新內部審計準則實施背景下高校內部審計轉型的思考

蘆麗麗

（牡丹江師范學院，黑龍江 牡丹江 157012）

新內部審計準則實施背景下高校內部審計轉型的思考

蘆麗麗

（牡丹江師范學院，黑龍江 牡丹江 157012）

新內部審計準則對審計功能和目標的重新定位，使高校內審工作的改革發展成為高校管理工作的當務之急。因此，本文從高校內審工作的現狀分析入手，挖掘高校內審中存在的問題，并基于新內部審計準則，對高校內審的功能和目標進行重新定位，以此為導向對高校內部審計轉型和發展的路徑進行思考和研究。

新內部審計準則；高校；內部審計；轉型；路徑

0　引 言

基于審計環境的巨大變化，新內部審計準則于2014年1月起施行，新內部審計準則對審計功能和目標進行了重新定義，將審計功能由“監督”和“評價”修改為“確認”和“咨詢”，將審計目標從原來的“查錯防弊”改為“價值增值”。新準則給高校內審工作帶來了新理念，除了保證單位內部控制制度的實施，對高校內部風險進行有效預警和評估，更加重視內審幫助單位實現高校管理目標，使高校內審在高校管理中處于核心地位。因此，對于高校而言，加強審計工作管理是實現高校管理目標的重要舉措，高校內部審計如何在新功能和目標導向下實現轉型和發展，已經成為高校內部審計部門亟待解決的問題。

1　高校內部審計現狀分析

1.1高校內部審計缺乏獨立和規范的審計機構

目前，高校在內審機構的設置上，存在內審機構缺乏或不獨立的問題。部分高校沒有設置從事內審工作的人員，也沒有獨立的審計機構，部分高校將紀檢、監察、審計機構合并，審計工作屬于紀檢、監察工作的一部分，或將內審工作設在財務部門，這都難以實現審計的獨立性。還有部分高校出于獨立性的考慮，雖然設置了獨立的內審機構，但由于審計人員缺乏獨立的審計職權，對高校內部工作的審計未做到公平、公正。甚至有部分高校內審機構人員由財務人員擔任，無法發揮其內審的獨立性。獨立性是審計工作的核心，也是保證審計質量的前提，但由于目前大部分高校忽視內審工作，造成高校內審工作無法實現獨立性。

1.2缺乏高素質人才或者專業性人才

由于高校內審機構的設置缺乏獨立性，導致內審人員配備不合理，目前高校的審計工作往往是屬于轉崗和重聘崗位，審計人員配備差異較大，團隊勝任能力更是參差不齊。其中大部分內審人員屬于財務專業的學生，沒有接受過正規的審計知識和技能的培訓和學習，甚至不具備審計職業資格，僅憑經驗上崗，從事只是簡單的業務收支方面的事項，對于專業的審計知識缺乏，造成相關內審人員無法形成明確的分工，常常是有的審計工作多人負責，有的審計工作卻無人負責，無法完成專業的內審流程工作，導致審計工作質量無法保證，失去審計原本的作用。同時，高校內部審計工作過程中，一些審計人員因職業道德觀念不強，在發現問題時因部門利益及小集團利益的驅使和限制，放棄追查和揭露；或者害怕對方打擊報復，以至于內審工作無法進行。

1.3審計方法和技術手段落后

高校內部審計涉及經濟責任審計、效益審計、基建工程審計、預算執行審計、維修工程審計及內部控制制度評審審計，但大多數高校仍然采用傳統的審計方法，停留在賬項基礎審計工作層面上。審計目標主要為簡單地以賬論賬，或者以查錯防弊階段，將財務數據的差異性、準確性作為審計要點，嚴重忽視了高校教育資金應用的效益性、合理性，審計工作深度不夠，審計范圍狹窄，內容單一，而且作用層次也非常低。在審計方法的選擇上，大多數高校采用抽樣審計法，但由于審計人員缺乏專業性，職業素質低，僅憑主觀臆斷來確定樣本規模、結果，容易造成審計誤差，進而增大了高校內部審計風險。在審計軟件的應用上，部分高校在內部審計工作中并沒有真正應用審計軟件等工具，或雖然選用了審計軟件，實現了電算化，但現有的審計軟件還達不到高校內部項目審計要求，所以審計效率、規范審計程序方面仍比較低。

2　新內部準則實施下高校內部審計功能和目標的重新定位

2014年1月新修訂的《中國內部審計準則》中指出，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加組織價值和實現目標。新準則觀念發生了變化，將原來審計的“監督和評價”功能改為“確認和咨詢”，“確認”是指評估單位的治理、風險管理和內部控制過程并對審計證據進行檢查。而“咨詢”是在檢查評價的基礎上，同時對審計可能出現的問題與單位內部部門協商確定，提出合理性建議。以高校審計為主體，新內部審計準則實施下高校內審主要是通過“確認”和“咨詢”識別和評估對高校目標發展構成的潛在風險，對審計部門提出的問題進行檢查，對高校的內部控制和內部管理進行治理，并構建相應的風險評估體系，控制或減輕相應的風險。

新內部審計準則還提出目前內審工作的主要目標是從傳統的“差錯防弊型”向“組織增值型”轉變。新準則中介入內部風險管理、治理和控制環節，著眼于促進內部治理結構的完善，把單位的價值增值作為內部審計服務的最終根本目標，這是對審計目標的更高的定位。高校的發展規劃目標應該融入學校治理和內部控制中，更要作為高校內審的最終目標，才能使高校內審實現高校資產、管理等方面的安全性，這一目標實質上是明確了高校內審目標與高校發展目標的一致性，這種定位能實現高校審計工作的層次性和系統性。

3　實現高校內部審計功能和目標的路徑研究

3.1發揮內部審計的核心地位，完善高校內部審計機構設置

要實現高校內部審計的功能和目標，內審部門應及時識別和評估對高校發展構成威脅的潛在危險，據高校內部風險的承受能力，對風險水平進行控制，例如：在教學質量風險評估方面，高校內審部門應根據本校的師資水平，建立教學質量管理評估體系，并在此基礎上運用專門的審計方法進行風險識別、計算、分析和評價，為應對和處理教學質量風險事件提供依據。在高校資金管理方面，根據本校籌資、投資和日常資金運營情況，建立適當的風險管理模型和風險監控體系，對高校資金運營和風險管理提供管理依據。總之，發揮內審在高校風險管理中的核心地位。審計機構設置上，應保證審計機構的獨立性，依照內部審計實務指南的要求，在高校黨委下設置獨立的審計委員會，審計委員會下設獨立的內審機構，內審機構的負責人直接向審計委員會進行報告，這樣審計工作可接受學校最高領導層的直接領導，充分發揮高校內審工作的獨立性，提交高質量的審計結論，從而更好地實現高校內審目標。

3.2創新高校內審方式，拓寬內審工作范圍

隨著審計環境和審計目標的改變，審計方式和審計方法也應該改革和創新。比如：在經濟責任審計中，除運用傳統的審計分析方法外，更要對內部控制進行有效的評估，并將內部控制分析和審計風險分析結合起來。2014年1月發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）中》，對行政事業單位整體內部控制框架和具體業務層次內部控制框架作了詳細的規定，高校內審應該充分利用對其內部控制的了解，運用動態審計和連續審計方式，借助現代信息技術工具，對內部控制進行有效的監督、分析和評價。在分析、評價中改進內部控制的缺陷和不足，發揮審計的“確認“和”咨詢”職能，提升內部審計促進價值增值的層次和水平。

審計內容上，由于高校資金來源廣泛，高校資金的使用風險在不斷加大，因此高校內審應拓寬內審范圍，最大限度地規避審計風險，如在加強財務管理審計的同時，更要關注教學科研管理的審計，加強科研經費管理審計，提高科研經費使用效益，對重大科研項目、重要業務環節進行重點審計。此外，高校內審部門應該在高校基礎設施建設、資產管理、公務支出等方面實施審計，擴寬審計業務范圍，真正實現高校內部審計的全覆蓋。

3.3加強審計隊伍建設，提高審計人員的專業勝任能力

新內部審計準則中明確規定，內審機構或組織應配備具有專業技術資格的內審人員。專業技術資格不但要求內審人員具有專業勝任能力，包括具備各類業務管理、人事管理、風險管理、戰略管理、法律管理及計算機相關專業的知識，還應該具有相應的職業道德，在內審業務中保持應有的職業謹慎，具有高度的職業敏感性和洞察力，能夠及時發現內部控制方面存在的風險。新內部審計準則的功能和目標是“組織增值型”內部審計，與傳統內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業務知識和技能的要求更高，這就對內審人員提出更高的要求。可以從以下幾方面加強審計隊伍的建設：一是可以引進高水平的專業人才；二是對現有內審人員進行培訓；三是開展教育內部審計相關課題的研究。只有充分重視內部審計人員綜合素質的提高，才能完成高層次的確認和咨詢活動，更好地發揮高校內部審計的建設性作用。

主要參考文獻

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［3］蘇冬慧，賀瓊.高校內部審計工作若干問題的思考［J］.經營管理者，2015（3）.

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.005

F239.45

A

1673-0194（2016）14-0012-02

2016-06-02

牡丹江師范學院科研項目（QN201612）。