廣東省水利水電工程“營改增”對工程造價影響分析

焦青青

(廣東省水利電力勘測設計研究院,廣東 廣州 510635)

廣東省水利水電工程“營改增”對工程造價影響分析

焦青青

(廣東省水利電力勘測設計研究院,廣東 廣州 510635)

該文從“營改增”后廣東省水利水電工程計價變化的角度,從基礎單價、費率標準、定額變化上分析了廣東省水利水電工程計價的變化,通過兩個工程實例,得出了“營改增”對廣東省水利水電工程造價的影響。

水利工程;營改增;工程造價;影響;分析

1 問題的提出

從2016年5月1日起,施工建筑業、金融業、房地產及現代服務業等四大行業同時納入正式實施增值稅時期,廣東省水利水電工程正式納入“營改增”范圍內。

增值稅的計稅方法是以每一生產經營環節上發生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據,然后按規定稅率計算出貨物或勞務的銷項稅額,同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環節已納的稅款予以扣除后的金額作為應繳納的增值稅稅額,避免重復征稅,即：

一般納稅人當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；

銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率[1]。

廣東省水利水電工程概預算造價的確定是根據廣東省水利水電工程設計概(估)算編制規定編制辦法(試行)和《廣東省水利水電建筑工程概算定額(試行)》及《廣東省水利水電設備安裝工程概算定額(試行)》為基礎編制依據。而這些基礎條件是在原營業稅基礎上的,現“營改增”后,這些依據亦發生了一定的變化,同一個工程按照不同的兩者征稅方式,其最終的工程造價變化如何？這是本文的分析重點。

2 廣東省水利水電工程“營改增”后工程造價計價基礎的變化

根據國家“營改增”變化,廣東省水利水電工程造價站于2016年7月8日發布了《廣東省水利水電工程營業稅改征增值稅后計價依據調整實施意見》,根據該實施意見,廣東省水利水電工程造價計價在基礎單價、費率、定額方面有不同程度的變化,直接影響了工程造價水平。

2.1基礎單價

人工預算單價不變。材料原價由原來的含稅價改為采用發布或市場調研的不含相應增值稅進項稅額的價格。材料采購保管費率由2.5%調整為2.75%。

施工用電中的基本電價按不含增值稅進項稅額的價格計算,柴油發電機供電的,發電機組臺班總費用按調整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格進行計算。用水、用風價格中的機械組(臺)班總費用按調整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格進行計算。施工用電、用水、用風在《廣東省水利水電工程設計概(估)算編制規定》中的參考價格不變[2]。

2.2工程單價費率計算標準

其他直接費、現場經費、企業利潤率費率不變,間接費費率有所增加,是因為原營業稅稅金中包含的“城市維護建設稅”、“教育費附加”費用計入企業管理費,反映在間接費中。

原營業稅模式下的稅金包含營業稅、城市維護建設稅和教育費附加,現改變為增值稅,稅率為11%[2]。

2.3定額的變化

施工機械臺班費定額一類費用中的折舊費乘以調整系數0.87,修理及替換設備費乘以調整系數0.91[2]。

以費率形式(%)表示的設備安裝工程定額,人工費費率不變,材料費費率調整系數0.97,機械使用費乘以調整系數0.91,裝置性材料費乘以調整系數0.86,計費基數不變,為包含增值稅的相應設備費[2]。

2.4過渡階段的計價

由于在“營改增”之前,水利工程計價的材料價格采用的發布或市場調研的含稅價,當“營改增”實施之后,水利工程計價的材料價格為發布或市場調研的不含相應增值稅的進項稅額的價格,發布價和市場價一時不能轉變過來,故材料原價可以采用含稅價格乘以調整系數的方式調整為不含增值稅的進項稅額價格,具體的調整系數按材料分類不同,主要材料調整系數0.86,包括水泥、鋼筋、柴油、汽油、炸藥、木材,以及引水管道和安裝工程中的電纜、軌道、鋼板等未計價材料；次要材料調整系數0.97；購買的砂、石料、土料調整系數0.98；商品混凝土調整系數0.97[2]。

“營改增”過渡階段除了材料原價需乘以系數換算為除稅價以外,其他均和實行“營改增”以后的各項變化一致。

3 典型案例分析

以上“營改增”計價基礎條件的變化,直接影響了工程造價的最終結果。通過兩個工程的“營改增”前、后的綜合單價和總價的變化,分析總結“營改增”對工程造價的影響。

3.1廣州市某湖改造工程“營改增”前后工程造價的對比

廣州市某湖改造工程營業稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比見表1。

表1 廣州市某湖改造工程營業稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比 萬元

增值稅模式下,總造價增加4.56萬元,占原營業稅模式下工程總造價的0.7%,增加額主要集中在建筑工程投資中。其綜合單價的變化,見表2所示。

表2 廣州市某湖改造工程營業稅模式、增值稅模式下主要分項工程的綜合單價對比 元

3.2東莞市某洪澇防護工程“營改增”前后工程造價的對比(見表3)

增值稅模式下,總造價增加11.71萬元,占原營業稅模式下工程總造價的1.1%,增加額主要集中在建筑工程投資中。其綜合單價的變化,見表4所示。

表3 東莞市某洪澇防護工程營業稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比 萬元

表4 東莞市某洪澇防護工程營業稅模式、增值稅模式下主要分項工程的綜合單價對比 元

3.3 變化分析

通過以上兩個工程各自的幾個相同項目的不同計稅方式下的綜合單價、工程造價的對比,在增值稅模式下,造價的主要變化有：

1) 工程總造價增加,增加幅度為0.7%～1%。

2) 每項工程人工費不變。

3) 間接費和稅金均增加。間接費增加主要因新增包含了“城市維護建設稅”、“教育費附加”。稅金增加主要因為該稅金包含了工程材料的增值稅,而營業稅模式下,該值僅包含營業稅而未包含工程材料內含的增值稅金。

4) 綜合單價變化不一,上升與下降均有出現。不同工程、不同項目所用材料和機械的數量與種類不同,根據計價規則,影響綜合單價最終變化。

4 結語

廣東省水利水電工程造價實行“營改增”后,工程造價的基礎單價、取費費率、工程定額都有相應的變化,很多人預測工程造價會減少。但是通過多個工程實例測算,在其他情況都不變的條件下,同一個工程實行“營改增”后項目總造價約增加1%左右,總造價變化不大。在工程量不變的基礎上,綜合單價變化不大。綜合單價中材料費、機械使用費、其他費用、其他直接費、現場經費、企業利潤、主要材料價差的比重有所降低,人工費、間接費和稅金的比重有所增加。

“營改增”是國家推出的全新稅制方案,建筑業中按照計價規則形成的工程總造價就是工程投資額、建筑企業收入,其實質仍是一種規則定價,而不是市場定價[3]。總體上建設單位工程投資變化不大,但建筑施工企業需根據自身情況做好稅務策劃與衡量,降低稅務風險。

[1] 李明佳.淺析營改增對工程造價行業的影響及應對方案[J].中國勘察設計, 2016(6)：40-43.

[2] 廣東省水利廳.廣東省水利水電工程營業稅改征增值稅后計價依據調整實施意見[R].廣州：廣東省水利廳，2016.

[3] 黃珍.營改增對建筑業工程造價的影響分析[J].江西建材,2016(16)：232，229.

(本文責任編輯 馬克俊)

Influences Analysis of “ Business Tax Reform Value Added Tax” on Guangdong Province Water Resources and Hydropower Engineering Project Cost

JIAO Qingqing

(Guangdong Hydropower Planning & Design Institute, Guangzhou 510635，China)

From the perspective of the changes of water resources and hydropower engineering project cost after the “Business tax reform value added tax”. From the base price, rate standard, quota change, the changes has been analyzed. Based on these two examples, the influence of “ Business tax reform value added tax” on the construction cost of water conservancy and hydropower projects in Guangdong province are obtained.

water conservancy engineering; Business tax reform value added tax; project costs; influences; analysis

2016-10-18;

2016-10-28

焦青青(1982),女,碩士，工程師,主要從事水工建筑概預算工作。

TV512