基于內控視角下的水利單位固定資產控制分析

夏璐 程君

基于內控視角下的水利單位固定資產控制分析

夏璐 程君

在水利單位資產類別中，占絕對優勢比重的資產是固定資產，固定資產是水利單位執行公務、進行一切單位活動的基本物質條件。高度重視固定資產內部控制在單位內控中的作用，將固定資產內部控制納入風險管理，制定以風險管理為導向的固定資產內部控制體系，合理地防范流程風險，確保資產安全和有效使用。本文從固定資產管理流程分析出主要風險點，從而提出固定資產控制關鍵環節以及控制措施。

一、固定資產管理流程分析

固定資產業務流程通常可以分為資產配置、資產使用、資產處置、資產評估、資產清查等環節，其中以資產配置、資產使用、資產處置為主。根據水利單位的特點，分析、歸納、設計合理的業務流程，查找固定資產管理的薄弱環節，建立健全風險防控措施，確保固定資產安全、高效運行。

二、固定資產管理主要風險分析

根據固定資產的基本業務流程，本文主要從資產配置、資產使用、資產處置環節對固定資產的主要風險點進行分析。

1.配置管理

（1）固定資產預算管理環節

固定資產預算管理的主要風險表現為因可行性分析不到位、預算不當、預算不嚴而造成項目擱置或是重復浪費，沒有編制預算或者按照資產購置標準編制購置預算，缺乏資產使用現狀作為購置依據。

（2）固定資產采購環節

這個環節的主要風險是授權審批制度不健全、崗位分工不合理而產生舞弊行為的風險。

（3）固定資產驗收入庫環節

這一環節的主要風險是新增固定資產驗收程序不規范，可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行效果；固定資產登記內容不完整，可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符;驗收報告的編制和審核。

2.使用管理

在使用管理流程中，無論是資產自用還是出租出借、對外投資等資產有償使用，現行的水利單位國有資產管理辦法都進行了明確的規定。主要以下幾個風險點：一是領用借用資產不按規定交還；二是資產維修維護虛報多報，套取資金；三是擅自對外出租、出借；四是擅自對外投資，在對外投資管理中，為了單位或個人謀取資產收益、侵蝕國有資產；五是資產收益沒有及時納入部門預算或上繳專戶，截留、挪用、私分，從而導致產生腐敗和小金庫。

3.處置管理

處置管理主要涉及資產處置和處置收入管理。資產處置方式主要有無償調撥（劃轉）、捐贈、出售出讓轉讓、置換、報廢報損和核銷等，風險點主要有以下幾個方面：一是擅自處置固定資產；二是固定資產處置不透明，暗箱操作，應公開拍賣而沒有公開拍賣、符合進場交易而沒有進場交易等；三是處置收入沒有及時上繳國庫或計入基建收入，截留、挪用、坐支甚至私分。

三、固定資產控制關鍵環節及控制措施分析

1.整體業務層面的控制

（1）授權審批控制措施

水利單位應當建立固定資產業務的授權批準制度，明確授權審批的方式，程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的責任范圍和工作要求。嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業務。審批人應當根據固定資產業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理固定資產業務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。

（2）歸口管理控制措施

對資產實施歸口管理應明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人在資產管理中的責任。貴重資產、危險資產、有保密等特殊要求的資產應當指定專人保管、專人使用，并規定嚴格的接觸限制條件和審批程序。單位應當按照國有資產管理相關規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任，并借助專業的資產評估機構對資產價值進行評估。

（3）崗位分工控制措施

水利單位應當建立固定資產業務的不相容崗位和職務分離制度，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。單位不得由同一部門或個人辦理固定資產的全過程業務。不相容的崗位和職務包括：固定資產購置與投資預算的編制，固定資產的請購與審批、審批與執行；固定資產的采購、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產處置的申請與審批、審批與執行；固定資產的取得、保管及處置業務的執行。

2.業務環節層面的控制

對于固定資產的具體管理，主要應該采取以下主要措施:

（1）配置管理

①固定資產預算管理環節

這一環節的關鍵控制措施有以下幾點:一是固定資產預算編制應由資產管理處會同相關部門審核固定資產存量，核實資產存量與使用人及其相關信息，提出擬購置資產的品名、規格、數量，測算經費額度，進行充分論證后編制資產購置預算，預算經本單位主管領導審查批準，報上級主管部門審批，編入單位年度預算；二是依據資產的配置和購置標準由資產使用部門、財務部門、資產管理部門的人員共同參加編制固定資產預算，杜絕數量與單價的超標購置；三是對于重大的固定資產投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業人士進行可行性研究與評價，并由水利單位實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失；四是對于單價較高或批量較大的固定資產預算項目，需要有填報詳細的文字資料，經單位負責人和同級財政部門審核后，按需要和可能列入單位預算；五是固定資產預算支出編制中，應統籌兼顧，確保重點，在保證單位合理需要的前提下，妥善安排各項預算支出。

②固定資產購置與審批環節

資產使用部門提出購置申請，詳細填寫購置清單上擬購買固定資產的名稱、規格、型號、性能、預算金額以及購置原因等相關內容；資產使用部門負責人簽字確認后提交資產管理部門，資產管理部門依據購置清單對本單位固定資產進行查核；經主管領導或同級財政部門審批通過后，由資產管理部門統一組織購買(納入政府采購范圍的，執行政府采購有關規定)。

③固定資產驗收環節

這一環節的關鍵控制措施有如下幾點:一是水利單位應當建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度，確保固定資產數量、質量等符合使用要求。固定資產交付使用的驗收工作由固定資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施；二是水利單位外購固定資產，應當根據合同協議、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單或驗收報告；三是水利單位自行建造的固定資產主要是工程項目，應由制造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用；四是對驗收合格的固定資產應及時辦理入庫、編號、建卡、調配等手續，以確保固定資產的有效識別與盤點；五是對國家投入、接受捐助、單位合并、非貨幣資產交換、其他水利單位無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產均應辦理相應的驗收手續。對經營租入、借入、代管的固定資產應設立登記簿記錄備查，避免與本單位其他資產混淆，并在使用結束后及時歸還。

（2）使用管理

①固定資產領用環節

固定資產使用部門填寫領用單，注明領用理由、領用資產的用途等內容，并經使用部門負責人、單位主管領導簽字確認后，提交給資產管理部門。資產管理部門根據收到的領用單，決定是否允許資產使用部門提取固定資產，并登記備案。資產使用部門領用資產以后，應及時登記在用固定資產。

②資產日常維護

水利單位應當建立固定資產的維修、保養制度，保證固定資產的正常運行，提高固定資產的使用效率。固定資產使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案，并據以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經主管領導審批。

③對外出租、出借環節

水利單位應建立程序嚴格的資產出租、出借申請工作程序，對資產出租，堅持公開拍租、集體討論決定制度，出租出借合同應對資產出租、出借期間發生的維護保養、租金、歸還期限等有關事項予以約定。單位應對有償使用的資產實行專項管理，專人負責，資產收益及時納入部門預算或上繳專戶，并由資產管理部門定期對資產有償使用收入進行專項檢查。

④對外投資環節

水利單位應對重大投資堅持集體討論決策制度和合法性審查制度，引進專家評審制度、推行政務公開；完善水利單位作為出資人承擔的責任制度，約束相關負責人和具體經辦人的行為，同時建立績效問責制度。

（3）處置管理

水利單位應區分固定資產不同的處置方式，采取相應控制措施，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限，保證固定資產處置的科學性。

①對使用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經水利單位授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。

②對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價格等。水利單位應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。

③對擬出售或投資轉出的固定資產，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產價值進行評估，并出具資產評估報告，同時列明該項固定資產的原價、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經水利單位授權部門或人員批準后予以出售或轉讓

（作者單位：淮河水利委員會233001淮委通信總站233001）