“死亡稅率”是假，但企業(yè)稅負(fù)難題是真

楊志勇

要讓社會真正感受到減稅，最好的辦法就是加快增值稅改革步伐，簡并稅率并下調(diào)稅率，將增值稅的兩檔基本稅率17%和11%合并為一檔，并確定為11%以下的水平，宜定為10%左右；兩檔低稅率13%和6%合并為一檔，并確定為低于6%的水平，宜定為5%左右。稅率的大幅下調(diào)，可以讓減稅政策更加明顯，讓積極財政政策更加有力。

最近，關(guān)于中國“死亡稅率”的問題引起社會各界的熱烈討論。有學(xué)者對中國企業(yè)稅負(fù)問題發(fā)聲，認(rèn)為中國稅率已經(jīng)讓企業(yè)處于死亡邊緣，有學(xué)者以民營企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，說明中國企業(yè)已經(jīng)不堪忍受稅負(fù)，還有學(xué)者則強調(diào)企業(yè)稅負(fù)“痛感”等等。不能說這些學(xué)者的說法沒有依據(jù)，但實在無法得出中國企業(yè)面對的是“死亡稅率”這個結(jié)論。

如果“死亡稅率”的說法能夠成立，那么，我們就無法解釋現(xiàn)實中多數(shù)企業(yè)都還健在的事實。如果還要堅持“死亡稅率”說法成立，那么這只會得出多數(shù)企業(yè)都要靠逃稅才能過日子的結(jié)論。顯然，這都不符合事實。“死亡稅率”問題不能當(dāng)真來看。但是，我們也不應(yīng)該漠視“死亡稅率”所引起的社會對稅負(fù)問題的關(guān)注。的確，中國稅制需要優(yōu)化，而且需要一次根本性的改革。

中美稅制之別：

中國以企業(yè)為主，美國以個人為主

每一次稅負(fù)問題的討論，總是容易引起社會共鳴。過去若干年，《福布斯》雜志曾把中國列為世界上稅負(fù)第二重的國家。后來，經(jīng)過多年的討論，人們終于認(rèn)識到那個稅負(fù)是為特定人群計算的。而且，簡單地將各種最高稅率加總在一起計算所謂“稅收痛苦指數(shù)”有很多誤導(dǎo)，因為并不是所有人都會適用最高稅率。

這一次稅負(fù)的爭論，確實有點不同。福耀玻璃集團(tuán)董事長曹德旺談?wù)撛诿绹顿Y的稅負(fù)時，指出中國稅負(fù)比美國高。就間接稅而言，曹德旺所言非虛。這背后的原因是中國的稅制結(jié)構(gòu)不同于美國所致。要真正比較稅負(fù)的輕重，需要將間接稅和直接稅加總。中國是間接稅為主的國家，美國是直接稅為主的國家。中國間接稅稅負(fù)比美國高，也是正常的。間接稅為主的國家，稅收收入主要來自企業(yè)。直接稅為主的國家，稅收收入來自個人的部分較多。這樣，企業(yè)在直接稅為主的國家感受到更輕的稅負(fù)，本來就是很平常的事。中國的稅制結(jié)構(gòu)決定了間接稅稅負(fù)從整體上可能高于以直接稅為主體的發(fā)達(dá)國家。企業(yè)承擔(dān)較多稅負(fù)的事實，決定了企業(yè)會感受到較重的稅負(fù)。

企業(yè)生存需要考慮方方面面的因素。曹德旺談到在美國的經(jīng)營成本時，也說到美國用工成本，特別是藍(lán)領(lǐng)工人成本高的問題，而且在福耀投資的企業(yè)中，藍(lán)領(lǐng)工人年齡較大。他還說到美國的物流成本問題。由曹德旺引發(fā)的關(guān)于中美企業(yè)經(jīng)營成本的對比，不僅是企業(yè)投資需要考慮的問題，而且對于一國稅收制度和其他具體制度的設(shè)計、公共政策的選擇都有重要的啟示意義。對于這類問題，應(yīng)有的態(tài)度是正視，而不是逃避。

企業(yè)投資擇址不是一個簡單的問題。除了考慮成本之外，還得考慮企業(yè)產(chǎn)品的市場。市場距離是個問題。在銷售地生產(chǎn)，可以更靠近市場。跨國投資有時更多的是為了躲開貿(mào)易壁壘，包括關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。企業(yè)為了謀取最大利益，會通過各種方式降低成本。

中國已實施減稅政策，

為何有的企業(yè)仍然稅負(fù)重

中國在實施積極的財政政策，減稅是積極財政政策的重要內(nèi)容。“營改增”試點按照原先設(shè)計的方案，應(yīng)該是不增加稅負(fù)或?qū)嶋H稅負(fù)。減稅是有測算的，預(yù)計減稅額的確定也必然有充分的依據(jù)。一年預(yù)計減稅5000億元，不見得最后運行的結(jié)果就是減稅5000億元。特別是，減稅往往在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的表現(xiàn)有很大差異。下面僅用增值稅為例說明。

“營改增”試點開始之后，有的經(jīng)濟(jì)主體會感受到更多的減稅，但也有的經(jīng)濟(jì)主體可能會抱怨稅負(fù)不降反升。那么，“營改增”試點前后企業(yè)稅負(fù)到底是增還是減？“營改增”試點方案起初將企業(yè)稅負(fù)不增加作為改革的目標(biāo)之一，后來將這一目標(biāo)確定為行業(yè)稅負(fù)不增加。這是一個很大的進(jìn)步。但是，“營改增”中的“稅負(fù)”問題仍然存在。行業(yè)稅負(fù)不增加在實際操作中仍然需要有抓手，這種抓手很容易又轉(zhuǎn)換為企業(yè)稅負(fù)。而具體企業(yè)稅負(fù)受到很多種因素影響。“營改增”之后，企業(yè)銷項稅額（以企業(yè)銷售額或交易額為依據(jù)計算的增值稅額）與原先繳納的營業(yè)稅具有可比性，但是在特定時間段企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅還要取決于進(jìn)項稅額（全面試點后，企業(yè)購進(jìn)的商品和服務(wù)所支付的增值稅），進(jìn)項稅額只要符合條件，基本上都能得到扣除，即企業(yè)最終所繳納的增值稅額等于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額之差。“營改增”全面試點之后，新增不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額也可以抵扣。不動產(chǎn)價高，所對應(yīng)的進(jìn)項稅額大，即使進(jìn)項稅額分期抵扣，也是一個相當(dāng)可觀的數(shù)字。如果當(dāng)期進(jìn)項稅額超過當(dāng)期銷項稅額，那么根據(jù)計算，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額就為負(fù)數(shù)，這個數(shù)留待以后抵扣，企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納稅額為零。這在繳納營業(yè)稅的時代是不可想象的，只要有交易，就有應(yīng)納營業(yè)稅額，且通常不太可能為負(fù)數(shù)。這樣，“營改增”之后，只要企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項稅額多，那么在這一特定時期，企業(yè)的稅負(fù)很可能就會表現(xiàn)為下降；如果企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項稅額少，那么在這一特定時期，企業(yè)的稅負(fù)可能就會表現(xiàn)為上升。也正因為如此，簡單地進(jìn)行稅負(fù)的短期比較，很容易出現(xiàn)偏差。

有可比性的同一營業(yè)周期的稅負(fù)比較，如果考慮到固定資產(chǎn)折舊需要較長時間，那么，合理的稅負(fù)比較需要覆蓋最長的固定資產(chǎn)折舊期。也就是說，要比較年度稅負(fù)，需要對固定資產(chǎn)折舊所對應(yīng)的進(jìn)項稅額做同步攤銷才合理。此外，各種購進(jìn)商品和勞務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額也需要在各期進(jìn)行合理分配。只有這樣，“營改增”前后的稅負(fù)比較才有真正的意義。事實比這還復(fù)雜。企業(yè)在一個營業(yè)周期內(nèi)的固定資產(chǎn)以及其他各種承載著進(jìn)項稅額的購進(jìn)行為還有不確定性。這或者是由于企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，或者是因為外部市場需求的變化，或者是其他方面的原因……總之，合理的同一營業(yè)周期內(nèi)的稅負(fù)比較，在選擇稅負(fù)數(shù)據(jù)時，也會遇到許許多多難以想象的難題。現(xiàn)實中，一個月、三個月、半年、一年的“營改增”前后稅負(fù)比較，雖然簡單，但是這也容易造成稅負(fù)評價的偏差。

簡并、下調(diào)增值稅稅率

可讓減稅效果更明顯

以上所說的是企業(yè)規(guī)范納稅可能遇到的情形。不可否認(rèn)，現(xiàn)實中還有一些企業(yè)，在繳納營業(yè)稅的時代，繳納很少或幾乎不繳納營業(yè)稅。但是，隨著“營改增”的進(jìn)行，如果企業(yè)不再開具增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的銷售和服務(wù)的提供就會遇到問題。下游企業(yè)得不到增值稅專用發(fā)票用于抵扣就可能不會選擇和這樣的企業(yè)進(jìn)行交易。對于原先不繳納營業(yè)稅或繳納很少營業(yè)稅的企業(yè)來說，“營改增”之前的稅負(fù)為零或很小的金額，但“營改增”之后的稅負(fù)可能處于較高的水平。“營改增”方案稅負(fù)增減的測算只能依據(jù)名義稅負(fù)進(jìn)行，這容易有稅負(fù)判斷的誤差。當(dāng)然，有人會說，“營改增”不是讓稅收制度的執(zhí)行更規(guī)范，讓稅制更加公平嗎？說得沒錯，但企業(yè)如果不能適應(yīng)這種新的實際稅負(fù)的增加，那么唯一的選擇就是關(guān)門倒閉。這樣的結(jié)果對企業(yè)和政府都不見得是好事，不僅稅收沒了，而且還會影響就業(yè)。要讓社會真正感受到減稅，最好的辦法就是加快增值稅改革步伐，簡并稅率并下調(diào)稅率，將增值稅的兩檔基本稅率17%和11%合并為一檔，并確定為11%以下的水平，宜定為10%左右；兩檔低稅率13%和6%合并為一檔，并確定為低于6%的水平，宜定為5%左右。稅率的大幅下調(diào)，可以讓減稅政策更加明顯，讓積極財政政策更加有力。

稅收之外的收費和基金

落實中央減稅目標(biāo)，不能忽略

中國企業(yè)赴美國投資以及各類“走出去”行為，是中國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)融合的表現(xiàn)，是值得鼓勵的行為。在這樣的背景下，中國稅制改革就不能只考慮自身的因素，而且還要考慮到世界其他國家特別是大國的因素。美國是世界經(jīng)濟(jì)第一大強國，中國不可能漠視。考慮到特朗普總統(tǒng)上臺之后所要強力推行的制造業(yè)復(fù)興計劃，那么，中國所面對的稅收制度競爭形勢會更加嚴(yán)峻。中國理應(yīng)有合理的對策。中國不能簡單地以歐洲的增值稅稅率比中國還要高為由，就不去優(yōu)化增值稅制。實際上，中國企業(yè)感受到稅負(fù)高，還有稅收之外的因素。土地價格、能源價格、各種行政性收費以及政府性基金等的企業(yè)負(fù)擔(dān)也不可小覷。中國能源價格處于高位，與節(jié)能減排政策有關(guān)，但節(jié)能減排難道就一定要通過漲價而不是技術(shù)改進(jìn)來解決嗎？各種收費和基金多了，即使稅收只是多出一點點，企業(yè)的稅負(fù)痛感也可能增強。稅收可能被視為壓在企業(yè)身上的“最后一根稻草”。這樣，收費和基金能不能不收或少收些呢？

基于社會對企業(yè)稅負(fù)問題的關(guān)注，特別是在促進(jìn)民間投資的背景下，重新思考中國稅制有著重要意義。十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》要求逐步提高直接稅收入比重目標(biāo)的落實，很大程度上就是要降低企業(yè)間接稅的負(fù)擔(dān)。不折不扣地落實減稅政策并深化稅制改革，讓企業(yè)在輕稅環(huán)境下更好地成長，是當(dāng)前稅制改革和政策選擇應(yīng)該著重關(guān)注的問題。