會計信息失真及對策研究

張洪軍

會計信息失真及對策研究

張洪軍

會計信息是社會經濟有效運行的重要基礎。社會經濟的有效運行要求會計信息與所反映的客觀事實相符，真實性是對會計信息質量最基本的要求。我國目前經濟運行中存在的國有資產流失、證券市場發育不成熟、社會交易費用高等諸多問題很大程度上都與會計信息失真有關。由于會計信息失真所帶來的后果十分嚴重，有必要研究對策措施加以防范。大數據、云計算即“大云”技術的運用，給當今經濟社會發展帶來極大的變革機會，也是根治會計信息失真“陳年頑癥”的“克星”。

一、會計信息失真及危害

會計信息是會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息對于經濟社會發展極為重要，人們通過會計信息反映過去的經濟活動，控制目前的經濟活動，預測未來的經濟活動。真實的會計信息對于企業等會計單位主體本身，甚至于整個國民經濟發展和社會發展都有著不可估量的作用。可以說，會計信息的真實性是會計工作的生命。但是由于各種原因，會計信息失真一直是我國會計領域屢禁不絕的頑癥，會計信息的嚴重失真對國家經濟秩序構成了嚴重威脅。

會計信息失真，簡單地說就是會計信息失去了真實性。由于會計信息失真，會計信息的形成與提供違背了真實合法完整的可靠性原則，隱瞞事實真相或者公然違規編報會計信息，不能客觀反映會計主體真實的財務狀況和經營成果，也不能正確地反映真實的經濟活動和資金運動，所以極易誤導會計信息的使用及相關決策。會計信息失真表現為會計憑證失真、資產計價失真、成本費用失真、往來款項失真、核算資料失真、經營成果失真、審計報告失真等。會計信息失真與否直接關系到信息使用者的認知和研判，關系到經濟決策是否科學合理、正確有效, 給決策制定者帶來諸多不確定影響。會計信息失真的危害主要包括以下幾個方面。

1.容易導致宏觀決策與實際的偏離。由于我國正處于社會主義初級階段，現代企業制度尚未完全建立，財會法制健全需要一個過程，會計信息失真問題還沒有徹底解決。企業的會計信息一旦失靈，不僅削弱了國家財經法規的權威性，也會導致財政收支預算的編制和執行出現重要偏差，甚至導致國家宏觀決策與實際的偏離,導致國家重大投資的損失，影響國家政治、經濟和社會健康發展，影響社會安定。

2.直接危害社會經濟秩序。市場經濟是信用經濟。在市場經濟條件下，競爭機制正常發揮作用需要維護各種市場主體公平交易的秩序，市場交易必須遵守公平公正的原則,會計信息的質量十分重要。當前，會計市場中會計誠信問題依然是極大挑戰。無論是上市公司還是非上市公司，無論是出于融資的目的還是逃稅的目的，各種造假手段不斷翻新，使得會計報告的數據不具有可靠性、真實性、有用性，不能正確反映經濟活動。會計信息失真不僅關系到一個單位的生產經營活動，更重要的是可能導致社會信用的損失，威脅市場經濟秩序。

3.導致稅收和國有資產的損失。企業會計信息失真的動機是多種多樣的,但結果往往是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。有的企業為了上市融資、獲得貸款不惜財務造假；有的在會計報表上虛增支出,多列費用,少列收入,隱瞞利潤,以逃避稅收;有的在轉換經營機制過程中,通過不實估價,壓低國有資產價值,導致國有資產大量流失等。

4.危害造假單位和會計人員自身。提供虛假會計信息,輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。根據《會計法》規定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告,隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位、直接負責的主管人員和直接責任人員并處罰款；屬于國家工作人員的，由所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

5.降低了資源配置效率。對于投資者而言,他們投資的主要依據是經過審計的會計報表,而會計報表的失真將直接導致投資者的利益得不到保障。會計信息失真，傳遞錯誤會計信息，誤導投資者的經濟行為，損害相關各方利益，破壞投資環境，影響利益分配以及經濟資源的合理配置。嚴重的會計信息失真助長腐敗，誘發經濟犯罪，甚至可能引發社會群體事件。

二、會計信息失真的成因

會計信息失真大體可以分為規范性失真、技術性失真和違法性失真三類。規范性失真是指由于會計規范不完善而導致的會計信息失真，既包括會計規范下生成的會計信息能否絕對真實地反映企業經濟活動，也包括會計規范對會計信息真實性的要求是否達到了目前供給能力的頂點。技術性失真是指會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的會計信息失真。在會計人員素質較高的條件下，因技術性原因導致會計信息失真的概率一般較小。

違法性失真是指有關單位或個人故意違反法律規章制度而導致的會計信息失真，也就是會計信息造假。

從以上三類會計信息失真的分析中可以看出，規范性和技術性失真主要是由客觀因素造成的，這類信息失真由于沒有明確的利益導向，所造成的危害也相對較小，也容易被發現和糾正。違法性失真即會計信息造假則主要是由會計信息披露者主觀因素造成的，有著通過操縱會計信息以便從中牟利的明確利益導向，舞弊手段很難被發現，結果往往誤導相關利益者的經濟決策，所造成的危害極大，也是當前會計信息失真的最主要原因。本文主要分析違法性失真的成因。

1.市場經濟制度的不完善減弱了震懾作用。在市場經濟條件下，會計信息的大環境離不開政府法律法規、市場監督機制。當前，我國的監管體系尚不完善，現行《會計法》法律責任的安排,除行政責任和刑事責任外,并沒有涉及民事責任。而民事賠償責任對造假者來說,將承擔巨大的成本風險,震懾作用決不是行政處罰所能替代的。特別是有些市場主體，無論是公有經濟還是私人公司，價值觀沒有正確樹立，都在追求自身利益最大化，財務管理制度對高級管理者激勵和約束的不對稱，業績評價體系不合理，對于結果狀態的偏愛和過程的忽視, 以及內部集權控制問題，是導致會計信息失真的重要因素。

2.市場參與者不同的利益驅動極易產生利益沖突。收入分配制度和激勵約束機制不完善，個體利益的不同，也是會計信息失真的原因。由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發展，社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間的收入差距加大，企業的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，會導致企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設賬外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。治理結構和控制制度的不完善以及經營者信息控制權的存在,則給經營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會。

3.內外部監督機制不健全使監督缺位。從企業內部的會計監督來看還存在著局限性，無論是追求業績還是避稅或者維護自身小利益，所有者、經營者、會計負責人利益訴求往往與真實反映企業經營成果存在沖突。從外部監督來看還存在一些現實問題，以注冊會計師為主體的社會監督因為處于市場劣勢地位，不正當競爭和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計的會計信息仍缺乏可靠性，不能有效發揮獨立審計作用，政府審計也往往因力量不足而監督不到位。

4.有法不依、執法不嚴依然存在。雖然我國制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌，但一些經營者和會計人員為追著利益對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執法機構也往往有章不循，執法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。

5.會計人員管理體制和會計人員素質與會計信息的質量和可靠性有很大的關系。會計人員是會計信息的“生產者”,現行會計人員管理體制下，會計人員身份具有多重性，在履行職責時分別代表國家、所有者、經營者、員工等多方權益,當各種利益發生沖突時,會計人員難以抵抗領導權力壓制。當前，我國會計人員的整體素質還不算高,會計后續教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能,對復雜的會計業務很難妥善處理。

三、會計信息失真的治理措施和對策

解決會計信息失真的問題，需要多措并舉。除了加強會計法制建設,充分發揮問責處罰震懾作用、建立合法有效的企業內部監督和外部監督約束機制、堅持各單位“一把手”的任期內績效考核和離任審計制度等措施外，特別要運用“大數據和云計算”等現代技術手段，設立各級“經濟信息中心”，強化注冊會計師審計，健全社會征信系統，確保各單位財務會計報告、審計報告和相關經濟信息是唯一的，可以從根本上治理會計信息失真問題。

（一）加快建設各級“經濟信息中心”

目前，越來越多的企業事業單位已經實行會計電算化，可以通過電子計算機軟件系統處理財務事項和會計賬務、編制財務會計報表。經濟業務發生后，根據合法的原始憑證編制記賬憑證，按業務發生的時間順序輸入電腦，經過內部稽查、核對，經過電子計算機軟件系統處理，自動生成各種日記賬、明細賬，通過自動結賬并匯總各科目總分類賬、編制試算平衡表，根據調整后的試算平衡表編制財務會計報表，包括利潤表、資產負債表、現金流量表和附注說明。各企業事業單位的財務會計報告和相關經濟信息，可以通過計算機網絡系統直接報送上級相關部門。因此，有必要在縣級以上各級政府財政部門（統計部門或工業和信息化部門）建設一個“經濟信息中心”，組織相關專業人員，負責按月、季度、年度分類分塊收取本轄區、本系統直屬各企業事業單位的財務會計報告和相關經濟信息資料，充分運用“大云”技術，進行分類、分項、分析和儲存、備案，各企業事業單位報送的資料是唯一的，一旦輸入“經濟信息中心”的計算機網絡系統備案加密后，任何人都不能修改。在這種情況下虛假會計信息就很難存在；因為“兩套賬”來回結轉形成的虛假會計信息，期初期末余額不好銜接，長期虛假下去不可能自圓其說，經不起投資人、經營者、稅務機關、金融機構和其它債權人相互核對。各級財政、稅務、審計、證券、工商管理等部門和金融機構以及司法機關可以依法向同級“經濟信息中心”直接免費調閱（或有償使用）本轄區、本系統直屬各企業事業單位的財務會計報告和相關經濟信息資料，而不必要各自要求企業事業單位再分別單獨報送，確保各企業事業單位報送的資料來源是唯一的，從根本上杜絕會計信息失真、舞弊、造假的可能性。

（二）注冊會計師依法審計會計信息

各企業事業單位的財務會計報告和相關經濟信息資料，如果需要社會中介機構審計確認，由縣級以上政府財政部門（或“經濟信息中心”）依法統一招標委托獨立審計業務，或由各級注冊會計師協會作為“中介代表”統一接受委托，從同級“經濟信息中心”直接免費調閱（或有償使用）本轄區、本系統直屬各企業事業單位的財務會計報告和相關經濟信息資料，依法統一招標委托獨立審計業務，或恰當分類分級安排會計師事務所，充分運用“大數據、云計算”技術，按照法定程序對被審計單位進行全面詳細審計，書面通知被審計單位提供全面配合；并規定會計師事務所對一個被審計單位的獨立審計業務最多連續做三年，三年必須輪換，改由別的會計師事務所來做。這樣可以充分保證注冊會計師的審計獨立性，充分保證獨立審計報告的質量。

注冊會計師和會計師事務所在約定時限內完成獨立審計業務后，應把獨立審計報告和財務管理建議書直接報送本級“經濟信息中心”，輸入計算機系統加密儲存、備案；獨立審計報告和財務管理建議書也是唯一的，由使用人付費有償使用，從根本上杜絕造假、舞弊、失真的可能性。

根據“誰委托誰付費”的原則，縣級以上政府財政部門（或“經濟信息中心”）作為獨立審計的委托人，應按照規定標準向中標的或受托獨立審計的會計師事務所及時足額付費，確保注冊會計師依照約定按時取得合法收入。根據“誰出資誰受益”的原則，誰使用財務會計報告和相關經濟信息資料及其獨立審計報告和財務管理建議書，誰就應該付費；縣級以上政府財政部門（或“經濟信息中心”）可以通過向有償使用各企業事業單位的會計報表和審計報告的各級各類使用人依法統一收費，確?！敖洕畔⒅行摹钡霓k公經費資金來源和周轉；相關信息的使用人按規定標準付費后，才能有償使用各企業事業單位的會計報表和審計報告，并負有保密責任。

（三）加快社會征信體系的建設和完善

建立真實、合法、系統、完整的會計信息平臺，是社會征信體系建設的重要組成部分，應該提到一個戰略高度來討論。如果國家能夠盡快以立法形式明確規定，在縣級以上各級政府依法建立一個“經濟信息中心”這樣一個唯一合法的會計信息平臺，充分運用 “互聯網+”系統和“大云”技術，就能夠從根本上治理會計信息失真問題。“大云”是根治會計信息失真這個“陳年頑癥”的真正 “克星”，可以使企業擺脫目前“兩套賬”的無奈的境地，使注冊會計師和會計師事務所走出目前面臨的“風險導向審計”和“審計抽樣”等固有風險所造成的獨立審計嚴重失誤的尷尬局面。

各級政府部門、司法機關、金融機構等和相關投資人、債權人以及社會各界人士需要調閱本轄區、本系統直屬各企業事業單位的相關信息,可以上網登陸或者到相應級別“經濟信息中心”相關信息庫辦理調閱手續，依法按規定程序免費調閱和（按規定標準付費）有償使用本轄區、本系統直屬各企業事業單位的唯一合法的財務會計報告和相關經濟信息資料及其獨立審計報告和財務管理建議書，作為信息使用者作出相關決策的重要依據。確保調閱和使用相關信息來源是唯一的、大家看到的相關公開信息是一致的。各級用戶可以依法有償、放心使用唯一合法的財務會計報告和相關經濟信息資料及其獨立審計報告和財務管理建議書，實行按規定標準付費，就能夠充分實現會計信息資源共享。使用真實、合法、系統、完整的會計信息，加快社會征信體系的建設和完善，從根本上促進經濟社會健康發展。

作者單位:安陽職業技術學院