以大數(shù)據(jù)提升國家審計服務(wù)能力的對策研究

常陽（中國民用航空局審計中心）

?

以大數(shù)據(jù)提升國家審計服務(wù)能力的對策研究

常陽
（中國民用航空局審計中心）

【摘要】隨著信息化的快速發(fā)展與信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，大數(shù)據(jù)應(yīng)運而生并越來越受到社會各界的普遍重視。審計作為經(jīng)濟運行管理的綜合性監(jiān)管工作，如何挖掘利用好大數(shù)據(jù)資源和技術(shù)，更好地服務(wù)國家治理、企業(yè)經(jīng)營和經(jīng)濟風險防控，已成為審計工作創(chuàng)新面臨的重要課題。本文從大數(shù)據(jù)時代的特征出發(fā)，客觀分析了大數(shù)據(jù)對傳統(tǒng)審計方法、審計模式等提出的挑戰(zhàn)，提出了大數(shù)據(jù)背景下提升國家審計服務(wù)能力的政策建議和應(yīng)注意的問題。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)新

21世紀以來，隨著全球信息技術(shù)快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)、社交媒體、電子商務(wù)等快速普及，互聯(lián)網(wǎng)思維及IT技術(shù)被大規(guī)模應(yīng)用于企業(yè)管理和社會經(jīng)濟活動，以電子數(shù)據(jù)為核心的信息資源大規(guī)模集中，傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)很難滿足政府、企業(yè)對業(yè)務(wù)的管控需求。如何充分利用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)資源，充分、全面、準確地反映國家和企業(yè)經(jīng)濟運行和管理情況，提高政府、企業(yè)的綜合管理能力、風險管控能力、服務(wù)質(zhì)量和水平，成為新時期審計工作必須面對的問題。

一、大數(shù)據(jù)特點及其在提升管理能力中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)，又被稱為“巨量資料”，是一種規(guī)模大到常規(guī)、主流數(shù)據(jù)庫軟件工具無法進行捕捉、分析、處理的數(shù)據(jù)組合。與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)相比，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、類型繁多、單一數(shù)據(jù)價值率低、總體商業(yè)價值高、數(shù)據(jù)處理要求速度快等特點。大數(shù)據(jù)時代的到來，改變了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用的技術(shù)與方法，也促使人們的思維方式發(fā)生改變。突出表現(xiàn)為：一是大數(shù)據(jù)不再依賴于傳統(tǒng)抽樣分析，而是采集處理關(guān)于事物整體的全部數(shù)據(jù)，可以收集到過去無法收集到的數(shù)據(jù)。如，企業(yè)ERP系統(tǒng)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，以及電子商務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)等。二是與依賴小數(shù)據(jù)和精確性的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)時代相比，獲取數(shù)據(jù)能力已極大提升，因而大數(shù)據(jù)更加注重數(shù)據(jù)的完整性和混雜性，注重對事物全貌和真相的認識，不刻意追求數(shù)據(jù)的精確度，數(shù)據(jù)利用效率顯得更加重要。三是大數(shù)據(jù)突破了傳統(tǒng)的尋求事物直接因果關(guān)系的認知局限，向著揭示更具普遍意義的事物間相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變，這有助于人們?nèi)鏈蚀_地捕捉事物發(fā)展的現(xiàn)在和預(yù)測未來。

近年來，世界上很多國家開始建立大數(shù)據(jù)平臺和項目來提高政府管理能力。2012年，美國奧巴馬政府高調(diào)宣布實行“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”，大數(shù)據(jù)概念開始在全球變得異常火爆。甚至有社會學家預(yù)言，這是一場革命，龐大的數(shù)據(jù)將使社會各界開始了量化進程。無論是個人、企業(yè)還是國家，誰能更好地抓住數(shù)據(jù)、理解數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，誰就能在下一波社會競爭中脫穎而出。歐盟委員會在2012年強調(diào)公共數(shù)據(jù)資源及挖掘公共數(shù)據(jù)資源的潛力價值。新加坡通過了風險評估和水平掃描計劃，強調(diào)通過對大數(shù)據(jù)采集分析幫助國家控制諸如恐怖襲擊、傳染病傳播、金融危機等重大安全問題。大數(shù)據(jù)正在進入社會各領(lǐng)域并開始發(fā)揮作用。

二、大數(shù)據(jù)時代對傳統(tǒng)審計服務(wù)提出諸多挑戰(zhàn)

（一）對傳統(tǒng)審計方法的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)審計方法主要運用的是查賬方式，如審閱法、核對法、函證法、復(fù)核法等，在進行經(jīng)濟效益審計中，通過財務(wù)審計與現(xiàn)代經(jīng)濟管理方法的綜合運用，如財務(wù)審計與宏觀經(jīng)濟形勢分析、決策分析的結(jié)合等。這些方法是與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)獲取方式相適應(yīng)的。在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)審計方式方法日益顯示出其局限性。大數(shù)據(jù)時代，由于可以低成本、瞬時、持續(xù)獲得大量的數(shù)據(jù)，突破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析中的抽樣、核對，很快能將經(jīng)濟活動分析形成監(jiān)控模型，很多方式、方法開始平面化，并誕生了嵌入式審計等一些新的技術(shù)方法，讓傳統(tǒng)審計方法有了革命性的突破。如在銀行、證券、保險等對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風險控制“時效性”要求高的行業(yè)，可以將審計組織與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接口相連，在海量的客戶中挖掘、分析行業(yè)性和區(qū)域性風險趨勢，實現(xiàn)在線風險預(yù)警，并將發(fā)現(xiàn)的風險數(shù)據(jù)指標按照重要性程度歸類，下發(fā)給現(xiàn)場審計人員進行核實，以便較好地處理和實時分析問題。

（二）對傳統(tǒng)審計模式的挑戰(zhàn)

抽樣審計是現(xiàn)行條件下評價被審計單位的重要審計模式。由于不可能收集和分析被審計單位全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，所以傳統(tǒng)審計模式依賴于審計抽樣，從局部狀況推斷總體情況。從樣本入手對被審計單位整體進行推斷，易受樣本局限性影響，忽視了大量具體的業(yè)務(wù)活動，使審計人員無法發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的舞弊行為，從而隱藏審計風險。大數(shù)據(jù)資源的開發(fā)，使審計人員可以從總體審計的思維出發(fā)，搜集分析被審計單位的所有數(shù)據(jù)，并利用云計算等先進手段對大數(shù)據(jù)進行多角度、深層次分析，從而可以看到更加細微、深入的信息，發(fā)現(xiàn)隱藏在細節(jié)數(shù)據(jù)中的風險，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計抽樣模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題，從而提高審計效率。

（三）對傳統(tǒng)審計評價結(jié)果的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)審計主要是以審計報告的形式提出被審計單位最終的審計結(jié)果，格式相對固定，內(nèi)容較為單一，包含信息量相對有限。合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)資源，將使被審計單位審計結(jié)果除審計報告外，還能對審計過程中采集、挖掘、處理的大量資料和數(shù)據(jù)，通過云計算將審計與經(jīng)濟管理結(jié)合，找出財務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的內(nèi)在規(guī)律、共性問題，判研發(fā)展趨勢，歸納出更具有實踐價值的、宏觀性和綜合性的審計信息，提出針對性更強的決策建議，促進被審計單位管理水平的提升。對被審計單位存在的問題，則可能通過云計算技術(shù)固化到系統(tǒng)中，對未來被審計單位進行預(yù)警。

（四）對傳統(tǒng)審計人員的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算時代到來，對審計人員提出了極高的素質(zhì)要求。審計人員要對大數(shù)據(jù)真實性、可靠性從審計角度進行鑒定，所以應(yīng)具有計算科學、數(shù)據(jù)分析方面的專業(yè)知識和技能，需要有大數(shù)據(jù)分析和預(yù)測的評估能力。面對海量的數(shù)據(jù)，審計人員需要利用數(shù)學、統(tǒng)計學、審計學、管理學甚至社會學知識，來分析、處理、解讀數(shù)據(jù)。審計人員需要的不僅是財務(wù)、審計方法和技術(shù)，還可能運用到拓撲結(jié)構(gòu)、聯(lián)網(wǎng)審計、數(shù)據(jù)挖掘等新的技術(shù)手段和工具，以提高審計效率。

三、用好大數(shù)據(jù)資源提升我國審計服務(wù)能力

（一）制定國家審計大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)應(yīng)用是創(chuàng)新提升審計服務(wù)能力的重要基礎(chǔ)。當前，大數(shù)據(jù)在我國審計領(lǐng)域的應(yīng)用還處在起步階段，應(yīng)從國家層面制定大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展戰(zhàn)略，推動理論和實務(wù)創(chuàng)新，盡快更新審計理論、審計方法、審計模式、審計人才培養(yǎng)模式。具體而言，國家層面制定“大數(shù)據(jù)審計”戰(zhàn)略，通過“金審工程”，推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，形成國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺。行業(yè)協(xié)會、企業(yè)重點構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，推進大數(shù)據(jù)與云計算的有機融合，穩(wěn)步提升審計能力、質(zhì)量和效率，拓展審計監(jiān)督的深度和廣度。政府重點制定加快大數(shù)據(jù)審計發(fā)展政策，推動跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨部門數(shù)據(jù)分析利用，形成有利于大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的環(huán)境。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)一體化審計平臺

加強數(shù)據(jù)資源平臺建設(shè)和共享是大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的重要前提。由于數(shù)據(jù)資源的區(qū)域分割、部門分割、行業(yè)分割，審計部門在調(diào)用政府、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會等相關(guān)數(shù)據(jù)庫過程中，面臨諸多困難，海量的數(shù)據(jù)資源不能得到有效利用。加快推動一體化審計數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，將海量的數(shù)據(jù)資源集中到統(tǒng)一的電子平臺，通過遠程存儲和移動計算，減少數(shù)據(jù)移動帶來的物理和效率上的損耗。依托國家審計信息資源體系，加快云計算設(shè)施與審計信息系統(tǒng)、審計數(shù)據(jù)中心、審計模擬實驗室等軟硬件資源建設(shè)。積極探索建立聯(lián)網(wǎng)審計平臺，加強與公安、地稅、社保、工商、金融等專業(yè)性機構(gòu)的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，通過采取定期拷貝與定期報送相結(jié)合的方式，實現(xiàn)無障礙接受數(shù)據(jù)。根據(jù)相應(yīng)的審計權(quán)限，授權(quán)獲得不同的數(shù)據(jù)庫資源，保障電子數(shù)據(jù)庫資源的安全性。

（三）推動大數(shù)據(jù)審計理論與技術(shù)創(chuàng)新

審計理論創(chuàng)新包括審計方式、模式、評價等方面的創(chuàng)新。我國政府、企業(yè)和事務(wù)所信息化發(fā)展仍處在基礎(chǔ)階段，大數(shù)據(jù)、云計算等在審計中的應(yīng)用不夠廣泛。反觀國際審計發(fā)展，一些國際性大型會計師事務(wù)所已經(jīng)競相投入研究大數(shù)據(jù)時代審計理論、審計方法的創(chuàng)新。如一些公司開發(fā)出智能審計工具，能夠串聯(lián)被審計單位的咨詢系統(tǒng)，整合風險評估、內(nèi)控測試及證實查核程序，并可快速掃描大量會計分錄，同時比對行業(yè)領(lǐng)域平均值，以辨識特定風險。大數(shù)據(jù)、信息化背景下，國際審計準則委員會新查核報告準則、歐盟審計改革法案等一系列審計改革也已經(jīng)展開。加快我國大數(shù)據(jù)審計理論與技術(shù)創(chuàng)新勢在必行。

（四）加強大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)

人才是保障大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)、運行以及維護更新，需要有大量具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。我國審計人員知識結(jié)構(gòu)較為單一，對審計知識、經(jīng)濟知識掌握較多，對大數(shù)據(jù)技術(shù)、方法掌握不夠。重點應(yīng)從兩方面加強大數(shù)據(jù)審計人才隊伍建設(shè)：一是引進大數(shù)據(jù)分析需要的各類數(shù)據(jù)分析人才、審計軟件研發(fā)人才，以及經(jīng)濟、地理、生態(tài)、數(shù)理統(tǒng)計、社會行為學、心理學等領(lǐng)域的專家，共同參與大數(shù)據(jù)審計發(fā)展分析模型開發(fā)，共同探討研究大數(shù)據(jù)背景下審計方式的革新，審計報告的撰寫模式。二是加強各類在職審計人員培訓，重點加強對大數(shù)據(jù)收集、處理能力的培訓，提高審計人員運用綜合信息資源，多維分析、挖掘數(shù)據(jù)的能力。

（五）推動大數(shù)據(jù)審計法規(guī)建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用的快速發(fā)展，現(xiàn)行法律、法規(guī)和審計準則已不能適應(yīng)信息化條件下審計的發(fā)展，應(yīng)盡快加以補充、改進和完善。一是對大數(shù)據(jù)在審計中的法律地位要有明確規(guī)定。允許相關(guān)審計人員運用大數(shù)據(jù)資源對被審計單位進行審計。對運用大數(shù)據(jù)分析、處理的審計結(jié)果、電子證據(jù)，重點是明確其法律地位，確保運用大數(shù)據(jù)資源分析的成果得到有效落實。二是明確大數(shù)據(jù)審計程序、規(guī)范，提出規(guī)范的操作規(guī)程，明確相關(guān)人員在大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用中的權(quán)利和責任，保障相關(guān)審計機構(gòu)、人員能夠如實獲得大數(shù)據(jù)資源，同時也保障企業(yè)、個人的大數(shù)據(jù)信息不被泄露。

四、大數(shù)據(jù)審計發(fā)展中應(yīng)注意的幾個問題

（一）注意強化數(shù)據(jù)安全管理

信息時代大數(shù)據(jù)資源安全問題值得關(guān)注。在互聯(lián)網(wǎng)條件下，大數(shù)據(jù)資源相關(guān)的硬件、存貯信息軟件的質(zhì)量和水平，以及不確定條件下的破壞、入侵，都可能影響到大數(shù)據(jù)審計信息庫的安全。在審計數(shù)據(jù)的錄入、傳輸過程中，同樣存在著信息安全問題。信息資源一旦泄露，審計單位、投資者、利益相關(guān)者等都會受到影響，甚至帶來無法挽回的損失。對審計信息平臺中的大數(shù)據(jù)資源，主要采取物理隔離的方式，將審計信息內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)隔離，并強化信息安全監(jiān)管，避免出現(xiàn)人為因素造成的數(shù)據(jù)泄露。數(shù)據(jù)庫資源在利用相關(guān)軟件中，注意對軟件程序的審查，保障系統(tǒng)連續(xù)、可靠、安全運行。

（二）注意大數(shù)據(jù)資源全面應(yīng)用

受知識結(jié)構(gòu)、傳統(tǒng)思維等影響，目前我國的審計仍然停留在傳統(tǒng)的審計方法，一些人甚至認為傳統(tǒng)方法一樣可以發(fā)現(xiàn)被審計項目的問題，并查處項目問題線索。還有的依據(jù)少量數(shù)據(jù)和以往經(jīng)驗，就開始審計，很容易造成審計風險加大，影響審計結(jié)論的客觀和準確。注意提高對大數(shù)據(jù)的認識水平，加強大數(shù)據(jù)資源的全面開發(fā)、全面應(yīng)用，才能真正提升大數(shù)據(jù)時代審計效率，提高審計報告的質(zhì)量水平，提高政策建議的有效性、時效性。

（三）注意提升電子證據(jù)效力

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)是審計人員搜集的最多的審計證據(jù)。但電子證據(jù)具有不可見性、可遷移性等特點，審計人員跟蹤審計的難度、復(fù)雜性加大。對電子數(shù)據(jù)的安全性、可靠性，是需要審計中關(guān)注的問題。必須注意電子證據(jù)取得程序合法、來源合法、審計分析有章有法。電子數(shù)據(jù)取得時，應(yīng)詳細記錄電子數(shù)據(jù)原始來源的信息系統(tǒng)名稱、取得方式、相關(guān)起止時間，對電子數(shù)據(jù)處理中，應(yīng)詳細記錄如何應(yīng)用特定工具進行處理的過程，對審計的事實要整理詳細完整的審計記錄表，作為審計取證的附件。

（四）注意內(nèi)部審計安全預(yù)警作用發(fā)揮

信息技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)、單位已經(jīng)從單一的數(shù)據(jù)孤島變?yōu)閿?shù)據(jù)信息富集區(qū)。應(yīng)重塑內(nèi)部審計流程，將組織運營信息子系統(tǒng)無縫銜接為一個流暢的整體，形成有利于企業(yè)經(jīng)營、風險控制的審計證據(jù)支持鏈條，滿足整個審計信息需求，對于降低全社會經(jīng)濟運行成本，提高審計效率具有重要意義。為更好發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，需重視通過全域數(shù)據(jù)分析，為組織內(nèi)部審計的使用者提供更加全面的建設(shè)性、預(yù)防性審計成果。

主要參考文獻：

［1］秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究.審計研究，2014（6）.

［2］王群等.大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)與啟示.沈陽大學學報（社會科學版），2016（1）.

［3］劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內(nèi)部審計應(yīng)對策略.中國內(nèi)部審計，2015（5）.

［4］郝玉貴等.國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑.審計與經(jīng)濟研究，2016（2）.

［5］顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法初探.中國管理信息化，2015（3）.

責編：楊雪

【中圖分類號】F239