新常態(tài)下做好內(nèi)部審計工作思考

吳江華　江林青　胡東濤　艾慶云　唐義龍

【摘 要】當前，我國經(jīng)濟社會發(fā)展進入一個新的歷史階段，需要創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，培育經(jīng)濟發(fā)展的持久動力。與此同時，中央提出新形勢下要堅持全面從嚴治黨，堅定不移推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭，著力建設風清氣正的政治生態(tài)環(huán)境。筆者從新常態(tài)下內(nèi)審部門如何為推進黨風廉政建設、推動改革發(fā)展發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用方面，提出了幾點參考意見。

【關鍵詞】新常態(tài)；內(nèi)部審計

當前中國經(jīng)濟呈現(xiàn)出從高速增長轉為中高速增長、經(jīng)濟結構不斷優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉向創(chuàng)新驅(qū)動的新常態(tài)。“新常態(tài)”作為中國高層對經(jīng)濟形勢的清醒判斷和重要定義，對未來宏觀經(jīng)濟政策導向有著決定性意義。新常態(tài)是新的探索，要創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，統(tǒng)籌穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結構、惠民生、防風險，以改革開路，充分發(fā)揮市場的決定性作用，激發(fā)企業(yè)和社會活力，培育經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，加快經(jīng)濟轉型升級結構優(yōu)化，更好地改善民生。經(jīng)濟新常態(tài)要求內(nèi)部審計以新的方式和新的價值定位履行職責，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計工作在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的積極作用。

一、要進一步健全內(nèi)部審計的制度建設

新常態(tài)下加強內(nèi)部審計，是規(guī)范權力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。而制度的建立完善將對加強內(nèi)部審計提供可靠保障。國家相關部門對建立健全內(nèi)部審計制度相繼作出規(guī)定。2003年頒布實施的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條規(guī)定“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。2014年1月國家稅務總局印發(fā)了《稅務系統(tǒng)督查內(nèi)審工作規(guī)定》，規(guī)定指出根據(jù)《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)的有關規(guī)定，加強和規(guī)范稅務系統(tǒng)督察內(nèi)審工作，建立健全督察內(nèi)審工作制度。國家稅務總局設立督察內(nèi)審司負責組織和指導稅務系統(tǒng)督察內(nèi)審工作，省、市稅務機關設立獨立的督察內(nèi)審機構，配備與其承擔職責相適應的專職人員。然而仍有部分單位內(nèi)部審計意識薄弱，未按規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。如2015年某省審計廳在對某省直部門進行審計時發(fā)現(xiàn)，該部門現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度中未明確對所屬單位進行審計監(jiān)督的辦法，近年來也未對廳所屬各單位進行內(nèi)部審計，存在一定的管理風險。

二、要進一步堅持內(nèi)部審計的獨立原則

獨立性是審計的靈魂，無論是內(nèi)部審計還是外部審計，建立健全內(nèi)部審計制度，必須確保內(nèi)部審計機構和人員的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》的有關條款中，對內(nèi)部審計機構的組織地位作了明確規(guī)定，歸納起來主要有三個方面：第一，內(nèi)部審計機構應置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性就越高。第二，內(nèi)部審計部門負責人應直接向組織內(nèi)的最高決策層負責并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施。第三，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。內(nèi)部審計機構只有獨立于其他職能部門，其審計活動不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效。

三、要進一步強化內(nèi)部審計的全局意識

內(nèi)部審計要主動適應新形勢，緊緊圍繞工作中心，始終服務工作大局。近年來，為應對宏觀經(jīng)濟下行壓力，主動適應和引領新常態(tài)，黨中央、國務院出臺了一系列穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結構、惠民生、防風險的政策措施，地方各級政府大力推進、狠抓落實，積極財政政策效應得到較好發(fā)揮，有力促進了經(jīng)濟平穩(wěn)健康增長。但同時，一些地區(qū)和部門也存在項目準備不充分、預算執(zhí)行進度緩慢、專項資金管理不到位、各項財稅優(yōu)惠政策落實缺位等情況，一定程度上削弱了定向調(diào)控政策力度，影響了財政資金使用效益，迫切需要加大審計力度，推動中央政策精準有效落實。對重大政策措施落實情況進行審計，既是推動政策落實、促進經(jīng)濟平穩(wěn)運行的需要，又是推動深化改革、完善體制機制、保障和改善民生的需要，更是確保政令暢通、維護中央權威的需要。內(nèi)部審計部門要圍繞中心、服務大局集中力量開展中央穩(wěn)增長政策落實情況審計，確保中央各項重大政策措施得到不折不扣的貫徹落實。在方法上，內(nèi)部審計部門要充分運用現(xiàn)代化信息技術手段，依托預算綜合管理系統(tǒng)，加強與國庫集中支付系統(tǒng)、財政庫款月報系統(tǒng)、預算執(zhí)行信息系統(tǒng)等銜接，動態(tài)跟蹤、統(tǒng)計、分析中央穩(wěn)增長財政政策項目預算安排、指標下達、資金撥付、支出進度和實施效果，督促各部門科學合理保障重點項目資金需求，督促各項目主管部門加快項目建設和預算執(zhí)行進度，確保黨中央、國務院穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結構、惠民生、防風險的一系列穩(wěn)增長財稅政策措施落到實處、見到實效。

2016年以全面實施營業(yè)稅改征增值稅為重頭戲的財稅體制改革是一場關系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠的制度創(chuàng)新。“營改征”體現(xiàn)了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，對于降低企業(yè)運行成本、深化產(chǎn)業(yè)分工和加快經(jīng)濟結構轉型提供了良好的政策支持。與此同時，“營改增”的全面實施給地稅部門征收管理帶來影響。地稅部門失去“以票管稅”的控管手段，主體稅源的帶動作用將缺失，征收難度加大，對附征稅費征管風險增大，容易導致部分地方稅收流失。這亟需加強國地稅部門合作，不斷健全綜合治稅體系，明確部門職責。新形勢下稅務系統(tǒng)的內(nèi)審部門必須堅持服務大局的原則，主動作為，發(fā)揮積極的作用，積極探索建立國地稅聯(lián)合督察機制，對相關稅收政策措施的落實情況進行及時的重點檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正、督促整改，確保”營改增”等各項改革措施得到有力推進，認真履行好“查錯糾弊、促進管理、防范風險、服務大局”這個法定職責。

四、要進一步增強內(nèi)部審計的管理功能

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結果，是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。據(jù)統(tǒng)計，英國公共部門的內(nèi)部審計機構中，88%的內(nèi)部審計機構開展了對管理和業(yè)務經(jīng)營系統(tǒng)的審計，他們對單位管理控制系統(tǒng)的審計，超出了對財務領域的關注程度。新常態(tài)下對機關運行經(jīng)費、資產(chǎn)和服務的管理，尤其是“三公”經(jīng)費管理工作已成為社會關注的焦點。2012年10月開始施行的《機關事務管理條例》明確規(guī)定審計部門應當依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，加強對機關運行經(jīng)費、資產(chǎn)和服務管理工作的監(jiān)督檢查，對違反機關事務管理制度、標準的行為及時依法調(diào)查處理。為深入推進依法行政，加強機關事務管理，規(guī)范機關事務工作，保障機關正常運行，降低機關運行成本，建設節(jié)約型機關，促進廉政建設，應當建立機關運行經(jīng)費的日常管理機制，并加強對機關運行經(jīng)費的監(jiān)督檢查，及時糾正違法違紀行為。內(nèi)部審計部門可以牽頭構建公務消費網(wǎng)絡運行平臺，對公務接待、公務外出、公務用車、公務用品采購、會議和培訓等公務消費項目使用情況實施全流程網(wǎng)上運行，進一步推進“三公”經(jīng)費監(jiān)管的常態(tài)化、規(guī)范化、智能化，真正實現(xiàn)對機關運行經(jīng)費預算、使用、公開、效率等的實時監(jiān)控和全程監(jiān)管，對超標準、不合規(guī)定等消費行為進行實時預報警，內(nèi)部審計人員及時跟蹤監(jiān)管，進一步規(guī)范公務消費行為。

五、要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的增值職能

我國內(nèi)部審計的職能定位一直是監(jiān)督與服務并舉，但長期占據(jù)優(yōu)勢地位的是監(jiān)督職能，側重的是對單位內(nèi)部財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證，缺乏對審計的增值服務功能的理解，從而忽略了它的管理服務作用。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計也提出了新的更高的要求。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準則》明確提出“內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”該定義將其職能明確為確認和咨詢，將其作用明確為幫助組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。“確認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉型和發(fā)展，原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，修訂后的《中國內(nèi)部審計準則》將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。

六、要進一步加強內(nèi)部審計的職業(yè)化建設

現(xiàn)代內(nèi)部審計涉及的范圍非常廣泛，需要審計人員具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)技能和寬廣的知識面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等，這些工作只需具有豐富財會知識和審計經(jīng)驗的人員就可以完成。然而，隨著會計電算化的普及和網(wǎng)絡的形成，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等存貯在計算機系統(tǒng)中，這就對審計人員的計算機應用水平提出更高的要求。部分審計人員雖在財會審計領域經(jīng)驗豐富，但對計算機技術、網(wǎng)絡知識了解不多，容易造成審計人員因為不懂網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡財會，缺少應有的風險意識和安全控制知識，不能識別審查和評價單位的風險與內(nèi)控制度，難以對復雜的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行有效的評審。此外，計算機技術和風險分析方法對于提高內(nèi)部審計的經(jīng)濟效益性有著積極的作用。首先，應用計算機審計工具和技術可以大大提高內(nèi)部審計的工作效率與效果，通過在線共享信息，利用已經(jīng)開發(fā)的一些審計軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應用于整個管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領域協(xié)調(diào)起來的方法，能更好的為實現(xiàn)績效目標服務。其次，通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務客戶系統(tǒng)中，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，內(nèi)審人員可以在有問題事項發(fā)生的同時就可以發(fā)出預警。通過信息技術的運用，極大提高了審計質(zhì)量和效率，從而降低了管理風險。

新形勢、新任務對內(nèi)部審計人才隊伍總體素質(zhì)提出新的更高的要求，當前內(nèi)部審計人才總體缺乏，素質(zhì)不能完全適應現(xiàn)代內(nèi)部審計要求，大力加強內(nèi)部審計人才隊伍建設，促進內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化、職業(yè)化建設已成為一項十分重要而緊迫的任務。一是要對內(nèi)部審計隊伍建設予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、復合型人才引入內(nèi)部審計隊伍中。二是要加大內(nèi)部審計教育培訓力度，積極開展需求調(diào)研、科學制訂培訓計劃、合理安排培訓內(nèi)容、采取集中學習、案例教學、實地考察等多種培訓形式，力求滿足不同層次內(nèi)部審計人員的知識需求，提升內(nèi)部審計人員開展業(yè)務所需專業(yè)技能和勝任能力。三是要增強內(nèi)部審計人員的責任意識，保持一種獨立的精神狀態(tài)，公正、無偏見地執(zhí)行審計活動和評價審計結果。只有不斷全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，才能適應新形勢下的內(nèi)審工作。

七、要進一步促進內(nèi)部審計的規(guī)范化建設

提高內(nèi)部審計質(zhì)量最根本同時也是最有效的途徑在于科學化、規(guī)范化、標準化的審計操作程序。由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計人員知識結構的原因，內(nèi)部審計的工作方式與技術手段普遍比較落后，方法單一，這與我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計部門應該充分運用信息化手段，建立內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)，從總體上管控審計資源的分配，掌握審計計劃的執(zhí)行進度及每個審計項目的進展，了解相關質(zhì)量控制工作的開展情況，引導內(nèi)部審計人員按要求開展工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的全過程控制。當某項工作未滿足質(zhì)量控制要求時，無法進入下一工作環(huán)節(jié)，并將有關信息向項目組長或部門領導發(fā)出提示。內(nèi)部審計部門同時還可以在內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)中建立項目管理、數(shù)據(jù)采集、審計分析、審計抽樣和審計文書模板等審計工作必要的工具，提供審計方法、審計案例等可供內(nèi)部審計人員學習、借鑒的審計的思路和方法以便提高內(nèi)部審計工作效率。

新常態(tài)蘊含著新思路、新理念，意味著新機遇、新挑戰(zhàn)，內(nèi)審部門要順應和把握新常態(tài)，謀思路、作決策、定措施，主動作為，提升站位，不斷謀求內(nèi)部審計事業(yè)新發(fā)展。（作者單位：撫州市審計局）