強化內控評價工作 推動內控體系建設
——基于行政事業單位內部控制基礎性評價工作經驗

●唐大鵬 王藝博 王璐璐

強化內控評價工作 推動內控體系建設
——基于行政事業單位內部控制基礎性評價工作經驗

●唐大鵬 王藝博 王璐璐

編者按：按照《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）要求，行政事業單位應于2016年底前完成內部控制的建立與實施工作。為推動各單位如期完成內控建設，財政部進一步發布了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，決定于2016年下半年在全國各級各類行政事業單位開展內部控制基礎性評價工作，以量化評價為導向，對單位內部控制基礎情況進行“摸底”評價。本期專題圍繞“全面推進行政事業單位內部控制建設”展開探討，選取不同單位內部控制建設的經驗，為全面推進行政事業單位內部控制建設提供理論和實踐指導。

自財政部在2016年7月在全國范圍內開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作以來，各單位已陸續啟動了評價工作，如何高質量地展開單位內部控制評價是各單位近期工作的熱點、焦點和重點問題。本文從內部控制基礎性評價的重要意義出發，通過目前各部委、各地區和各單位內控工作的案例調研，對單位內部控制基礎性評價的總體框架及內容進行分析，對各項指標的評價內容和評價方式提出實務工作中的若干建議，為各單位最后上報基礎性評價報告和明年的運行評價工作提供一定的參考，并作出合理展望。

行政事業單位 內部控制 評價工作 體系建設

按照《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）的要求，全國各類行政事業單位應當依照《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2016年底前建成內部控制的建立與實施工作。《指導意見》發布后，各單位積極推進內部控制建設，但也存在部分單位重視程度不夠、內部控制制度不健全、內部控制工作發展不平衡的問題。為進一步推動各單位開展內部控制的建立與實施工作，財政部于2016年6月發布了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號）（以下簡稱《通知》），要求各單位對內部控制情況進行“摸底”評價，并在2016年底報送基礎性評價報告。幾個月來，如何根據單位實際情況較為準確地評價單位內部控制建立健全程度仍是各單位比較關注的問題。筆者作為東北財經大學中國內部控制研究中心（下簡稱“內控中心”）的行政事業單位內部控制政策和實務研究團隊成員，從目前承接內控咨詢服務的案例單位出發，認為首先需要理解《通知》的總體框架和內容體系，其次明確各個評價指標的評價內容和評價方式，然后根據單位的實際情況進行適當調整，最后用評價促進內部控制建立健全的目標實現。

一、單位內部控制基礎性評價工作有力強化內部控制體系建設

《通知》中指出行政事業單位內部控制基礎性評價的目標是“摸底評價，以評促建”。財政部組織開展基礎性評價工作的目的不是為了評價而評價，而是通過“以評促建”的方式解決單位現階段存在的不重視、不健全、不平衡等問題，以量化評價為導向推動行政事業單位積極開展內部控制建設。以深圳市交通委為例，早在2010年由內控中心承擔財政資金內部控制評估，不但開啟了我國行政事業單位內部控制建立健全的序幕，也推動其建立了一套“以預算為主線，以資金管控為核心”的內部控制體系，極大地提升了單位的運行效率，有效地遏制了“不作為”和“亂作為”現象，在當地關鍵部門和崗位腐敗高發的環境下，實現經濟業務零腐敗。在明確目標的基礎上，基礎性評價工作分為組織動員、開展評價、評價報告及使用和總結經驗四個階段，階段劃分恰當合理。

同時，《通知》提出了三項要求：一是強化組織領導，財政部要求各部門針對內部控制基礎性評價工作成立領導小組，制定實施方案，確保所轄單位全面完成內部控制基礎性評價工作。如工信部、中國宋慶齡基金會、最高人民法院和水利部就在2016年先后成立了內部控制領導小組，組長由主要領導擔任，同時借助內控中心的外部咨詢力量的推動，內控工作取得了比較好的效果。二是加強監督，要求各地區、各部門加強對單位內部控制基礎性評價工作進展情況和評價結果的監督檢查。工信部部屬高校南京理工大學成立了黨政辦、監察處、審計處和財務處等部門聯合組成的內部控制監督檢查小組，對內部控制工作建立執行情況及有效性進行檢查和自我評價，較為有效地督促了相關部門落實內部控制的政策措施，進行內部控制建設。三是加強宣傳推廣和經驗交流，要求各地區、各部門加大對單位內部控制基礎性評價工作及其成果的宣傳力度，利用媒體資源盡心宣傳報道，組織選取具有代表性的先進單位，通過召開經驗交流會、現場工作會等形式推廣先進經驗和做法。工信部通過在內部推廣先進經驗和做法，發揮先進單位的示范帶頭作用，直接由內控中心工作小組進場，推動了其下屬行政單位（31省通信管理局）、直屬高校（7所）和事業單位（26個）的內部控制評價與建設工作，以點帶面，提高了內部控制推進的效率和效果。除此之外，教育部、中央編辦、國家質檢總局、交通部等中央部門及下屬單位也邀請內控中心咨詢專家做專業解讀和咨詢支持。

隨《通知》還發布了《行政事業單位內部控制基礎性評價報告》（以下簡稱《評價報告》）、《行政事業單位基礎性評價指標評分表》和《行政事業單位基礎性評價指標評分表填寫說明》，為各單位進行基礎性評價提供了標準和操作辦法。其中，《評價報告》分為兩個部分：第一部分是基礎性評價的結果，是整個評價報告的主體部分。主體部分主要是根據財政部發布的評價指標對內部控制情況進行打分，體現了基礎性評價標準的一致性和可操作性。第二部分是特別說明項，是對基礎性評價報告的補充，包括特殊說明情況和補充評價指標及其評價結果。特殊說明項考慮了各個單位實際情況的不同，可以提高《評價報告》對不同單位的適用性。第三部分是下一階段的整改建議，包括下一階段的工作內容、具體措施、工作責任人、牽頭部門和預計完成時間，將逐一落實內控評價中暴露出來的種種問題。

基礎性評價的一級指標有12個，二級指標有36個。其中：單位層面占60分，包含6個一級指標和21個二級指標；業務層面占40分，包含6個一級指標和15個二級指標。單位層面指標包括內控建設啟動情況、負責人承擔責任情況、權力運行制約情況、內控制度完備情況、不相容崗位職責分離情況和信息系統功能覆蓋情況六個方面。業務層面則包括預算、收支、采購、資產、建設項目和合同六大業務。由于本次基礎性評價主要關注的是內部控制制度的基礎問題，故對單位層面中組織架構、領導重視和制度完備的評價相對來說更為重要。因此，單位層面的指標更加詳細，包含的內容也更為全面，而業務層面主要涵蓋各項業務的管理控制中重要問題，突出重點。具體結構如下圖所示：

圖1 基礎性評價報告結構圖

內部控制基礎性評價對內部控制的建立與實施起到推動作用，主要體現在三個方面：首先，基礎性評價結論有利于提高各行政事業單位的內控意識。《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布至今已有四年的時間，部分單位的內控意識仍然比較薄弱，建設內部控制的主觀意愿不高，思想不重視、制度不健全、發展不平衡的問題依然存在。通過本次內部控制基礎性評價，可以使各單位意識到內部控制的重要性，激發各單位建設內部控制的主觀意愿。其次，進行基礎性評價有利于單位理解內部控制的框架和內容。基礎性評價的過程可以使各單位掌握內部控制的框架，明確內部控制的相關概念，對內部控制的內容產生一個更深的理解。最后，通過基礎性評價，各單位可以發現自身內部控制中的薄弱環節，明確內部控制建設的重點，有的放矢，推動各單位圍繞重點進行內部控制建設，有針對性地建立健全內部控制體系。在工信部領導的高度重視和大力推動下，北京理工大學、哈爾濱工業大學、哈爾濱工程大學、南京航空航天大學、西北工業大學等工信部部屬高校都通過對內部控制進行評價，提高了學校整體內控意識，加深了對內控的理解，明確了學校的內控現狀和工作重點，并在內控中心幫助下對現有制度流程進行分解和梳理，對缺失的制度流程進行有效設計，建立起一套覆蓋六大基本業務和特色業務的制度流程，使學校的內部控制水平得到了極大的提升，逐步追趕工信部內控建設的試點單位。

二、單位層面評價指標更多關注單位重視程度和制度健全情況

應當說，單位層面內部控制評價指標之所以分值和二級指標大大高于業務層面，是因為基礎性評價本身的定位就是“以評促建”，偏重于單位重視程度和制度健全情況。

（一）內控建設與啟動情況是制度建設重視程度的集中體現

這一部分應該從組織機構、專題培訓、風險評估和流程再造四個方面來評價內部控制情況。第一，組織機構方面主要考察單位是否成立內部控制領導小組，是否制定、啟動相關的工作機制。標準的內部控制要求單位以文件的形式對內部控制領導小組的成員組成和工作機制進行說明。其中，組長必須由單位主要負責人擔任。單位需要建立內部控制聯席工作機制，確定內部控制牽頭部門（或崗位），聯席工作機制的參與人員和牽頭部門（或崗位）的范圍和級別必須明確，并據此展開工作。第二，對于專題培訓方面來說，內部控制基礎性評價主要關注單位是否就內部控制開展過專題培訓。單位對于這一部分的評價應具體到培訓的內容，考察培訓的內容是否包括國家相關政策、單位內控制度、單位內控擬實現的目標及對應的措施、各部門及其人員的責任等方面。第三，在風險評估方面，評價過程中需要測定的有目標導向的實現程度，風險評估對本單位業務的適用性和評估的頻率。第四，流程再造方面應該重點評價單位是否從定職、定崗、定編三個角度對業務流程進行梳理優化并將優化結果以流程圖的形式表現出來。在對中國宋慶齡基金會進行基礎性評價時，基金會成立了以黨組書記為組長的內部控制領導小組，明確了牽頭部門為辦公室財務處，建立了聯席工作機制，并邀請內控中心劉永澤教授和唐大鵬副教授進行專題培訓，其培訓涵蓋了國家政策、單位內控制度和單位內控實施方案等內容，培訓內容比較全面。

（二）責任人承擔責任情況是落實主體責任的重要措施

這一個指標主要是從內部控制的主體角度對單位內部控制情況進行評價，要評價的是負責人承擔內部控制建立與實施責任情況。可以從單位主要負責人主持召開的內部控制會議，主持制定的內部控制方案，主持開展的內部控制工作入手進行評價。其中，內部控制會議方面需要視會議對內控議題的重視程度進行評價；內部控制方案方面重點評價工作方案是否建立，工作機制是否健全；內部控制工作方面則需要覆蓋工作的分工情況、責任人的領導作用、主持人的配備情況等內容。水利部機關的主要責任人在召開內控會議、制定內控方案和開展工作三方面均起到了主持作用，可以說其內部控制主體責任落實情況較好。

（三）權力運行制約情況是黨風廉政風險防控的重要反映

對權力運行進行制約是黨的十八大提出的重要思想之一，也是本次內部控制基礎性評價的重點，主要分為權力運行機制的構建和對權力運行的監督兩部分進行評價。對于第一部分來說，評價的具體內容包括對權力結構的梳理情況和決策權、執行權、監督權的分離情況。前者可以參照單位內部的權力清單和權力運行流程圖，后者則主要依據三權分離的覆蓋范圍進行打分。對于第二部分來說，對權力運行進行有效監督具體表現為建立與審計、紀檢監察等部門崗位聯動的權力運行機制，定期督查決策權、執行權等權力運行情況，及時發現問題并予以改正。單位在進行評價時，可以參照有效監督的具體表現，從過程機制和結果應用等方面對監督情況進行打分。水利部機關和工信部下屬單位為積極響應國家號召，防控黨風廉政風險，開展了權力清單建設工作，在權力目錄中對權力結構進行梳理，基本上做到了決策權、執行權和監督權相分離。

（四）內部控制制度完備情況是整個內部控制體系的核心內容

制度完備情況包括了預算管理制度、收入管理制度、支出管理制度、采購管理制度、合同管理制度、資產管理制度、建設項目管理制度和決策機制制度八項。從內部控制的內在邏輯來看，預算和收支制度組成第一環節。

預算管理制度的評價應該主要圍繞預算編制與內部審批、分解下達、預算執行、年度決算與績效考評四個環節展開。以單位已印發并執行的預算管理制度、有關報告及財政批復文件為依據，對預算編審制度、分解制度、執行制度和決算與考評制度的存在情況進行具體評價。對于收入管理制度，各單位應以本單位的收入管理制度是否涵蓋價格確定制度、票據管理制度、收入收繳制度和收入預算制度作為主要考查點。在支出管理制度方面，單位應當檢查自身是否具備了支出預算與計劃制度、支出范圍與標準制度、審批制度和支出核算制度。若四項制度全部存在，且具備相應的文件予以佐證，則說明單位的支出管理制度水平較高。

采購和合同管理組成第二環節。在采購管理制度中，各單位應該從政府采購的流程出發，評價采購預算與計劃、需求申請與審批、過程管理、驗收入庫整個流程中制度的完備情況。各單位只需查閱自身的政府采購管理制度，即可驗證這些制度的完備情況，進而得出自身的采購管理水平。在合同管理方面，各單位可以通過檢查合同訂立制度、合同履行制度、合同歸檔制度和合同糾紛制度是否存在的方式來對合同管理制度的完備情況進行評價。

資產和工程建設項目組成第三環節。資產管理制度包含了資產購置、資產保管、資產使用、資產核算與處置四個部分。對資產管理制度進行評價時，應該從這四個部分入手，結合已印發執行的單位資產管理制度進行評價打分。建設項目業務本身相對復雜，包含的內容較多。所以在進行建設項目管理制度評價時，需要評價的內容也相對較多。各單位應當對項目立項與審核、核算概算、招標投標、工程變更、資金控制、驗收和決算六項制度的存在性進行考察，進而評價建設項目管理制度的完備情況。

最后，對于決策機制制度來說，單位需要從已印發并執行的決策機制制度中尋找“三重一大”集體決策制度和分級授權制度存在依據。結合“三重一大”集體決策制度和分級授權制度的存在情況對單位的內部控制制度完備情況進行評價和打分。以上內容可以總結為下表：

表1 內部控制制度完備情況表

以水利部機關為例，預算管理、支出管理、政府采購管理制度和決策機制制度是比較健全的，包含了基礎性評價指標中的要點。

（五）不相容崗位與職責分離情況是分崗設權的重要標志

在評價這一指標時，各單位可以劃分為設計和實施兩方面進行。對于設計方面，不相容崗位與職責分離包括但不限于申請與審核審批、審核審批與執行、執行與信息記錄、審核審批與監督、執行與監督等內容。各單位需要從現有的崗位規章制度和崗位執行手冊中尋找這些內容的存在依據，并結合存在情況對這一方面進行評價。對于執行方面，各單位應主要評價內部所設計的各類不相容崗位與職責是否真正形成了互相制約、互相監督的工作機制。北京理工大學針對學校的全部13項業務設計了職責分離矩陣，不相容崗位與職責分離水平較高，其多項業務的審批表證明了所設計的不相容崗位與職責的設計得到了有效執行，真正做到管預算的不管核算、管核算的不管評價、管評價的不管審計、管審計的不管會計等。

（六）信息系統覆蓋情況是內部控制通過程序固化的重要載體

各單位對于信息系統功能覆蓋情況的評價應該包括兩個層次。第一個層次需要關注信息系統的覆蓋范圍，內部控制管理信息系統至少應當包含預算、收支、采購、資產、建設項目和合同六大業務。但是如果單位本身不存在六大業務中的某一項業務，則可以根據單位的實際情況作出調整。各單位可以根據管理信息系統對這六大業務的覆蓋情況和自身的實際對此項內容作出評價。對內部控制管理信息系統已覆蓋到的業務，單位可以對第二個層次進行評價，即不相容崗位賬戶及權限的設置情況。具體來說，需要檢查單位是否針對所覆蓋的業務流程中不相容的崗位職責分別設立獨立的賬戶名稱和密碼、明確的操作權限等級等。北京理工大學目前使用的是天翼管理系統輔之以“快科利”管理軟件，基本可以覆蓋預算、收支、資產、建設項目和合同五項業務，針對采購業務的系統正在籌建中，預計近期可以投入運行。

三、業務層面評價指標更多關注內控制度執行和有效落實情況

業務層面的內部控制評價指標主要關注制度執行和有效落實情況。本次基礎性評價中，業務層面的評價雖然只占據整體評價的40%，但對業務層面的評價直接關系到未來內部控制運行評價，同樣是評價的重點內容。

（一）預算業務管理評價重在預算指標分解和執行進度

預算業務管控中，對預算業務的分解審批下達是十分重要的。因此，在對預算業務進行評價時，要重點評價預算的內部分解審批下達情況。具體應當包括是否由業務部門提出要求，預算是否分解到業務處室，預算是否經過預算管理委員會審批等。除此之外，也要對預算執行差異率進行測算，如果預算差異率超過5%，應當對產生預算差異率的原因進行追查。若產生預算差異率的原因與內部控制有關，則根據預算差異率的超出情況進行評價打分，若產生預算差異率的原因與內部控制無關，則無需對此項扣分。北京航空航天大學由業務部門提出明確的支出需求，預算按照部門進行分解，經預算管理委員會審批后下達至各業務部門，預算指標分解和執行進度較好。

（二）收支業務管理評價重在歸口管理和分事行權

由于收入和支出業務分別具有各自的特點，所以對于收支業務的管理控制情況建議各單位從收入、支出和舉債三個方面分類評價。在收入方面，重要的是評價單位收入的歸口情況和票據的管理情況。對于歸口情況，主要評價單位的各項收入是否由財會部門歸口管理并進行會計核算。對于票據管理情況，各單位首先要檢查收入與合同的匹配情況，其次要檢查收入與票據、崗位和賬簿的匹配情況，最后還要針對票據的過程管理進行穿行測試，以達到考察單位對票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否進行序時登記的目的。水利部機關的收入均為財政收入，因此合同和票據的部分對于機關是不適用的。

在支出方面，重點關注的對象是支出的歸口情況和分類控制情況。各單位應當評價各類支出事項的歸口部門和職能是否明確。檢查單位是否對支出實行分類管理，對不同類別事項是否制定不同的制度，實行不同的審批程序。了解單位是否對各類支出事項按照不同的要求提交外部原始票據、內部審批表單，安排審核重點。除此之外，各單位還應該關注自身能否通過對各類支出業務事項的分析控制，發現支出異常情況及其原因，并采取有效措施解決。這一點可以通過審查管理報表實現。目前，中國宋慶齡基金會正在內控中心的協助下，對支出事項進行分類整理，按照行政運行和業務履職的分類維度，突出資本性支出和費用性支出的特征，強化功能科目和經濟科目的適度分類和有機結合，從事權和財權的匹配角度完善支出事項指南，實現支出控制的開支范圍審核、費用金額審核、審批程序審核和票據審核的標準化。水利部機關已經明確了各類支出事項的歸口部門及職責，對于支出實行了有效的分類管理。

在舉債方面，則應重點評價集體決策和定期檢查情況。各單位需要評價單位有無相應的債務管理制度，有無事前論證和集體決策程序，是否通過計算資產負債率、流動比率、速動比率等一系列指標將債務規模控制在規定范圍內。檢查單位是否對債務余額給予了足夠的關注，這一點可以根據單位在舉債期間有無定期核對銀行對賬單，查驗項目余額來評價。

（三）政府采購業務管理評價重在合規合法和程序合理

在政府采購管理控制方面，單位應把合規作為重點評價的內容。對于合規性的評價主要是檢查單位采購是否按照政府采購目錄及規定的標準執行。是否在評價過程中根據合規程度進行打分。如果發生政府采購方式更新和采購進口產品的情況，單位需要根據更新和采購進口產品時是否按照相關規定進行報批對合規情況進行評價。合規是政府采購業務管控的基礎，在合規的基礎上各單位還要對落實政府采購政策的情況給予評價，即檢查單位對于諸如節能環保、促進民族工業發展、供給側改革、互聯網+等政策的落實程度。北京航空航天大學在采購貨物、服務和工程均嚴格按照政府采購目錄及標準執行，采購業務合規合法，在采購過程中也存在落實節能環保、促進中小企業發展的政策，符合基礎性評價指標要求。

（四）資產業務管理評價重在分類動態管理的標準控制

在評價資產管理控制情況時，主要考察對相關標準的落實情況。各單位一方面要查看單位內部是否按標準對各種資產定期核查盤點、跟蹤處理，范圍要覆蓋到存貨、固定資產、無形資產、債權、對外投資等，不能有所遺漏。另一方面，要檢查單位是否按照法定程序和權限配置使用和處置資產。標準的內部控制要求單位在配制、使用和處置國有資產時，嚴格按照審批權限履行審批程序，未經批準不得自行配置資產、利用資產對外投資、出租出借，也不得自行處置資產。單位可以參照標準要求，對單位資產的配置、使用、處置情況分別進行評價。

（五）建設項目管理評價重在對工程建設的過程實時監控

對于建設項目來說，評價重心應當放在過程監控上。在基礎性評價中，過程主要涉及建設項目開始前的概算，建設項目進行中的內容變更和建設項目結束后的竣工決算。對建設項目開始前的概算進行評價時，需要單位計算近五年來已完工建設項目的超概算率，如果超概算率超過5%，應對超概算率產生的原因進行追查。若產生超概算率的原因與內部控制有關，則根據超概算率情況進行評價打分；若產生超概算率的原因與內部控制無關，則無需對此項扣分。對于建設項目進行中的內容變更，執行層面的變更要求單位按照批復的初步設計方案組織實施建設項目，確需進行工程洽商設計變更的，建設項目歸口管理部門、項目監理機構應當進行嚴格審核，并按照有關規定制度要求，履行相應的審批程序。重大項目變更還要求參照項目決策和概算控制的有關程序重新履行審批手續。單位參照上述要求對建設項目內容變更審批程序履行情況作出評價即可。對項目結束后的竣工決算評價則相對簡單一些，單位只需查看各項建設項目在完成時是否及時編制竣工決算，辦理資產交付手續即可。北京理工大學近五年的超概算率均不高于5%，對于確需進行工程洽商和設計變更的建設項目，均進行了嚴格審核，并具備相應的審批證據，學校在建設項目竣工后決算編制和資產交付均比較及時。

（六）合同業務管理評價重在多部門協同管理和有效履行

各單位在評價合同管理控制情況時，需要重點評價的內容是合同的多部門協同管理和有效履行情況。具體包括合同是否由歸口管理部門進行統一分類和編號；歸口部門是否對合同文本進行嚴格審查。對影響重大或法律關系復雜的合同文本，還要評價出歸口部門進行歸口管理外，業務部門、法律部門、財會部門等相關部門是否進行了聯合審查。除此之外，還需要評價歸口部門對于合同履行的控制力。控制力體現在兩方面：一方面是對于合同履行的控制。具體表現在歸口部門能否對合同履行情況進行有效監控，明確合同執行相關責任人。能否及時對合同履行情況進行檢查、分析和驗收，如發現無法按時履約的情況，能否及時采取應對措施。另一方面則是對合同變更的控制。具體表現在對于需要補充、變更或解除合同的情況，歸口部門能否按照國家有關規定進行嚴格的監督審查。水利部機關的合同只有委托合同一類，針對委托合同，建立了由業務部門、法律部門、財務部門等相關部門的聯合審批的協同管理機制，對合同文本進行嚴格審核，并由歸口管理部門統一編號。

四、基礎性評價工作為下一階段運行評價指標設計提供依據

單位內部控制基礎性評價工作一方面加深了各單位對于行政事業單位內部控制原理和規范的理解，另一方面也促進了單位各項內部控制制度的建立，這些都為未來定量進行運行評價奠定了堅實的基礎，有利于內部控制運行評價指標保留基礎性評價指標中的重要評分標準，并發揮內部控制建設中的行業特點。以工信部為例，在基礎性評價工程的基礎上，開展了會計基礎規范調研工作，對會計基礎工作現狀進行調研評估，促進各單位會計基礎工作建設，強化財務管理能力，并最終構建廉政風險防控體系和健全內部控制機制。同時，工信部還將會計基礎規范工作作為內部控制評價指標體系的組成部分，作為未來指導和考核各單位內部控制工作的參考標準，這已經領先于當前的基礎性評價，為下一步開展運行評價打下了良好的基礎。此外，文化部將內部控制理念結合到會計管理中，面對收入支出的核算手冊進行構建，也是內部控制在實踐中的一種創新應用。因此，通過基礎性評價，各單位掌握了一定的內部控制評價經驗，這有利于以后運行評價工作的順利展開。

各單位在今年的基礎性評價和明年的運行評價過程中，應該注意結合本單位的實際情況，在規定的范圍內對評價指標作出適當調整，換算不適用的指標。尤其是在明年的運行評價中，增加定量化的指標和單位特色業務，提高運行評價對制度執行有效性的評價并增強本單位的適用性。在完成評價工作后，應該將評價報告向單位主要責任人匯報，明確下一步單位內部控制建設重點和改進方向，使基礎性評價真正發揮“以評促建”的功能，確保內控工作“永遠在路上”，持續建立和健全，打造權力籠子，鑄造制度體系，與國家審計和紀檢監察等外部監督一起，從源頭和過程進行制度、措施和程序的單位內部建設，切實強化和執行黨中央關于全面依法治國和從嚴治黨的要求和指示。

最后，筆者認為高校和科研機構作為社會智庫的重要力量，應充分發揮自身優勢，與其他中介機構一起構建產學研相結合的內部控制研究和實踐機制，從我國行政事業單位內部控制的特殊國情、機構屬性和運行規律出發，切莫一哄而上，追求短期目標，盲目照搬國際經驗和企業內控做法，切實加強我國公共財政、公共管理、政府會計和國家審計等相關知識的學習和掌握，認真領會黨中央和國家部委關于行政事業單位內部控制系列政策部署，按照“管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位標準化、標準表單化、表單程序化、程序信息化、信息系統化”的經驗總結，做好咨詢服務和支撐，力爭在2020年前實現全面建立健全單位內部控制體系、科學構建現代財稅體制和完成國家治理體系現代化的三大任務。■

(本文受2016年度國家自然科學基金青年基金項目“差異模式下社保基金市場化投資研究：風險測度方法與風險控制機制”〈項目批準號71602022〉、2015年教育部人文社會科學研究青年基金項目“社保基金財務償付能力指標體系構建與應用”〈項目批準號15YJC790095〉、2015年中國博士后科學基金項目“社保基金財務償付能力評價體系與財政風險控制”〈項目批準號2015M581037〉的資助)

(作者單位：東北財經大學會計學院/中國內部控制研究中心、中國財政科學研究院博士后流動站）

1.劉永澤、唐大鵬.2013.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，1。

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