淺析聯網審計

摘 要：聯網審計通過遠程操作獲取被審計單位數據的實時性、便捷性是傳統現場審計所無法比擬的。但利用網絡環境進行審計數據傳輸，會使得審計數據暴露在網絡系統中，被審計單位數據可能會在網絡中被非法拷貝、非法篡改，從而給計算機審計帶來新型的審計風險。同時，聯網審計會增加審計人員的工作量和工作難度，這些都需要在審計實施過程中仔細考量。

關鍵詞：聯網；審計；計算機；數據庫

1 聯網審計的含義

聯網審計是審計機關與被審計單位通過網絡互聯，借助計算機及數據庫技術高效的數據處理技術，實現高效率的、低成本的數據采集、分析與處理方式，實時、遠程監督檢查被審計單位財務數據、業務數據的真實性、合法性、效益性的新型審計方式。聯網審計通過遠程檢索、分析被審計單位的相關業務、財務數據，查找被審計單位有關問題，為審計計劃的制定、審計資源的合理分配以及領導決策提供支持，提高審計效率、降低審計成本。

2 聯網審計的對象

聯網審計的構成主要有兩個方面：

（1）對在網絡環境下處理財務數據、業務數據的信息系統的審計。在聯網審計中，信息系統成為審計的主要對象。在網絡化環境下，被審計單位的信息系統決定了網絡數據是否可信。具體而言，對信息系統的審計不光審查系統的可行性和可靠性，還要審查系統安全控制的有效性與適度性，也要審查系統業務處理功能的合法性、不可逆性和準確性，以及痕跡確認的完整性和安全性。

（2）利用計算機網絡對財務數據、業務數據進行審計。在對網絡環境下處理財務數據的信息系統進行審計，判斷內部控制系統的可靠性后，方可對所獲取的被審計單位的數據進行審計。

3 聯網審計的優勢

與傳統現場審計相比，聯網審計有五項較為明顯的優勢：

（1）即時審計。審計人員通過網絡（局域網或廣域網）訪問被審計單位的數據庫，利用審計軟件數據采集接口或利用數據庫接口遠程審計取證，通過對這些數據的采集與審查，使得由傳統的對被審計單位的事后審計變為實時審計、持續審計和全過程審計。聯網審計的風險預警能力強化了審計的監督職能，增強了審計的時效性，提升了審計的權威性。

（2）過程審計。聯網審計拓展了審計的時間，延伸了審計視野，增加了審計預警能力。聯網審計通過對被審計單位的財務系統、業務系統進行全過程、全方位的實時監控，通過審計系統軟件對被審計單位的數據異常進行分析，形成對被審計單位（尤其是資金量較大或實時性數據風險較大的單位如財政、稅務和海關）全過程審計。從而實現了審計事前預警、事中監督、事后總結的新的能力，變靜態審計為動態靜態相結合審計，變現場審計為遠程現場相結合審計的審計新型模式。

（3）遠程審計。聯網審計拓展了審計的空間，強化了審計監督職能，節約了審計成本。審計機關利用聯網技術實時訪問被審計單位的管理系統的備份數據庫或前置數據庫，使得審計人員可以在本機關就可以對被審計單位數據進行采集或實時的抽取審計數據，節約了審計人員進點所需時間，提高審計的效率、降低了審計成本，擴大了審計執法長度，增強了審計執法力度，節約了審計資源。

（4）高效審計。聯網審計通過網絡可以充分發揮計算機高速精確的計算能力，通過在被審計單位設置前置服務器或數據直連，運用審計軟件，以非現場的方式對被審計單位的業務數據和財務數據進行檢索、采集、跟蹤、統計等審計手段生成審計疑點，落實審計證據，編制工作底稿，完成審計報告。在聯網審計中，數據采集和分析的總量，基本不受時間、空間、設備的限制。因此，聯網審計與傳統現場審計相比而言，降低了審計成本，提升了審計監督力度，提高了審計效率。

（5）擴張審計范圍。網絡技術的應用使審計機關可以通過網絡根據審計需求主動獲取被審計單位會計信息，還可以對被審計單位的分支機構或有業務聯系的單位的會計資料進行檢索、分析，擴大了審計的信息來源，豐富了審計內容。

4 聯網審計的意義

聯網審計對于審計的發展是具有劃時代的意義的，解決了審計地域的限制，更是解決了審計時間上的局限。聯網審計的實施計有以下意義：（1）聯網審計有利于推動新形勢下審計工作的發展，為實現審計工作數字化、網絡化、智能化提供了技術支撐，指明了審計變革的方向。（2）聯網審計變被動審計為主動審計，增強了審計獨立性、自主性，提升了審計質量。（3）聯網審計提高了審計效率。（4）聯網審計增強了審計的宏觀性。（5）增強審計項目管理。

5 聯網審計面臨的問題

隨著信息技術的發展，審計系統清醒的認識到聯網技術給審計帶來的強勁的發展動力，網絡的特性越來越多的應用到審計實務中去，無論從技術發展上、人員配比上總體來說還是處于聯網審計的初步階段，主要體現在以下幾個方面：

（1）沒有建立適應聯網審計實際情況的審計準則、規范與標準。審計準則、規范與標準是審計實施的方向性指導和行為準則。網絡的開放性、虛擬性、廣泛性、實時性等特性使得聯網審計承載了與以往審計不同的內涵，而當下的審計標準、審計準則體系和審計法律法規體系基本上無法完全指導和規范聯網審計的實踐。

（2）網絡技術和審計的對接。網絡技術應用到審計中是一把雙刃劍，一方面給審計帶來了便捷的數據傳輸通道，另一方面其開放性同樣給審計帶來了無法預見的數據安全風險。如何保證審計數據在網絡中的安全傳輸，是聯網審計首要解決的問題。

（3）審計機關與被審計單位的信息系統缺乏應有的審計數據接口。目前審計機關使用的審計系統軟件提供的數據接口只占到了全部財務軟件的20%，在很長的時間內財務軟件數據接口都將成為制約審計軟件發展的瓶頸。

（4）審計人員的素質問題。聯網審計是審計網絡技術、計算機應用的交叉學科，開展聯網審計要求審計工作者成為具有復合型知識結構的審計人才，這決定了審計工作者既要掌握審計、財會知識，又要掌握數據庫技術、網絡技術甚至工程建筑技術與計算機應用。

（5）審計機關信息化程度與被審計對象不對稱。一方面，對于金融、稅務、社保等信息化程度較高的領域，由于審計系統信息化建設相對滯后，審計人員的計算機水平難以滿足對這些行業審計的需要；另一方面，由于農業、鄉鎮、基本建設等領域信息化水平較低、會計基礎工作不夠規范等因素，不具備開展計算機審計的條件，也影響了審計信息化建設和發展。

6 結束語

聯網審計作為新的審計手段，豐富了審計方法、提升了審計效率、加大了審計深度和力度，雖然在推廣中遇到了諸多問題，但在新的經濟形勢下，其廣泛使用是審計發展的必經之路。

參考文獻

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