新審計準則：淘汰舊模式

未來的審計師不能僅僅只滿足基本需求，還需要具備一個基本的態度：愿意不斷地發展以適應變化的業務需求，并通過改善溝通方式提高提供價值的能力。

審計報告的改變從未停止。摘要模式、二元模式以及保留或無保留意見模板，這些為世代審計師以及審計報告用戶所熟悉的報告模式都將成為歷史。取而代之的將是擴展式審計報告。而推廣這種新型審計報告的起因則是金融危機。

國際審計與鑒證準則理事會（The International Auditing and Assurance Standards Board， IAASB）于近期發布了其關于擴展式審計報告的研究，并將于2016 年12 月底推廣實施。美國也在研究自己的標準，但兩者不會相差太多，基本的概念是相似的，且雙方的標準制定者交流甚多。

ACCA 對外事務總監蘇艾蒙（Sue Almond）表示，擴展式審計報告是“我整個職業生涯中最激動人心的一項審計報告改革。這種對全球審計報告標準的重大調整已經有三四十年都未曾出現過了。這是標準制定者對市場需求的響應，是推動審計報告發展的重要一步”。

英國財務報告委員會（Financial Reporting Council）決定先行一步，在IAASB 完成新標準制定工作之前率先試點。這讓我們得以提前窺見審計報告的未來。其中一個值得關注的案例是畢馬威（KPMG）對勞斯萊斯公司的審計報告。報告一共有5頁，具體說明了對審計意見有重大影響的風險、審計過程以及審計結果。

擴展式審計報告能夠滿足用戶對更多信息的需求，目的是讓審計報告能夠提供更有價值的信息，而非僅僅提供 “通過”和“不通過”這兩種結論，從而讓用戶能夠更多地了解審計的過程涉及，以及重大審計調整的科目。

ACCA前會長、都柏林LHM Casey McGrath的創始合伙人穆百德（Brendan Murtagh FCCA）于2012 年加入IAASB，他是在過去三年內參與制定和修改審計報告標準的18 名理事會成員之一。

“金融危機過后，人們意識到審計報告應該提供更多的信息，信息透明度也應當得到提升，”穆百德表示。

“隨著項目的推進，我們也意識到我們需要彌補的不是預期差異，而是信息差異的問題?！睂徲嫀熞鎸Φ淖钪饕兓谟陉P鍵審計事項的報告：也就是審計過程中最花時間和精力的部分?！皩徲嫀熜枰c負責公司治理的人員進行對話，并在審計報告中根據自己的判斷披露這個事項為什么重要，說明審計師是如何回應的以及給出審計意見的依據是否充分?！蹦掳俚抡f道。因此，盡管審計意見（保留或無保留意見）仍將出現在報告首頁，但還必須說明得出這些意見的依據——這是新審計報告最根本的變化。穆百德指出：“這種變化是為了給用戶提供充分的信息，讓他們能夠更準確地做出決策?！?/p>

“游戲規則的改變者”

普華永道（PwC）國際標準部合伙人Diana Hillier 認為：“新的標準可以讓我們的創新水平及視野達到前所未有的高度。我們能夠向公眾傳達審計工作的相關性，重建公眾對審計師的信任，更關鍵的是，能夠鞏固財務信息的可信度。這對所有利益相關方來說都意味著游戲規則的重大改變?！?/p>

不過，改變游戲規則的人從不會處處受到歡迎。過程中一定會伴隨著不安，以及對責任等問題的質疑。不過一旦審計遭遇合法質疑，就沒有什么發現不了的事情。

蘇艾蒙指出：“擴展式報告意味著沒有什么內容是不應該出現在審計報告中的?！?/p>

確實，擴展式審計報告給了審計師展示自己的機會。“重大改革會讓審計師產生警惕，但從另一方面來說，也給他們帶來了機會?！碧K艾蒙說，“關于競爭和專注的爭論再一次證明審計事務所幾乎沒有差異化競爭的機會?！?/p>

而現在，事務所有機會認真檢視他們的終端產品——審計報告以及他們所給出的高質洞見。事務所有機會讓公眾了解到更多信息，體驗到他們工作成果的品質?！?/p>

ACCA 審計和鑒證全球論壇主席、德勤英國會計和審計事務總監Robert Stenhouse FCCA對此表示贊同，同時也表示自己是擴展式審計報告的忠實擁躉者?！拔蚁Ｍ虻腁CCA 審計師能夠把握這一機會，用審計報告向世人展示自己非凡的工作成就。”他鼓勵道。審計師對審計報告挑戰的應對應當和其他利益相關方相呼應，Stenhouse 補充道：“關于審計工作的內容和方式應該多一些透明度。我們不能再假裝所有人都看得懂審計報告。”

當然，這樣重大的改革在實踐中不可能毫無問題。IAASB 會盡量避免把標準制定得太死，從而可以讓這些標準在實踐過程中繼續發展和演變。蘇艾蒙對此表示：“當你親自參與制定規則的時候，你就能從企業和審計師各自的視角看問題，從而體會到他們各自在執行審計標準上的難處。”

標準過于嚴格？

但是在某些情況下新的標準會不會太過嚴格？例如，經濟情況好的時候擴展式報告當然不會引起管理層的顧慮，可是當情況不好的時候，“擴展式報告可能就會讓管理層感到非常棘手。”Stenhouse 提到。如果企業本身就不重視外部審計，那么他們更加不會接受擴展式審計報告。“不過，優秀的董事會應該明白如果利益相關方和投資者對審計報告感到信任，相信審計師關注的是正確的方向、了解企業經營狀況，對企業能夠采取合理的審視及質疑，最終這是會給企業帶來價值的。”

除此之外，針對某些特定的、監管程度高的行業，質疑聲也不可避免?！皩τ阢y行之類的影響整個經濟系統的關鍵行業，監管者對審計結果可能給市場帶來的影響已經非常警覺，審計師的意見可能會導致銀行擠兌或引起經濟傳導效應?！盨tenhouse 說，“隨著擴展式報告在全球范圍內的推廣，人們需要對這種強有力的溝通方式有一個合理的認識。”

“監管機構對審計結果可能造成的市場影響一直十分警覺。審計師的一句話可能會導致銀行擠兌或引起經濟傳導效應?！?

從目前試行的地區反饋來看，審計師對于把握審計方向、明確關鍵審計事項還是很有信心的?！靶聢蟾娴耐菩屑仁翘魬穑彩菣C遇。”Hillier 說道，“這一標準不僅對審計師而言是全新的，對管理層、審計委員會以及用戶都是全新的；所有人都要經歷一個學習的過程。新標準的目的是讓審計報告更加有見解，更加符合每個公司的個體情況。在這種情況下，程式化的報告模板反而會帶來阻礙。當然，如果是針對同一家企業不同時期或者處于同一行業且情況、環境和結果類似的企業，審計報告也可能會出現一定程度的相似性。但重要的是，報告本身是對企業情況深入審視的結果。”

擴展式審計報告的目的在于讓審計師提升審計質量、改善信息透明度，調整其與利益相關方的互動方式。審計報告，以及審計本身，從此都將不同以往。

進入公眾視線

最近，《財富》雜志評論員提出了“公司應該消除審計嗎？”這一引發爭議的問題。其根據是“大型公司在年度審計上花費的數百萬實際上并沒有為投資者提供他們需要的信息”。

審計界對這一批評以及所謂的“期望差距”并非毫不在意。業界已經接受了國際審計和鑒證準則理事會（IAASB）在這方面制定的最公開可見的創新成果之一：一套全新的國際審計準則。該準則主要在2016 年12 月的報告中生效，將顯著改變審計師在審計報告中匯報工作的方式。

財務報告讀者已經熟悉了精心制作的審計意見，就是年復一年、各公司都一樣的標準兩頁紙上的報告。有些人可能會認為這種標準的審計報告直接體現了該職業的一絲不茍和謹慎性。對大型企業集團進行的數千小時審計工作最后變成用模板制作的面向公眾的法律樣板幾乎是荒唐的。為了回應投資者對審計報告應該更詳實更透明、更有助于決策的要求，新準則下的報告將納入重點審計事項，最終提供一個了解臭名昭著的“黑盒子”的窗口。

據IAASB 審計報告實施工作小組聯合主席Jim Sylph稱，KAM是“審計師在計劃和執行審計時最頭痛的事情。”它們代表了在審計過程中已經與審計委員會討論過的一系列事項，而不是“以任何形式或方式取代管理層看待這些問題的角度（管理層可以在財務報表中適當披露）”，也不是“管理層在這些問題上業績的積分卡”。

2015 年11 月，在由IAASB、ACCA 和新加坡特許會計師協會（ISCA）主辦的圓桌會議上，要求新加坡和馬來西亞的審計委員會主席和成員仔細考慮這些新的要求。董事們集中討論了判斷投資者和監管者的反應，以及各方在確保新方法可以實現其真正價值的作用。

這是讓審計這一職業恢復其應有地位的真正機會，也是告訴全世界審計不僅僅只是一個保健因素，它在全球資本市場和公司報告價值鏈中也發揮了重要作用。

董事們樂觀地認為，新的報告，尤其是KAM將提供有價值的開場白——它將成為投資者與管理層和董事進行有意義對話的平臺，也能使他們更好地理解財務報表編制中涉及的復雜性和敏感性。然而，值得注意的是，雖然重點審計事項是從審計師與審計委員會討論的大量問題中抽取出來的，但是這些KAM的報告方式必須為對審計師和審計委員會之間的密切交流并不知情的投資者和更廣泛的讀者做人性化的調整。

一個問題是，KAM會否被用來針對公司所披露的事項不完整或被認為有誤導性的情況。實質上，報告已經表明這最終只是一種交流方式，關鍵問題在于是否有錯報（該公司，包括董事將對此負責），以及審計師是否在達成最終的審計意見之前執行了充分和恰當的程序。包括KAM 在內的審計報告由審計師基于專業判斷完成，承擔全部責任。當然，報告不是憑空出現的。審計委員會在鼓勵與審計師進行交流的持續開放的渠道中發揮重要的作用，這樣雙方可以開誠布公地談論他們認為KAM應該包括哪些內容。這也是盡早展開討論并進行排練至關重要的原因所在。

在連帶責任方面，董事們敏銳地感覺到KAM反映出的問題也幾乎毫無例外的是他們要思考的頭等大事。因此，這些也應該在年度報告中討論，要么是在獨立的審計委員會報告（如果有的話）中，要么是在董事會主席或CEO 的聲明中，而且一定是在財務報表的披露范圍內。

英國的公司因為早幾年前采用了類似要求的形式，公司已經體驗了這種新的報告格式。在回顧這些報告精選時，董事們意識到，雖然每項KAM都看似附帶了一定程度的結論（“估計是適度的”，“收入確認適度謹慎”），但是其他的卻沒有。這被認為是審計師為進一步幫助投資者和其他人更好地理解管理層是如何處理這些重要問題的創新。雖然鼓勵創新，但是很多董事似乎更偏向“微型審計結論”（因為它們不提供對KAM的“最終定論”），但是英國的監管機構——財務報告理事會（Financial Reporting Council）建議對“審計報告中這樣的調查結果”要謹慎對待，“以免不恰當地包含對財務報表中某單獨元素有不同意見?！睂徲嬕庖姂撝挥幸粋€，通過參考整個管理層的判斷得出，對整套財務報表適用。

另一個值得關注的是，報告可能在第一年看起來有所不同。但是在之后的報告中，該行業可能再次使用千篇一律、被法律認可的語言。公司報告生態系統中所有參與者都要在確保報告不僅僅是從簡短的樣板變成長一點的樣板中發揮作用。審計師有確保不斷地提供優質洞見的明確責任。除此之外，投資者也必須要充分參與，積極把報告當作是把管理與審計師聯系在一起的工具。

當然，布丁的味道好不好……只有吃了才知道。作為對董事們的啟示之一，增強型審計報告對公司的真正價值在于提高公司治理水平（“讓每個人都保持警覺”），以及增加投資流入。時間將會證明新報告是否將會是“差異化因素”。

這將是審計這一職業恢復其適當地位的真正機會，也是向全世界宣布，審計不僅僅只是一個保健因素或是眾所周知的“盒子里的記號”，而是可以也將會在全球資本市場和公司報告價值鏈中發揮重要作用的真正機會。在不到一年的時間里，審計師要快速地參與公司的董事會和管理層，要批判性地思考如何提供有意義的及真正有用的洞見。

輕松實施的處方

在討論過程中，審計委員會可以采取的幾個重要步驟變得越發明顯：

*盡早開始——盡快與審計師討論實施方案；

*與審計師開展排練；

*留意一致性——考慮潛在的KAM 對董事的報告、管理層討論和分析，以及財務報表和年度報告所披露的其他內容的影響；

*教育投資者——董事和審計師要抓住一切機會與投資者討論增強型審計報告。這應涵蓋審計質量和審計過程，包括幫助投資者理解審計師與審計委員會之間的互動。

*使用可用的幫助——包括IAASB 網站上的資源。

毫無疑問，我們面對的是高度動蕩的業務環境。未來的審計師不能僅僅只滿足基本需求，還需要具備一個基本的態度：愿意不斷地發展以適應變化的業務需求，并通過改善的溝通方式提高提供價值的能力。審計行業的未來將面臨挑戰，尤其是面對動態的商業環境、日益復雜的法規和投資方及貸款方不斷變化的要求。但是，與強大的獨立審計委員會一起，這個發展了幾十年之久的職業將會繼續存在。只要不斷發展適應，就會一直存在。