我國上市銀行社會責任審計研究

●劉斌

我國上市銀行社會責任審計研究

●劉斌

當前，SA8000要求我國企業必須進行社會責任審計，SA8000即社會責任標準，是1997年被美國國際化標準組織經濟優先認可委員會（CEPPA）推出的。SA8000是世界上第一個社會責任道德標準，要求企業在傳統企業會計的基礎上建立社會責任會計及其審計。因此，編制并披露社會責任報告已經成為上市公司的一個必然選擇。我國上市銀行按照相關法律法規率先發布社會責任報告，并取得了良好的社會效果。本文分析了我國16家上市銀行社會責任審計報告的現狀，并針對現狀提出了具體的建議對策。

上市銀行 社會責任 審計

一、引言

我國社會責任審計起步較晚，相較于西方發達國家，還有一定的差距。目前我國經濟已經進入了穩步發展階段，國家已經不再單純追求經濟增速，而是更多關注經濟發展質量，社會公眾也越來越關注經濟的健康發展及企業社會責任的履行情況。而且SA8000要求我國企業必須進行社會責任審計。提到社會責任審計，人們往往比較傾向于關注一些重污染行業，比如食品行業，機器制造業，化工行業，重金屬行業等。然而作為金融行業典型代表的銀行卻被忽視，由于其波及面較廣，波動性較大，涉及到國民經濟的方方面面，因此，研究銀行業的社會責任審計非常有意義。

社會責任審計是由獨立第三方接受委托方委托并遵循科學的程序與方法就企業的社會責任履行情況進行審查和鑒證，以此提高社會責任報告的可依賴性。社會責任審計的依據主要表現在以下方面：受托社會責任層面，審計的社會責任觀促使審計的具體目標從以前的向股東轉變為現今的向社會公眾提供關于受托社會責任有關信息的保障；社會倫理道德層面，社會責任審計其實可以看作一種具體政策的調整，其實質是調節公司利益與公共利益的摩擦和沖突，是對當今社會不正當競爭的一種社會管制和介入，是上市公司按照社會道德經營的具體體現，促使利益相關者在一定程度上獲得有關該企業更加真實可靠的社會責任信息；經濟信息層面，企業想要更好地履行社會責任就要承擔社會責任的經濟性，真正實現企業社會效益目標和自身發展目標的雙豐收。

二、我國上市銀行社會責任審計現狀分析

由于審計過程的復雜性和專業性，本文選取了我國16家上市銀行從2010年至2014年五年來的經過第三方鑒證的社會責任審計報告作為比較和評價銀行履行社會責任具體情況的載體，做出以下的相關分析。

（一）社會責任報告的審計情況分析

從2010年到2014年，16家上市銀行全部都發布了社會責任報告。表1顯示，2010年只有50%的銀行進行了獨立的第三方審計，到2014年這一比率上升到75%，越來越多的銀行進行鑒證審計，說明其社會責任報告的可信性增強。雖然2014年并不是所有的上市銀行社會責任審計報告都已經過獨立第三方的審計和鑒證，但是，我們堅信未來這一比率將會上升。

具體分析上市銀行社會責任報告審計情況，近三年來，5家國有銀行都對其社會責任審計報告進行了獨立鑒證，8家商業銀行中只有平安和興業未進行獨立第三方審計，其中興業銀行直到2014年也未對報告進行鑒證。而3家地方性銀行這三年里都未對其報告進行鑒證。由此可見，國有銀行的社會責任審計報告可信性最強，商業銀行其次，地方性銀行最弱。

表1 上市銀行社會責任報告的審計情況分析

注：光大銀行在2012年的《社會責任報告》中列示鑒證報告見附件，然而并沒有找到該附件，因此將其從樣本中刪除。

（二）社會責任報告的審計主體分析

表2顯示，會計師事務所在審計主體中所占比例最大而且呈上升趨勢，其次是專業咨詢機構。具體分析，所有審計上市銀行社會責任報告的會計師事務所都是國際四大會計師事務所，咨詢機構則是BV咨詢公司，審計主體單一。五大國有銀行都選擇四大作為自己的審計主體，只有招商銀行一直將BV咨詢機構作為自己的鑒證主體并且長達五年。但是審計準則要求為確保審計獨立性，上市公司需根據審計輪換原則至少每五年更換一次自己的鑒證公司。

表2 上市銀行社會責任報告的審計主體分析

（三）社會責任報告的審計執業標準分析

審計執業標準就是審計師在具體審計過程中所必須遵守的規則和程序。由表3可知，2010年到2014年所有的審計報告都提到了關于審計執業標準的具體選擇，絕大部分獨立第三方選擇將IASE3000作為審計執業標準，并且這一比率逐年遞增，小部分堅持選擇BV標準，由此可見審計執業標準并不統一。從理論方面分析，審計執業標準的不統一必然造成審計報告存在差異，從而大大降低審計報告的可比性。

IASE3000是國際鑒證業務準則第3000號，該準則要求審計師對篩選的關鍵數據進行實際的鑒證和審計工作，規定參與審計的審計師必須遵守相關的職業道德規范、制定詳細的工作計劃并進行鑒證工作，鑒定上市銀行是否在所有重大方面遵守報告編報基礎。

BV標準是必維國際檢驗機構標準，是BV咨詢機構在實際的鑒證審計業務中所遵守的職業標準。本文研究發現，只有必維咨詢機構在使用該準則，其他第三方均選用IASE3000。

表3 上市銀行社會責任報告的審計執業標準分析

（四）研究結論

上市銀行作為金融行業的典型代表，發布經獨立第三方鑒證審計的社會責任報告不僅有利于提升自身企業形象和社會聲譽，增強自身競爭力，更好地保護銀行和利益相關者的利益，而且還可以促使上市銀行更好地履行具體社會責任。

銀行業和其他行業比較，尤其是上市銀行社會責任履行的具體情況和其審計情況一直處于較高的水準。但是，和西方先進國家的社會責任披露以及審計情況相比，仍然存在差距。通過上文的簡要分析，我們發現：第一，并不是所有的上市銀行社會責任報告都已經過獨立第三方的審計，不利于提高社會責任報告的整體信服力；第二，社會責任報告的審計主體太過單一，不利于提高審計質量和效率；第三，審計執業標準不統一，存在BV標準和IASE3000兩種標準，導致審計報告和審計結論存在差異，不利于提高報告可比性。此外，研究發現，國有銀行社會責任報告審計方面做得最好，說明其注重社會責任的履行，同時說明其社會責任審計報告的可信性也是最強的；商業銀行的整體表現次之，部分商業銀行選擇咨詢機構進行獨立第三方審計，導致審計報告的可比性下降；地方性銀行的社會責任審計情況最差，因為其社會責任報告沒有經過獨立第三方審計。

三、我國上市銀行社會責任審計問題的原因分析及建議

（一）原因分析

當前，我國的上市銀行社會責任審計雖然已經得到一定的發展，但是仍然處于起始階段，依舊存在不少問題。針對上文具體分析發現存在以下兩方面原因：第一是官方并未出臺相關的法律強制規定，直接導致仍存在部分上市銀行的社會責任報告未經獨立第三方審計，審計執業標準不統一，導致社會責任審計報告可比性下降。第二是社會責任審計的內容包含范圍較廣，不僅包括了傳統的財務報表審計學，還包括社會學、經濟學、法學、社會福利學、環境學等不同領域，專業性、技術性和綜合性較強。

（二）建議分析

1、制定相關法律規定上市銀行社會責任報告必須經過獨立第三方審計。通過上文研究發現，雖然上交所、中國銀行業協會、中國銀行業監督管理委員會發布了很多社會責任審計報告方面的規定，但大都是指南性指引性文件，并沒有具體的法律法規規定上市銀行社會責任報告必須經過獨立第三方的審計，降低了報告的可信性，不利于利益相關方使用社會責任報告獲取相關信息。此外，從現實的角度看，企業由于成本因素并不愿主動發布社會責任報告并請獨立第三方對其報告進行審計。但筆者認為上市銀行社會責任報告審計由獨立第三方審計是很有必要的，不僅可以提高報告的可信性，還可以提升上市銀行的企業形象，促使其更好地履行社會責任。

2、建立政府和社會雙主體聯合審計模式。通過上文研究發現，上市銀行社會責任報告的審計主體太過單一，2014年高達92%的比例都是由“四大”會計師事務所承辦，易造成寡頭壟斷的局面。最好的解決辦法是引入政府審計，不僅可以打破“四大”會計師事務所壟斷社會責任審計的現狀并且提高審計質量和審計效率，而且政府審計有利于在審計實踐中推動相關規定的制定和執行。因此需要建立政府和社會雙主體聯合審計模式。此外，還需要特別關注審計輪換原則，避免影響審計獨立性。

3、規范統一的審計執業標準。根據上述研究我們發現，獨立第三方選用的審計執業標準并不一致，分為兩類，一類是IASE3000，一類是BV標準。這樣必然會降低審計結果的可比性，不利于利益相關者根據審計報告具體比較分析上市銀行社會責任履行情況。所以，規范統一的社會責任審計執業標準是非常迫切而且必要的，這樣有利于統一注冊會計師對審計方法、審計指標的選擇以及審計內容的表達。

4、提高相關從業人員職業素質。社會責任審計的內容涵蓋范圍廣，不僅包括傳統的財務報表審計學，還包括社會學、經濟學、法學、社會福利學、環境學等不同領域，因此專業性、技術性和綜合性要求較高，必然要求從業人員具備較高的專業勝任能力和職業素質，因此要不斷加強對從業人員的繼續教育，從根本上保證高質量的社會責任審計報告。

針對具體從事審計的人員，首先，要加強審計人員法律法規意識，使其在具體審計業務中遵守社會責任審計準則及相關法律法規，不斷學習社會責任審計特有的規范制度。其次，要不斷加強審計職業道德教育，促使其堅持客觀公正原則，保持實質上和形式上的獨立性，保障利益相關者的合法權益。再次，要定期對審計人員進行后續教育以提升其專業技術來滿足專業勝任能力的要求。

5、政府應增強對社會責任審計的監督和執法力度。雖然目前對上市銀行社會責任報告的審計情況已遠遠高于其他行業（如石油、化工、能源、材料、食品），但政府不能因此放松監管力度，政府增強其監管力度，有利于引導上市銀行更好地履行社會責任和提高社會責任審計報告的質量。國家審計部門應本著客觀公正的原則，嚴格遵守相關法律對社會責任報告進行審計，對公司社會責任的履行情況進行監管；依法追究相關違法行為，加大懲罰力度。這將有利于社會責任審計的法治化進程，真正發揮審計效用?！?/p>

（作者單位：青島大學商學院）

1.方堃.2009.關于社會責任審計的思考[J].審計研究，3。

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4.陽秋林.2005.論我國社會責任審計[J].財會通訊，2。

5.鄭曉青.2014.社會責任審計風險模型的構建及應用[J].商業會計，1。