營業稅改征增值稅對體育服務業的影響

卿 平

營業稅改征增值稅對體育服務業的影響

卿 平1,2

采用對比研究的方式，通過訪談、文獻資料調研等方法首先進行關于營改增對體育服務業影響的文獻綜述，進而根據國家統計局關于體育產業的最新統計分類對體育服務業在營改增前涉及營業稅應稅項目及稅率做了全面分析，并對體育服務業在營改增前后進行了稅目、稅率及企業實際稅負的對比研究。以四川省為例，綜合分析了營改增政策自2013年8月以來對服務業的利好影響及不利影響。研究認為，隨著2016年底建筑業、房地產、金融業及生活服務業納入營改增試點行業，屆時將基本實現增值稅的全覆蓋，體育服務業作為第三產業中的新興產業，具有普通服務業的共性，也具有其產業獨特性，必然受到此次改革的重要影響，政府層面的政策對接和企業層面的合作伙伴管理、經營策略更新、財務核算的規范化等措施是體育服務業應對營改增改革及取得更好發展的重要保證。

營改增；體育服務業；納稅人；小規模納稅人；一般納稅人

1 營業稅改征增值稅政策解讀

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點方案。自2012年1月試點以來，試點地區由點擴面再到全國，試點行業也陸續增加到“3+7”，即交通運輸業、郵政業、電信業和7個現代服務業。其中，7個現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務及廣播影視服務。在2015年底召開的全國財政工作會議上，中國財政部長樓繼偉表示，2016年將全面推開營改增改革，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍。因此，從未來的改革趨勢及行業范圍來看，體育服務業將全部列入到營改增的行列。

在主要稅制安排的稅率方面，將在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率；有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業服務適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率；小規模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%[13]。

2 關于營業稅改征增值稅對體育服務業影響的綜述

體育服務業在一定程度上具有普通服務業的共性特征，基于營改增改革對現代服務業的巨大影響，研究營改增改革對體育服務業的影響已成為體育理論界一個重要而現實的問題。就目前已有的研究來看，對此問題的討論主要集中在以下2個層面：

1.從增值稅單一稅種出發研究營改增改革對體育服務業稅收負擔的影響，主要通過案例方法進行研究。高旭通過舉例計算提出，企業繳納營業稅稅收負擔重于繳納增值稅稅收負擔、稅收負擔差距與企業盈利水平高低成同方向變化[3]。陳元欣等提出，如果體育場(館)被確定為小規模納稅人，則稅負隨著稅率的降低而降低，但如果作為一般納稅人，以租賃業務為主要業務的場館，其稅負會顯著升高，而以舉辦賽事活動為主營業務的場(館)，稅負會下降[1]。

2.通過綜合考慮營業稅、增值稅、企業所得稅等多稅種的變化，評價營改增改革對企業稅負的影響。漆亮亮等認為，營改增之后，對于一般納稅人來說，總體趨勢是稅負上升。對于小規模納稅人而言，綜合稅負總體盡管下降，但下降幅度較小[4]。楊倩認為，在衡量稅負影響的時候，除了考慮營業稅和增值稅及企業所得稅的影響外，還應該考慮城市維護建設稅和教育費附加，另外，根據上下游產業鏈的關系及服務的需求價格彈性大小來決定增值稅的可轉嫁程度。基于這些前提，楊倩進一步提出，一般納稅人體育企業可以實現一定程度上稅負的減輕。體育有形動產租賃企業受到的影響最大，如果是小規模納稅人，則營改增改革對其影響是降低稅負，而作為一般納稅人，新進企業在短期內稅負有明顯降低，而成熟企業或者設備老化企業，則稅負大幅增加[6]。

綜上所述，目前關于營改增改革對體育服務業的影響研究主要集中在對不同經營業務稅收負擔的變化上，而應對措施對于企業層面主要在于如何利用改革降低稅負，對于政府層面主要在于對營改增改革方案的進一步完善。研究多從體育行業中的某個具體行業出發，具體而微觀，缺乏對這一問題的系統探討和綜合研究。且現有研究中鮮見對營改增改革自2012年試點到2015年全面鋪開試行范圍以來的改革效果進行研究。這項重大的稅制改革對于北京、上海、廣州等一線城市的影響和相對發達的省會城市的影響以及對中小城市的影響有何區別，不同的地域范圍其具體應對措施有何不同，這些問題均需要進一步做深入的探討。增值稅、所得稅(2002年1月1日起注冊的企業)屬于國稅層面，營業稅、所得稅(2002年1月1日之前注冊的企業)、城市維護建設稅、資源稅等屬于地稅層面，在從政府層面探討政策措施時，措施的影響范圍、實現可能性等方面比較復雜，導致措施的效果有待落實。另外，作為間接稅的增值稅，盡管具備向前、向后轉嫁的可能性，但是，需求彈性大小及上下游產業鏈關系的測量，也是一個非常棘手的問題。伴隨著營改增改革的全面鋪開，對于作為相關利益群體的現代服務業經營者而言，如何保證他們在合理合法的前提下，科學納稅，降低納稅成本，適應新的稅務工作變化，也是必須考慮的重要問題。

3 體育服務業營業稅改征增值稅前、后對比分析

3.1 體育服務業營業稅改征增值稅前涉及營業稅類別及稅率分析

①單位和個人進行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術、武術體育等表演活動的業務；公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業務；培訓活動、舉辦文學、藝術、科技、講座、演講、報告會、圖書館的圖書和資料借閱等業務；單位和個人為舉辦體育比賽或為體育比賽或活動提供場所的業務等均歸屬于文化體育業，按照3%繳納營業稅。除此之外的普通服務業，包括保齡球和臺球項目按照5%繳納營業稅，而射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢、高爾夫球等按照娛樂業20%收營業稅[12]。

根據《國家體育產業統計分類》將體育產業劃分為11個大類、37個中類、52個小類。從目前的分類標準可以看出，在所有的11大類中，1～8類構成體育服務業，9～11類構成體育用品業。然而，是否所有構成體育服務業的細類都涉及到營改增的應稅服務，便需要從國家統計局對各個分類的具體規定來界定。表1是按照《國家體育產業統計分類》關于對體育產業中涉及到體育服務的類別所進行的歸類，涉及到體育服務的有8個大類，每個大類下又有更加具體的分類，而對每一個具體的分類，國家統計局還作了詳細的說明，即具體每一個類別到底包括哪些活動或事務。根據這些說明，需要明確2個問題：1)這項活動或事務在營改增前是否是營業稅征稅范圍，稅率如何？2)這項活動或事務在目前或者未來是否可能適用此次營改增改革。

3.2 體育服務業營業稅改征增值稅前、后稅目及稅率比較

根據營改增試點行業與國家統計局對體育產業分類的最新界定的對接，體育服務業中涉及此次改革的行業主要有體育有形動產租賃、體育社會人文科學研究、體育類技術推廣服務、體育信息技術咨詢服務、體育廣告業、體育會展業、體育娛樂設備出租、體育圖書及音像制品出租、體育專業咨詢、體育廣播影視服務業(表2)。

表 2 實行營業稅改征增值稅的體育服務行業增值稅與營業稅稅目稅率比較

① “營改增”前，在廣播、電視、電影和影視錄音制作業中，除了播映業務，按照“文化體育業”稅目3%征收營業稅之外，其他業務都按照5%稅率征收營業稅。

3.3 營業稅改征增值稅后體育服務業實際稅負比較

營業稅是“價內稅”，其計算公式為：應交營業稅=含稅收入×營業稅稅率，該營業稅率是實際稅率。增值稅是“價外稅”，價稅分離，計稅基礎是不含稅的收入，其計算公式為：應交增值稅=含稅收入÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率，此處的增值稅稅率并不是實際稅率，而實際稅率的計算公式為：實際稅率=1÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率。據此，可以簡單對比營改增后企業實際稅負的升降情況[10]。

從上述計算公式可以算出，對于小規模納稅人而言，無論稅改前的營業稅稅率是3%還是5%，稅改之后，企業的實際稅率都有所下降，而且由于小規模納稅人不能抵扣進項稅額，因此，這樣計算得出的稅率下降導致企業稅負的下降結果較為真實。

表 3 營業稅改征增值稅前、后小規模納稅人實際稅負比較

② 1/(1+3%)×3%=2.91%

③ 2.91%-3%=-0.09%

而一般納稅人根據上述計算方法計算出的結果雖然顯示營改增后實際稅率有所增高，尤其有形動產租賃按17%征收銷項稅額，但是，由于其可以抵扣進項稅額，因此，結論待定。

4 實行營業稅改征增值稅改革后效果分析——以四川省為例

4.1 利好影響

根據四川省國稅局統計，2013年8～12月全省營改增改革開始之后，試點納稅人累計入庫增值稅24.1億元，比按原營業稅政策計算的收入減少6.27億元，減稅幅度為24.3%；同時，原增值稅一般納稅人增加應稅服務進項稅抵扣13.25億元，合計減稅19.52億元。試點納稅人10.1萬戶，其總體稅負為3.33%，較原營業稅稅負(4.3%)下降0.97個百分點。2014年全省國稅累計辦理各類減免稅456億元，增長19.5%，惠及納稅人90萬戶。減免稅額中，營改增減稅74億元[2]。

截止2015年年底，從四川省營改增改革反映出來的效果分析，可以得出以下結果。

小規模納稅人(年應稅銷售額或勞務不超過500萬元)獲益大于增值稅一般納稅人。四川省國稅局統計數據顯示，在所有試點納稅人中，小規模納稅人數量占8成以上。

營改增后，一般納稅人稅負為3.44%，下降0.75個百分點，降幅為17.9%；小規模納稅人稅負為2.96%，下降1.7個百分點，降幅為36.5%，稅負下降幅度為一般納稅人的2倍。出現這種結果的主要原因在于，以前征收營業稅時，所有應稅企業一律不區分經營規模，均以營業額為計稅基數按照3%或5%的稅率征收營業稅，且營業額是含稅營業額，而營改增之后，年應稅收入在500萬元以下的企業被劃定為小規模納稅人，以不含稅銷售額為計稅基數按照3%的稅率征收增埴稅，因而導致了小規模納稅人稅負下降比較明顯的現象。

從行業來看，現代服務業成為營改增最大的受益者。現代服務業小規模納稅人較多，按照3%的固定稅率繳納，減稅效果“立竿見影”。根據國稅局數據顯示，四川省改革后現代服務業稅負為3.53%，下降1.47個百分點，共計減稅3.74億元，占試點納稅人累計減稅的59.6%。而交通運輸業稅負為2.96%，較原營業稅稅負(3%)下降0.04個百分點。現代服務業稅負下降百分點是交通運輸業稅負下降百分點的36倍。

在營改增試點中，由于一般納稅人可以用進項稅額抵扣銷項稅額，這可以間接刺激健身俱樂部技術升級，更新固定資產，從而帶動行業技術進步，提升企業競爭力，同時也可以推動全社會固定資產投資增長。國稅局數據顯示，原增值稅一般納稅人增加應稅服務抵扣為13.25億元，這部分抵扣稅款主要來自試點企業購進設備服務所支付的進項稅額[2]。

4.2 不利影響

4.2.1 宏觀層面的不利影響

營改增改革對政府和企業而言是把雙刃劍，在對企業增值稅減輕的同時，以流轉稅為基礎的城市維護建設稅和教育費附加也會相應減少，這無疑會減少政府稅收。營業稅是地方稅，增值稅是國家稅，營改增后，地方稅收失去主體稅種，營業稅將全部或大部分喪失，對地方政府收入產生較大的影響。

營改增后，稅務機關的征稅成本有所提高，因為增值稅的稅收原理和稅制結構相比營業稅而言更為復雜，這會降低稅收征管效率。而納稅人從自身利益出發，可能利用新政漏洞達到偷逃稅收的目的，這將對稅務機關的工作帶來很大的挑戰。

4.2.2 微觀層面的不利影響

1.某些企業可能在短期內出現稅負不降反升的情況

部分企業出現稅負不降反升的原因主要有兩個方面：1)被劃定為一般納稅人的企業在營改增之前就購進了大量固定資產，當時沒有得到進項稅額的增值稅專用發票作為抵扣憑證，而固定資產使用年限一般為5～10年不等。那么，盡管被認定為一般納稅人，理論上可以抵扣進項稅額，卻在實際中得不到此好處，而銷項稅額按照(服務業)6%征稅，超過原來營業稅稅率5%。如果是涉及到有形動產的租賃業務，稅負增加效果尤其明顯，因為此稅率是17%，與5%的營業稅率相比，提高不少。2)無論對一般納稅人還是小規模納稅人，由于增值稅尚未覆蓋所有行業，所以，對于無法開具增值稅專用發票的企業而言，進貨商的進項稅額無法得到有效抵扣，這也會導致稅負上升[7]。

2.稅制改革將對企業的財務核算工作帶來挑戰

同部分體育服務業企業主訪談中得知，較多中小規模的企業，出于降低人工成本的考慮，從事企業會計工作的人員基本是企業主的家屬或親戚，通過會計從業資格考試取得會計或出納資格，并非會計專業科班出身。營業稅核算方式相對簡單，專業性不強，而增值稅本身稅種就比較復雜，且企業最終需要繳納的稅收由原來的一部分變成兩部分，需要計算銷項稅額和進項稅額。因此，一系列的稅收計算和繳納方面的工作均發生很大變化，對企業財務核算是個新的挑戰，要求對財務工作人員重新進行專項培訓。

3.可能會對企業經濟效益帶來一定的負面影響

對企業經濟效益的負面影響主要是通過企業收入和利潤反映，營改增之后，如果企業的收入下降幅度超過了成本的下降幅度，那么利潤就會下降。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，在會計核算時，營業稅通過會計科目“營業稅金及附加”核算，而這一科目將記入企業的成本費用，從當期的收入中進行扣除，再行計算企業所得稅。增值稅不計入企業成本，不從收入中扣除，會虛增企業當期的利潤，也因此導致企業所得稅稅負增加，從而沖減營改增后增值稅稅負降低的效果。

4.營改增改革短期內、外部性效應突出

如四川省國稅局資料顯示，在四川省所有試點納稅人中，小規模納稅人數量占8成以上，那么，一般納稅人占比不到2成。短期內，這樣的納稅人規模結構并不合理，也會產生較多的負外部性行為，雖然成為小規模納稅人對企業自身利益在短期內有稅收負擔降低方面“立竿見影”的效果。但是，過多的小規模納稅人充斥在整個社會生產中，它們之間最終會發生直接或間接的經濟往來，這將使得一般納稅人在經營過程中取得有效增值稅發票的難度增大，從而影響其當期進項稅額的正常抵扣，進一步增加營改增之后的稅負。

5 對策

當今世界，越來越多的國家已經意識到現代服務業是促進本國經濟的新的增長點，是產業結構調整的重要推手，發展現代服務業也是經濟發展方式轉變的重要途徑。文化體育業是現代服務業不可或缺的組成部分，目前，有專家在很多場合直接把體育業從文化體育業里脫離出來，單獨列為一個細類。這說明，體育服務業因其固有的低碳環保、高附加值等屬性成為第三產業及體育產業中的新力軍，其在經濟發展和社會進步的過程中發揮著獨特的作用。

5.1 政府層面

5.1.1 微調增值稅稅目

如前文所述，結合到體育服務業，目前有8項業務是營改增后的應稅項目，但是，隨著現代服務業地快速發展，大數據及“互聯網+”時代背景的到來，社會上不斷涌現出服務業的許多新業態。盡管與原營業稅稅目相比，營改增后應稅稅目有明顯的細化，但是，現有的增值稅稅目無法涵蓋互聯網時代下催生出的眾多新的行業。在無法找到切合度較高稅目的情況下，只能找相關的稅目，然而，不同的稅目可能導致稅率及業務范圍的不同，對體育服務業更是如此。因此，建議在營改增改革不斷完善健全的過程中，能夠針對服務業的特點，對應稅稅目進行微調，盡量做到讓新的服務業業態能夠較為準確的找到適用自己的稅目。

5.1.2 簡化增值稅稅率檔次

營改增前，我國增值稅有17%、13%兩檔稅率，另外在某些特殊情況下，增值稅現實征收中還有某些應稅項目按照4%簡易稅率繳納增值稅，即在營改增改革前，我國已經有了3檔稅率。營改增改革之后，又新增設了11%和6%兩檔低稅率，盡管體育服務業按照應稅稅目歸屬來看，大多只會涉及6%或3%的稅率。但是，體育行業不可能與其他行業完全隔斷，體育行業的業務可能涉及到貨物銷售等混合業務，目前5個檔次的稅率設計不僅使稅制復雜化，不便于納稅人理解和執行，增加了納稅申報工作量，也會加大稅務機關的征收管理成本，使得改革效果受到一定程度的消耗。

5.1.3 給予體育服務業中一般納稅人進項稅額抵扣優惠

從前文所述四川省國稅局的數據資料顯示，四川的小規模納稅人稅制改革后稅負普遍降低，而一般納稅人則可能存在稅負不降反升的情況。因此，企業不愿意發展壯大，也不愿意轉變其發展方式，因為，小而全的發展模式在短期內的減稅效果相對明顯。從稅改政策來看，體育服務業購進的貨物或勞務的進項稅額可以抵扣，但是，從體育服務業具體行業來看，要想實現進項稅額地抵扣，現實上比較困難。除了健身俱樂部購進的設備器材可以作為進項稅額抵扣之外，別的體育信息咨詢、推廣、影視、廣告等業務，主要依靠人力資本投入，資本的有機構成偏低，不容易形成目前增值稅抵扣政策中的進項稅額。加之，健身俱樂部購進的機器設備均作為固定資產，具有較長的使用年限，且周轉時間長，周轉速度慢，不可能做到像商業流通企業那樣隨時抵扣。因此，建議國家針對這種有機構成偏低的一般納稅人服務業出臺專門的抵扣辦法，比如，根據銷項稅額的一定百分比確定抵扣額度，不直接和購進貨物及勞務掛鉤，這樣可以增強企業做大做強的積極性。

5.1.4 配合其他稅種優惠政策推動體育服務業整體減稅

對政府鼓勵的體育賽事經紀、體育健身等企業，自工商注冊登記之日，建議免征企業所得稅中歸屬地方管轄部分。對公益性體育組織自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。對投資興建小型體育場(館)和運動員訓練用房項目免征市房地產稅、車船使用牌照稅收、教育附加稅、城市維護建設稅、固定資產投資方向調節稅和耕地占用稅。體育企業購買固定資產，不作為固定資產處理，而作為當年期間費用在購買當年一次扣除，即增大當年成本，減少當年利潤，從而為企業減少稅收開支。體育投資者在投資初期，所有的開辦費用采用“加計扣除”*“加計扣除”指按照稅法規定在實際發生數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。例如，假定稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，那么如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按150元(100×150%)數額在稅前進行扣除，以體現鼓勵研發政策。的方法。體育產業從業人員享受個人所得稅減免政策、體育產業項目股東所分紅利降低個人所得稅稅率。對按國家規定設立的青少年活動場所和青少年俱樂部開展的體育經營活動免征企業所得稅。

5.2 企業層面

5.2.1 加強合作伙伴管理

由于目前營改增改革還處于試點階段，各式各樣的行業共存，無法保證所有企業都能開具增值稅專用發票，這對具備一般納稅人資格的體育服務業企業在今后的業務開展中對于合作伙伴的選擇提出了新的要求。在選擇供應商或者合作伙伴時，盡量選擇那些財務核算健全、并且能開具增值稅專用發票的企業；在只能選擇小規模納稅人作為供應商時，也應當要求取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票。這樣做既能夠保障合作過程的安全性和合法性，也可以保證自身獲得可以抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額。從而在一定程度上降低企業增值稅稅負，也促使企業在更加良性的合作環境里健康生存、發展壯大[8]。

5.2.2 及時調整經營策略

2014年，國務院印發《關于促進服務外包產業加快發展》(國發[2014]67號)，提出，服務外包增值稅零稅率和免稅政策，體育服務業多屬于知識密集型和技術密集型企業。因此，企業要及時調整自身的經營策略，也可以充分利用國家優惠稅收政策達到降低企業經營成本、提高企業利潤的效果。另外，在體育服務業企業的日常經營中，需要根據有關規定進行相應地調整，比如，根據增值稅中關于“視同銷售的”8項業務中的相關規定，體育服務業在進行相關業務的時候，首先要吃透相關政策規定，做到全面理解。盡量在活動前考慮到增值稅問題，提前做出打算。比如，健身房在搞促銷活動時，經常推出充值金額在多少以上可以送出實物產品的活動，以吸引會員更多地充值。營改增前，送出實物商品不被認為是銷售行為，因此不會被征收相關稅收，但是在營改增之后，此類行為就屬于增值稅中“視同銷售”的8項業務之一，即送出的實物商品視同銷售產品，需征收增值稅。因此，財務工作人員在開具此類發票時候就要特別注明，以免產生額外的稅收負擔。假設會員在會員卡上充值500元，就可以獲得100元的實物商品，如果企業在開具發票時不注明，那么稅務機關很可能會按照600元的銷售收入征收增值稅。

5.2.3 加強財務工作規范性

營改增后，企業需要建立健全的內部財務核算機制，規范財務制度，重視稅收籌劃工作，加強財務工作人員財務培訓，在日常的銷售和購進業務中，明確不同板塊適用的不同稅率，防止產生混淆記賬行為。在稅負增加的現實情況下，努力防止片面地減少稅收支出而導致的稅務風險。同時，企業財務部門需要加強對增值稅專用發票的保管及規范使用，一旦遺失，需要及時備案或去稅務機關處理。培育與稅務部門積極有效的溝通渠道，在合理、合法、合規的情況下，爭取稅務部門最大限度的稅務優惠，及時對營改增改革過程中出現的各類具體問題形成總結性意見或建議，積極向稅務機關反饋信息。及時了解和掌握最新的增值稅政策，充分利用財政部門有關增值稅補貼的政策[5]。

5.2.4 實行差異化價格策略

如果將稅種分為直接稅和間接稅，那么，增值稅便屬于間接稅，間接稅具有一個突出的特點，就是根據顧客的價格彈性及企業的市場定價能力可以進行轉嫁。盡管有學者認為，體育服務業提供的商品為非生活必需品，客戶群一般為終端的個人消費者，其需求價格彈性較高，即顧客對價格比較敏感。但是，筆者認為，在決定商品需求量的6大因素中，價格因素固然排第一，但卻不能忽略顧客的偏好，在很多情況下，體育服務業的忠實顧客往往都是具有強烈偏好的消費者，恰恰對價格不太敏感。另外，隨著社會的進步，互聯網時代的到來，體育服務業越來越多地與其他企業進行合作，為其他單位提供團購商品，進而為其他企業提供中間商品。因此，對體育服務業而言，根據具體情況實行適合的價格差異化策略，使企業在價格上有一定的自主空間，也是比較現實的應對稅制改革的方法之一[9]。

6 結語

從2012年1月營改增在部分地區、部分行業的試點到2016年底建筑業、房地產、金融業及生活服務業的全面納入，增值稅以較快的速度基本實現了行業全覆蓋，無論是生產性服務業，還是生活性服務業。營改增主要影響的是體育服務業的財務核算，而財務核算又直接影響到企業的直接動機和內在沖動——利潤。因此，此次的稅制改革，對企業而言，不是局部細微的影響，而是全面的影響，無論對小規模納稅人還是對一般納稅人，都要在戰略上重視此次改革。盡管對目前眾多的體育服務業小規模納稅人來說，在短期內稅收負擔是減輕的，影響是利好的。但是，如何調整企業內部的經營管理戰略來適應新的稅種及納稅方式，所有企業面臨的挑戰卻是相同的。更加值得注意的是，正是由于小規模納稅人規模小，底子薄，其風險抵抗能力存在客觀的不足，如果被動接受稅制改革帶來的短期好處，不積極應對新的財務環境，不具備未來做大做強的戰略眼光，那么，低水平的供給過剩后，將遭遇供給側改革帶來地打擊，未來的可持續發展也將存在問題。對一般納稅人而言，由于體育服務業自身具有不變資本投資相對較小、可變資本投資相對較大的特點(某些休閑健身俱樂部可能會例外)，進項稅額的抵扣或將是無法實現的美好愿望，在期待政府層面的政策微調帶來利好改變之前，企業必須積極學習和研究增值稅相關理論，在科學納稅的前提下，改變發展方式，迎接新時代的到來。

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[11]中華人民共和國國家統計局.國家體育產業統計分類[EB/OL].2015-9-6.http://www.gov.cn/gongbao/content/2015/content_2978273.htm

[12]中華人民共和國國務院.中華人民共和國營業稅暫行條例[EB/OL].2008-11-10.http://www.gov.cn/gongbao/content/2008/content_1157910.htm.

[13]中華人民共和國財政部、國家稅務總局.關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知[EB/OL].2011-11-16.http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1142136/content.html.

The Influence of the Replacing BT with VAT on Sports Service Industry

QING Ping1,2

By way of interviews and literature review,this paper gives an overview of literature review about the impact of the policy to replace the business tax with value-added tax in sports service industry.According to the newest statistical classification of State Statistics Bureau,this paper makes an overall analysis on the taxable items and tax rate of business tax before policy change in sports service industry.Additionally,a comparative study is made on taxable items,tax rate and the actual tax burden of sports enterprises before and after this change of policy.Taking Sichuan province as an example,it makes a comprehensive analysis of the advantages and disadvantages to sports service industry since the change of policy in August,2013.By the end of 2016,the construction industry,real estate,financial services and life service industry will be included in the pilot industries of the tax reform which will cover all the industries.As a new industry in the third industry,sports service industry not only has the common characteristics of the general service industry,but also has its unique characteristics,which is bound to be influenced deeply by the tax reform.This paper focuses on the analysis of the different tax burden effects of small scale taxpayers and ordinary taxpayers.Government policies and partner management,flexible business strategy,standard financial accounting will ensure the better development of the sports service industry.

replacingBTwithVAT;sportsserviceindustry;taxpayer;ordinarytaxpayer;smallscaletaxpayer

1002-9826(2016)05-0011-06

10.16470/j.csst.201605002

2016-02-24；

2016-06-22

四川省社會科學“十二五”規劃2014年度項目(SC14B010)。

卿平(1974-)，女，重慶永川人，副教授，碩士，在讀博士研究生，主要研究方向為體育產業，Tel:(028)85093749,E-mail:56597724@qq.com。

1.四川大學 商學院，四川 成都 610065；2.成都體育學院 經濟管理系，四川 成都 610041 1.Sichuan University,Chengdu 610065,China;2.Chengdu Sport University,Chengdu 610041,China.

G80-05

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