(yè)的環(huán)保工作進行分析的過程中出現(xiàn)了很多的問題，人們根本就無法根據(jù)企業(yè)提供的信息全面的了解企業(yè)的情況。

我國企業(yè)對于環(huán)境會計這一概念的認識并不是十分的深入，迫于各方面壓力開始應用環(huán)境會計。企業(yè)對于環(huán)境會計的理論研究非常的滯后，都是通過應用的過程中出現(xiàn)了問題以后才開始研究理論。任何事物的出現(xiàn)需要以先進的理論作為指導，環(huán)境會計這種先實踐后理論的應用方式不利于環(huán)境會計廣泛應用，對于環(huán)境會計對社會、對企業(yè)的作用也不能得到充分的發(fā)揮。

沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。我國企業(yè)相關披露方式非常的復雜多樣，沒有統(tǒng)一的信息披露標準，缺乏科學有效的定量方法以及操作性強的指標體系。有的企業(yè)是在企業(yè)年報中披露，其披露形式大多采用與企業(yè)年報在一起披露，有的則與年報其他數(shù)據(jù)分離開來進行披露；還有的企業(yè)在董事長報告或者是企業(yè)其他的報告形式中披露出來。企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式不統(tǒng)一，指標的衡量標準也不是非常的一致。很多企業(yè)利用我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的漏洞，在信息披露的過程中走形式主義，很多內(nèi)容不具體。也存在有選擇性的披露問題，只在報告中披露那些有利于企業(yè)形象的環(huán)境會計信息，這樣會計信息的真實性也受到了很大的影響。環(huán)境會計信息的披露制度形同虛設。

政府缺乏對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管。中國相關監(jiān)管機構雖然對環(huán)境信息披露做了相應的規(guī)定，但是由于政府對相關法律法規(guī)的執(zhí)行情況監(jiān)管程度不夠嚴格，積極主動進行環(huán)境信息披露的經(jīng)營單位并不多。

在西方國家，政府對于國家政策的后續(xù)工作都非常的重視，制定相關的法律法規(guī)，只能說明國家在這方面對某件事的重視程度。而有力的監(jiān)管才能保證相關政策的徹底實施。尤其像披露企業(yè)信息這種事情，如果是對企業(yè)有利的信息也許還不用監(jiān)管，像這種很可能給企業(yè)的日常經(jīng)營造成影響的政策規(guī)定必須要設立嚴格的監(jiān)管體系，保證國家政策順利有效的實行下去。另一方面，我們國家對于環(huán)境污染的相關問題很少進行強制性的規(guī)定，大部分都是一般性的政策規(guī)定，企業(yè)是否按照國家規(guī)定執(zhí)行都沒有嚴格的懲罰措施，因此，沒有引起企業(yè)決策層重視。

美國環(huán)境會計信息披露

美國環(huán)境信息披露模式啟示。美國經(jīng)濟獲得了全面的發(fā)展，然而在發(fā)展的過程中很多企業(yè)的行為也影響了當?shù)氐纳鐣l(fā)展進程，因此，美國政府開始重視對企業(yè)環(huán)境的披露。具體分析如下：

從形式上看，美國企業(yè)在年度報告的管理層討論分析模塊中對環(huán)境信息進行披露。

美國企業(yè)將環(huán)境信息分類為政策、成本、負債三個模塊內(nèi)容。

對于環(huán)境政策，與負債、成本相關的所有政策都要加以披露，包括會計政策在內(nèi)，甚至有的企業(yè)還披露政府對于自身的獎勵及激勵政策；

對于環(huán)境成本，美國企業(yè)對于相關投資和費用分別作出了明確細化披露，對于相關研發(fā)、循環(huán)利用、健康管理等待攤的成本也進行了一定程度披露；

對于環(huán)境負債，即使是或有債務，也進行量化披露，例如預防成本、預計清理成本支出、債券債務等；美國對于環(huán)境負債披露的法律規(guī)定是非常嚴格，并規(guī)定了嚴肅的處罰措施，所以美國企業(yè)不敢不對這些內(nèi)容加以詳細而全面的披露。

從披露形式上看，美國相關法律要求，對于環(huán)境信息披露，必須采用量化形式披露，不能全是定性描述。例如要求企業(yè)披露環(huán)境有關的收入支出金額，治理環(huán)境污染所發(fā)生的收入支出金額，員工薪酬，消費者關系等方面發(fā)生的具體金額，甚至相關負債、資產(chǎn)的具體金額都要求加以披露，而且必須保證數(shù)據(jù)正確。

從重視程度看，美國上市公司決策層對于環(huán)境信息披露特別重視，基本上每年年度報告都有環(huán)境信息內(nèi)容。

美國各大會計準則，例如SEC、FASB、AICPA，都對于環(huán)境業(yè)務核算，規(guī)定了詳細的會計處理準則，對于披露規(guī)定內(nèi)容也很詳細。明確制定了環(huán)境會計核算方法、科目設置和信息披露指南。例如美國會計準則委員會就通過制定FASB第5號準則，其中該準則對環(huán)境會計制定了詳細的核算規(guī)范，包括具體的會計科目、核算方法都加以規(guī)定。而美國注冊會計師協(xié)會則發(fā)布了環(huán)境負債補償責任狀況報告，為企業(yè)提供了參照規(guī)范。

葛蘭素史克（GSK）公司信息披露的先進實踐經(jīng)驗。

GSK公司對環(huán)境會計信息的披露不僅全面、具體而且直觀、高效。公司不但公布企業(yè)內(nèi)部信息，還對公司舉辦的各種環(huán)保活動進行公布，只要涉及到環(huán)境的方面GSK公司都會不遺余力的進行公布，幫助投資者和社會公眾對其進一步的了解。GSK公司在披露環(huán)境會計信息的方式上也非常的科學，主要通過數(shù)據(jù)和指標說話，然后利用文字表述對其表格和數(shù)據(jù)做進一步的解釋和分析，方便社會各界人士對其公布信息的理解和運用。

GSK公司之所以能夠如此公開環(huán)境會計信息，一方面是其對公布環(huán)境信息有足夠的認識，了解環(huán)境會計信息披露對企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟增長的重要作用。另一方面，GSK公司不管是管理者還是企業(yè)基層員工都擁有強烈的環(huán)境感，對社會發(fā)展負責已經(jīng)成為其發(fā)展中的必不可少的企業(yè)文化。因此，GSK公司在環(huán)境方面做到很到位，并不像其他企業(yè)一樣，只是在玩文字游戲，不斷表明自己的態(tài)度，沒有實際的行動。

該公司的環(huán)境信息披露先進之處在于：第一、環(huán)境披露具有明確的參照GRI（全球報告倡議組織） 指標體系的披露標準，GSK公司每年都要發(fā)布嚴格按照GRI 指標體系規(guī)定的環(huán)境報告。第二、環(huán)境信息集中匯集在商業(yè)責任年報內(nèi)容中，采用專門的環(huán)境報告形式，每年GSK公司在財務報告之外都要發(fā)布專門的環(huán)境報告，使信息使用人對于該公司環(huán)境履行情況有個清晰地專門了解。第三、不僅有具體數(shù)據(jù)，還有具體案例來說明環(huán)境的履行情況，使環(huán)境報告通俗易懂。

我國不斷加強環(huán)境會計應用的對策

不斷增加我國企業(yè)環(huán)境會計科目設置

環(huán)境會計與傳統(tǒng)的企業(yè)會計不同，它不是單純地增加了傳統(tǒng)會計的會計科目，而是要改變傳統(tǒng)會計的理念。因此，企業(yè)在運用環(huán)境會計的過程中不需要刪除傳統(tǒng)的會計科目，而是要適量的增加一些環(huán)保方面的會計科目，使其更加的符合環(huán)境會計核算的要求。比如：在資產(chǎn)類會計科目中應該增加“環(huán)境資產(chǎn)”科目，使其明確的反應出企業(yè)擁有的能夠為企業(yè)和社會帶來環(huán)境保護的資產(chǎn)都有哪些，通過“環(huán)境資產(chǎn)”的會計科目能夠讓投資者以及社會公眾清晰的看到一個企業(yè)保護環(huán)境的能力與態(tài)度；負債類會計科目要與資產(chǎn)類會計科目對應，增加“環(huán)境負債”科目，明確的反應企業(yè)即將承擔的環(huán)境負擔，讓外界能夠清楚的知道企業(yè)存在的環(huán)境方面的問題；對于所有者權益類會計科目應該增加“環(huán)境資本”會計科目，明確反映企業(yè)擁有的環(huán)境資本數(shù)量；費用類會計科目主要增加“環(huán)境費用”這一會計科目，明確反映企業(yè)為了保護環(huán)境一共的費用支出數(shù)額；利潤要素主要增加“環(huán)境利潤”會計科目，主要反應環(huán)保為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益和環(huán)境利益。

加強環(huán)境信息披露

報表附注信息。環(huán)境信息有其一定的特殊性，企業(yè)在進行環(huán)境會計的披露過程中，其報表形式雖然是必不可少的，但是其披露內(nèi)容不全面，無法把很多不能通過數(shù)字表現(xiàn)出來的實物進行全面反映。

財務報告附注的信息披露作用日益重要。在報表附注中對相應的會計數(shù)據(jù)進行一定的解釋和闡述，把會計報表不能反應出來的信息通過文字進行反應。這種環(huán)境會計信息披露的方式具有簡單便捷的特點，對于非企業(yè)經(jīng)營過程中沒有很多的環(huán)境問題的企業(yè)非常的適合。

編制獨立的環(huán)境會計報告。獨立環(huán)境會計報告與傳統(tǒng)的會計報告分離開來，能夠更加全面客觀的反應企業(yè)環(huán)境問題。獨立環(huán)境會計報告的數(shù)據(jù)能夠通過指標體系或者圖像非常明確的表現(xiàn)出來，方便利益相關者更好的了解企業(yè)環(huán)境方面的事項。同時，編制獨立的環(huán)境會計報告還能夠更加全面的反應企業(yè)環(huán)境會計的信息，它也能從一定程度上反應出來企業(yè)對于環(huán)境的重視程度以及企業(yè)保護環(huán)境的態(tài)度。發(fā)展規(guī)模大的經(jīng)營單位應當采取獨立性的披露形式。

借鑒國際上先進的環(huán)境會計信息披露體系。國際上對于環(huán)境會計的應用比較早，因此，在環(huán)境會計信息披露方面發(fā)展的也相對成熟。我國現(xiàn)在仍然處于起步階段，為了讓我國的企業(yè)在環(huán)境會計的應用中盡量的少走彎路，我國政府應該借鑒國際上先進的環(huán)境會計信息披露體系，根據(jù)國際上應用環(huán)境會計的豐富的經(jīng)驗以及先進的理論，加強相關理論及法制建設。美國目前是會計理論最為成熟的國家，因此，我國應該引進美國的先進理念和豐富的實踐經(jīng)驗，指導我國企業(yè)對環(huán)境會計的進一步應用。在引進國外先進的理念的過程中，我們國家還要根據(jù)自身的國情以及企業(yè)自身的實際情況進行一定的改進和創(chuàng)新，研究出一套適合中國特色的先進的環(huán)境會計信息披露體系。

政府加大監(jiān)管的力度。我國政府應該加強對環(huán)境會計的監(jiān)管力度，嚴格規(guī)定企業(yè)應該履行的環(huán)保職責，對于違反我國環(huán)保以及其他相關規(guī)定的企業(yè)要進行嚴厲的處罰，同時還要進行一定的環(huán)保教育，讓企業(yè)都能認識到環(huán)保對于企業(yè)發(fā)展、國家發(fā)展的重要作用。對于明知故犯者進行嚴厲打擊，行為特別嚴重的應該吊銷營業(yè)執(zhí)照停止其繼續(xù)營業(yè)。另一方面我國應該不斷的完善現(xiàn)有的會計準則，傳統(tǒng)的會計準則已經(jīng)不能適應現(xiàn)階段環(huán)境會計的發(fā)展需要了，我國政府應該根據(jù)其實際情況作出更加符合環(huán)境會計需求的國家政策規(guī)定。

（作者單位：堡密特建筑材料（蘇州）有限公司）