醫院內部控制工作中的風險評估研究

羅曉英，陳穎

1.北京市延慶區醫院（北京大學第三醫院延慶醫院），北京 102100；2.北京大學人民醫院，北京 100044

醫院內部控制工作中的風險評估研究

羅曉英1，陳穎2

1.北京市延慶區醫院（北京大學第三醫院延慶醫院），北京 102100；2.北京大學人民醫院，北京 100044

風險評估是促進醫院規范業務流程，完善醫院內部控制制度以提高醫院經濟運營效率的重要手段和工作。醫院應集中有底薪資源對重大事件重點審批和監控，此外還應在經濟業務關鍵崗位設立不相容崗位分離制度。該文從醫院風險評估概述、醫院目標設定、醫院風險識別和分析、醫院風險應對措施幾個方面說明了風險評估措施有利于醫院發現潛在和現有的風險，制定風險應對措施，實現發展規劃目標。

風險評估；流程圖法；重大事件；不相容崗位分離

醫院內部控制工作是梳理醫院經濟業務流程的主要手段,也是節約醫院管理資源提高醫院經營運行效率的主要手段，對醫院精細化管理具有重要意義[1]。風險評估是醫院內部控制工作中的主要內容，其能促進醫院發現潛在和現有的風險，制定風險應對措施降低醫院風險實現發展目標?！蛾P于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號），提出了“全面推進內部控制體系的建立和實施工作，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業務活動和內部權力運行。”《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）指出“單位應當根據該規范建立適合該單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。具體工作包括梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執行?！?/p>

1 醫院風險評估概述

風險評估是指醫院通過一定的方法評估經濟業務面臨的所有不確定性。①醫院根據近期發展規劃設定預期要達到的目標并對設定的目標進行分解。②醫院通過一定的風險識別方法對搜集的資料分析和研究形成風險匯總表。③對醫院風險匯總表中的風險進行分析主要從風險發生的概率與影響程度兩個方面分析。④確定醫院對風險的措施，包括規避風險、轉移風險、減輕風險和接受風險。

2 醫院目標設定

醫院的目標可以分為總目標和各個分解目標。制定目標主要考慮因素包括：單位發展規劃；國內外醫療政策的變化；患者就醫形勢對該單位醫療服務的需求；具體業務的政策性變化；醫院總體目標與規劃；醫院科室之間相互溝通與協調機制；各具體業務崗位職責與權限等。醫院總目標也可以稱之為單位層面目標，分解目標為業務層面目標，二者相輔相成，總目標的制定不是單純的分解目標的匯總，而是醫院各職能科室和業務科室發展目標的有機結合；分解目標是通過參照醫院總的發展規劃，針對醫院具體經濟業務提出的專門化的目標。包括醫院的科室目標和醫院各個崗位目標。

3 醫院風險識別和分析

風險識別是醫院通過一定的方法對該單位的經濟運營資料進行分析，形成經濟運營情況與發展目標之間的差異及風險匯總表，風險匯總表的主要因素包括風險名稱、產生原因、對醫院產生影響和崗位產生的影響等。醫院風險識別主要通過流程圖的方法將醫院的內部經營情況和外部經濟環境基本情況按照業務步驟分解，再與醫院設定的各個層面和科室目標一一對比分析列舉風險。醫院相關部門負責對單位通過流程圖法識別出的風險采用定性與定量相結合的方法進行分析。主要包括風險發生原因分析、風險之間相關性分析、風險發生概率統計、風險發生科室和影響科室分析、風險發生崗位和影響崗位分析和風險影響程度等信息匯總分析。

4 醫院風險應對措施

醫院風險應對措施分為規避風險、接受風險、降低風險和分擔風險，具體內容：規避風險是指醫院為免受未來可能發生事件的不確定性影響而主動采取措施消除風險。規避風險的辦法有:通過醫院制定新的經營目標適應患者需要、政府要求和衛生經濟政策改變等，醫院制定明確制度包括不相容崗位分離制度和崗位限制性標準，阻止高風險的經濟業務活動和交易行為規避醫院財務損失和資產風險的發生。接受風險是指醫院不采取任何措施，直接接受現有的風險。降低風險是指醫院利用政策或措施將風險降低到可接受的水平。通過醫院內部控制措施包括流程法梳理，整理歸類，列示醫院風險匯總表和風險清單，并借助內部流程規范化，將不良事件發生的可能性降低到可接受的程度，以控制風險。分擔風險是指通過借助社會一些合法機構采取特定的措施將醫院風險轉移。醫院的醫療風險責任險，通過參加保險的手段，分擔醫院的醫療糾紛賠償。

醫院相關部門根據前期單位整理出來的風險匯總表等確定每一個風險的應對措施，并根據醫院的內部經營環境和外部政策、經濟環境，結合醫院崗位目標、科室目標和經營目標等，明確醫院愿意承擔的風險，規避的風險、轉移的風險和降低的風險等，并據此確定相應的對策。

5 結論和建議

5.1 醫院內部控制中的風險評估是院長領導下的全院工作

風險評估工作需要單位“一把手”重視[2]，建立在風險評估流程完善的基礎上，并且結合醫院相關部門制定的單位目標和科室、崗位目標，最終對醫院單位風險、科室風險和崗位風險進行分類匯總和制定應對措施。需要醫院領導重視，全員參與，屬于全院工作。

5.2 醫院在風險應對措施制定中重點關注重大事件

醫院在應對風險時應將可能對醫院造成重大影響的事件認真對待，單獨制定事件處理方案，并配備解決重大事件的具體組織（一般為院辦公會），管理重大事件的業務流程和制度也應單獨制定并經院辦公會集體討論通過，并且有獨立部門實時監測重大事件的進度起到事前、中、后的動態監測，應急辦公室也需要有對重大事件運營效率與效果偏向的應急預備方案，并有明確的應急方案實施參考指標等。

5.3 醫院應設置不相容崗位分離制度

為預防醫院風險的發生，醫院應在經濟業務重點崗位中設立不相容崗位分離制度[3]。其中包括：預算業務管理的不相容崗位包括以下內容:預算編制方案的制定與審核、預算的編制與審批、預算的執行與分析、決算的編制與審核等崗位不得相容。收支業務管理的不相容崗位包括以下內容：出納崗位與收入、支出、費用的核算崗位，與債權債務的核算崗位，與稽核崗位，與會計檔案的保管崗位不相容；會計核算崗位與相應的稽核檢查崗位不相容；總分類賬的登記崗位與相關明細分類賬的登記崗位不相容；財務軟件維護崗位、系統中記賬崗位、證賬審查崗位、檔案保管崗位等不相容；門診和住院收入的收款確認與賬務處理；收入業務的執行與檢查監督；付款經辦崗位與支出審批崗位不相容。

政府采購業務管理的不相容崗位包括以下內容：招標采購經辦人員崗位、負責采購合同簽訂與審核驗收人員崗位、財務結算人員崗位等不相容。資產業務管理的不相容崗位至少包括以下內容：庫存物資的保管、收發與采購、賬務處理；物資的領用、審批、發放、記賬；物資的保管與清查等崗位不相容。建設項目管理的不相容崗位包括以下內容：可行性研究與項目決策；概預算編制與審計；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計等崗位不相容。合同管理的不相容崗位包括以下內容：合同審批與合同使用崗位；合同監督與合同使用崗位；合同支付與合同使用崗位等不相容。

[1]王靜瑜.淺議醫院財務內部控制[J].中國衛生產業,2016,13(6):1-3.

[2]徐春玲.淺析新制度下公立醫院內部控制管理的創新思考[J].中國保健營養,2015,25(13):339-340.

[3]程真.新醫改形勢下公立醫院內部控制管理與建設探析[J].臨床研究,2016,24(12):14-15.

The Research on Risk Assessment of Hospital Internal Control

LUO Xiao-ying1,CHEN Ying2
1.Beijing Yanqing District Hospital （Yanqing hospital of Peking University Third Hospital） Beijing,102100 China；2.Peking University People's Hospital,Beijing,100044 China

Background the risk assessment standardizes business processes of hospital,it can perfect the internal control system to improve the economical operational efficiency of the hospital.The hospital should focus on major events and separation of incompatible posts.This paper risk assessment overview from the hospital,the hospital target setting,risk identification and analysis,hospital risk response aspects illustrates the risk assessment found potential and existing risk measures conducive to the hospital,and develop risk response measures to achieve development goals

Risk assessment；The flow chart；Major events；Separation of incompatible posts

R197.3

A

1672-5654（2017）06（a）-0164-02

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.16.164

2017-03-06）

羅曉英（1987-），女，河北石家莊人，碩士，助理會計師，研究方向：醫院財務管理、內部控制、成本管理。

陳穎（1976-），女，四川樂山人，博士，高級會計師，研究方向：醫院財務管理，E-mail:chenxuanying2004@126.com。