注冊會計師：演繹“破產管理人”新角色

今年10月份，國務院出臺《關于積極穩妥降低企業杠桿率的意見》（下稱“《意見》”），表示要“依法依規實施企業破產”，降低企業杠桿率。這是自1994年《關于在若干城市試行國有企業破產有關問題的通知》出臺以來，國務院再次發文指導企業的破產工作。

破產管理工作日漸升溫，注冊會計師要想把破產管理人這個角色“演”到位，就要對破產管理人工作有清楚的認識和正確的解讀。

破產管理人工作將在磨合中前進

今年10月份出臺的《意見》指出，要充分發揮企業破產在解決債務矛盾、保障各方權利、優化資源配置等方面的作用；完善破產清算司法解釋和司法政策；健全破產管理人制度；探索建立關聯企業合并破產制度。因此，開展破產管理人工作恰逢其時，也注定要在實踐中不斷磨合前進。

我國《破產法》自2007年實施以來，關聯企業破產頻繁發生。但因我國現行《破產法》的制度設計只針對單一企業破產，對關聯企業破產沒有任何涉及，所以，司法實務部門嘗試以源于美國的實質合并規則作為解決關聯企業破產問題的一種方法。然而，這些做法既沒有法律依據，方法也不盡一致。

目前，我國還沒有具體調整關聯企業實質合并的規范性文件，理論和司法實務界對如何適用關聯企業實質合并破產規則的認識也不統一。這也是破產管理人業務需要進一步規范和完善的方面。

破產管理應充分發揮注冊會計師專業優勢

注冊會計師在企業破產程序中發揮著不可替代的作用，其擔任破產管理人也有先天的優勢。

首先，會計師事務所擁有高效的業務團隊。注冊會計師行業傳統的審計等業務均需要團隊合作才能完成。相對其他中介機構而言，注冊會計師行業傳統業務的性質打造了會計師事務所高效的團隊運作機制。

其次，注冊會計師具有較高而全面的專業技能。會計師事務所的主要服務對象是各類企業法人，日常中的企業財務審計、管理咨詢等工作都是注冊會計師經常開展的業務。另外，在注冊會計師資格考試中，除了有對會計、財務管理、審計等方面的知識考查外，也包括了經濟法、稅法等法律方面的知識要求。

再次，《破產法》引進破產管理人制度的設計目標，就是改變過去清算工作主要由非專業人士和政府部門主導的模式，引入既懂企業經營管理和法律，又精通財務的專業人士來擔任，而注冊會計師恰恰符合這一要求。

最后，注冊會計師在破產管理人具體工作中占據優勢。注冊會計師在企業接管、債權審核、債權催收、企業財產的清理和估值等工作中具有自己的獨特優勢。例如，破產管理人行使職權過程中，首先需全面接管企業的財產、賬簿記錄、印章和其他文獻資料等。注冊會計師因具備專業的審計能力，可將盤點和賬簿檢查方面的專業知識靈活運用到資產接管過程中，以有效發現債務人隱匿財產、印章、重要合同等行為，從而規避相關風險。

資產調查為破產管理工作打好“地基”

進行破產企業資產調查，有利于掌握破產企業的財產狀況，為破產企業的財產管理提供依據；有利于了解破產企業的相關經濟行為，確認破產程序中的各項實體權利；有利于對債務人財產進行準確把握和有效追收，以保障破產程序合法、順利進行，保障債權人得到最高的權利和受償。

進行破產企業資產調查必須明確幾個要點。首先需要明確的是，注冊會計師擔任破產管理人進行的資產調查，與注冊會計師接受破產管理人的委托進行審計所做的資產調查深度是不同的。當注冊會計擔任破產管理人進行資產調查時，除了充分運用審計程序和方法進行調查以外，還應結合《破產法》對破產管理人履行職責的要求，盡可能利用各種途徑和方法，以有效識別、調查和保護債務人財產。

同時需要注意的是，注冊會計師擔任破產管理人進行資產調查時采用的審計程序和方法，與常規的年報審計和專項審計是不同的。當注冊會計師擔任破產管理人進行資產調查時，應采用詳查方法，而非進行一定比例的抽查，應對破產企業的賬面資產進行逐項審查，以盡可能獲取破產企業完整的財務信息。

關聯企業實體合并破產需避免“混同”

關聯企業實體合并破產，是指由關聯企業成員破產而引起的部分或全部關聯企業的合并破產。從財務角度出發，關聯企業實體合并破產的實務操作包括：經營性財產混同的判斷，財務管理混同的判斷，經營業務混同的判斷以及人員混同的判斷。