審計質(zhì)量在公允價值計量下的作用分析

孫鶴寧

摘要：隨著我國社會結(jié)構(gòu)的變革發(fā)展，為了迎合時代的價值需要，我國頒布了新的審計準(zhǔn)則，開始廣泛應(yīng)用公允價值計量。由于我國在審計方面缺少經(jīng)驗豐富、專業(yè)性強(qiáng)的審計人員，再加上審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則存在不對稱問題，導(dǎo)致我國的公允價值審計上存在了許多弊端，不僅影響了財務(wù)報表的準(zhǔn)確度，還影響了國家經(jīng)濟(jì)的提高。為此，從公允價值計量入手，分析其對審計質(zhì)量所產(chǎn)生的作用與影響，將是改善我國審計問題的有效途徑。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 公允價值計量 作用分析

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提高離不開審計工作，在新的審計準(zhǔn)則條例頒布后，我國開始廣泛應(yīng)用公允價值計量這一計量方式，這一做法使得我國的審計準(zhǔn)則與世界實現(xiàn)了接軌。公允價值這一定義的產(chǎn)生最早要追溯到十九世紀(jì)的美國，由美國會計原則委員會制定并修改，主要應(yīng)用于市場交易中。如今我國將這一計量方式引入并進(jìn)一步明確了其定義。即“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。”目前來看，由于我國的市場非常活躍，所以要想廣泛良好的應(yīng)用公允價值計量難度系數(shù)很大，加之公允價值本身具有不明確性，導(dǎo)致在公允價值審計的過程中會出現(xiàn)一系列問題，我國在審計方面一直缺少經(jīng)驗豐富的審計人才，且經(jīng)濟(jì)一體化的到來使得我國的金融行業(yè)在面對機(jī)遇的同時要承受諸多壓力，這些都使得我國金融行業(yè)的審計工作一直處于低迷狀態(tài)，要想讓公允價值計量在應(yīng)用中取得成效，就必須“從審計質(zhì)量角度出發(fā)，對其審計質(zhì)量提高進(jìn)行研究，并對會計盈余信息在公允價值計量下的不對稱性的弱化可能性進(jìn)行探討。”研究審計質(zhì)量在公允價值計量下的作用，是改善我國目前金融行業(yè)審計弊端的有效途徑。

一、審計質(zhì)量的作用研究概論

目前來看，公允價值計量在我國的金融行業(yè)能夠起到重要的作用，不僅能為相關(guān)工作提供負(fù)債信息和資產(chǎn)信息，更能對市場資源配置及資本定價進(jìn)行全面的合理的優(yōu)化。這在一定程度上有利于金融工作的展開。尤其是我國目前在金融領(lǐng)域出現(xiàn)了大量的投資理財產(chǎn)品，以及各種保險、貸款、養(yǎng)老金等金融資產(chǎn)，其信息的提供都需要以公允價值計量為基礎(chǔ)依據(jù)。在審計工作中，公允價值計量將影響著企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、及時性、完整性。為此合理有效地利用公允價值計量，可以為投資者提供更多可靠的價值信息，使金融機(jī)構(gòu)更加透明公開。一旦金融機(jī)構(gòu)透明化，就可以提高其信用度，那么相應(yīng)的信用成本將會降低，這種良性刺激將有利于我國金融行業(yè)的發(fā)展。由于公允價值計量具有很強(qiáng)的主觀判斷性，所以很容易出現(xiàn)一些造假行為，成為一些金融機(jī)構(gòu)盈余管理的手段，所以需要充分發(fā)揮審計質(zhì)量的作用，對盈余管理進(jìn)行妥善制止，進(jìn)一步提升金融信息的透明度。

二、公允價值計量在我國準(zhǔn)則的應(yīng)用

公允價值計量自被引入我國金融領(lǐng)域后，得到了較為廣泛的應(yīng)用，其中主要涉及到了幾個方面。

（一）金融工具

我國準(zhǔn)則中明確闡述了金融工具與公允價值計量的關(guān)系，要求在一個會計周期內(nèi)，要依照公允價值對金融工具的全部環(huán)節(jié)進(jìn)行計量，以保障其能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及財務(wù)信息。給予金融客戶一個公平的市場交易價格。除了為交易決策者提供準(zhǔn)確、有效的信息外，公允價值計量還將有效規(guī)定金融工具的操作，讓用戶得到企業(yè)真實的財務(wù)信息，以免企業(yè)對財務(wù)信息進(jìn)行粉飾或造假，令用戶上當(dāng)受騙，作出不符合理性的金融交易。

（二）房地產(chǎn)投資

如今，我國的房地產(chǎn)成為了最佳的投資項目，而在以往的房地產(chǎn)投資交易中，決策者很難得到可靠的市場價值信息，使得交易常常不具備公平性，房地產(chǎn)市場過于活躍，常常令投資者無所適從，在進(jìn)行投資時很容易出現(xiàn)價值偏差而增加了投資成本或者錯過了投資機(jī)遇。而公允價值計量被應(yīng)用后，通過每年對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行價值計量調(diào)整，使得房地產(chǎn)投資價格相對穩(wěn)定公平，而投資者可以掌握到合理可靠的投資價值，繼而可以有效在房地產(chǎn)交易中獲益。

（三）長期投資

投資者進(jìn)行長期投資的過程中，公允價值計量將會對其所取得的投資股權(quán)進(jìn)行初始計量與后續(xù)計量，以保障投資過程中的虧損或盈利都符合標(biāo)準(zhǔn)。

（四）企業(yè)合并

不屬于同一控制權(quán)益下的企業(yè)之間進(jìn)行合并時，其所擁有的資金成本以及合并所需的成本費用將設(shè)計公允價值計量，要依據(jù)公允價值計量對被收購的一方所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債差額進(jìn)行相關(guān)處理，只有這樣才能保障資產(chǎn)成本不會出現(xiàn)過高或過低的評估，既保障了被收購一方的權(quán)益，也保障了收購方的權(quán)益，做到了合理公平。

（五）債務(wù)重組

在處理債務(wù)工作時，由于會出現(xiàn)一些非現(xiàn)金類的資產(chǎn)，債務(wù)人需要利用這些資產(chǎn)對債權(quán)人進(jìn)行清償，而資產(chǎn)的價值不能由債權(quán)人和債務(wù)人中的任何一方?jīng)Q定，要保障雙方的權(quán)益不受損害，正確評估資產(chǎn)的價值時，必須采用公允價值計量作為標(biāo)準(zhǔn)。

除了這些金融行為需要應(yīng)用公允價值計量外，我國在很多其他金融領(lǐng)域都需要應(yīng)用這一計量方式，比如房屋租賃、政府補(bǔ)助、股份持有等，可以看出，公允價值計量之所以能夠在如此多的方面得到極為廣泛的應(yīng)用，得利于其所具有的價值標(biāo)準(zhǔn)性。然而公允價值計量的廣泛應(yīng)用并不能說明其在我國金融領(lǐng)域已經(jīng)得到了全面完善并趨近成熟，相反，公允價值計量在我國審計工作與金融領(lǐng)域的應(yīng)用過程中存在著很多問題與弊端，研究公允價值與審計質(zhì)量的相關(guān)性，能夠有助于我國審計工作的未來進(jìn)展。

三、公允價值計量對審計質(zhì)量的作用與影響

盡管我國在引入了公允價值計量后加以廣泛應(yīng)用，但是需要引起我們注意的是，公允價值計量在我國應(yīng)用的過程中“還缺乏完善的理論指導(dǎo)和操作指引，且公允價值計量的主觀性強(qiáng)、難度較大、成本較高，很難劃定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量。”這使得公允價值計量對審計質(zhì)量有降低作用，其影響主要圍繞了三個方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部方面

從企業(yè)內(nèi)部來看，公允價值計量的引入改變了審計工作的傳統(tǒng)模式，無論是企業(yè)整體還是會計部門，都要經(jīng)過一番全新的調(diào)整，這給企業(yè)和會計人員帶來了諸多不便，首先體現(xiàn)出來的是公允價值計量對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提出了更高的要求，需要管理層能夠準(zhǔn)確識別其對會計報表的影響，以能夠?qū)π碌膱蟊碜鞒稣_的決策，另一方面，會計人員必須對市場的價格信息做到及時、準(zhǔn)確、全面的掌握，以對市場操作得心應(yīng)手，可以說，公允價值計量對企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量帶來了巨大的調(diào)整，如果企業(yè)人員不能及時提高自身的專業(yè)能力，以積極的心態(tài)應(yīng)對，將難以對企業(yè)治理進(jìn)行完善優(yōu)化。

（二）政府監(jiān)管部門方面

每年我國政府都會有一筆巨大的財政收入和財政支出，這些費用關(guān)系到我國社會經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展，關(guān)系到我國人民的生活環(huán)境與狀態(tài)，所以政府監(jiān)管部門勢必要做好財務(wù)審計工作，以確保財政收支合理有效。我國的政府監(jiān)管部門主要由證監(jiān)會、審計署、財政部門組成。每個監(jiān)管部門都有自身的工作職責(zé)范圍，證監(jiān)會主要針對上市公司及其所發(fā)行的股票進(jìn)行監(jiān)管，一旦上市公司出現(xiàn)了非標(biāo)準(zhǔn)審計工作就要進(jìn)行相應(yīng)的處理監(jiān)督，然而公允價值計量被引入后，使得我國監(jiān)管部門的監(jiān)管方式出現(xiàn)了巨大轉(zhuǎn)變，為了有效及時地對各企業(yè)進(jìn)行審查監(jiān)督，證監(jiān)會就必須擴(kuò)大檢查職能，除了對財務(wù)、證券進(jìn)行監(jiān)管外，還要對審計進(jìn)行監(jiān)管，只有這樣才能有效提高審計質(zhì)量，營造一個穩(wěn)定的財務(wù)環(huán)境。

（三）注冊會計師方面

1、提高了審計質(zhì)量準(zhǔn)確性的難度

公允價值計量令審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性降低，這主要是因為公允價值計量缺少合理的標(biāo)準(zhǔn)與完善的理論體系，且公允價值計量過于主觀，在引入公允價值計量后，我國對其下了定義并明確了其所應(yīng)用的范圍，但是卻沒有對其作出統(tǒng)一合理的規(guī)范，也沒有對其所需要的評估技術(shù)作出要求。這就導(dǎo)致很多公允價值計量所依據(jù)的評估技術(shù)都并不符合審計質(zhì)量的需要，在這方面，就為注冊會計師的工作帶來了極大難度，對于注冊會計師的專業(yè)能力是一項嚴(yán)峻考驗，注冊會計師需要對管理層所做的決定，比如是否選取了合理恰當(dāng)?shù)臅嬚撸蛘邥嬋藛T的工作是否科學(xué)規(guī)范等進(jìn)行有效評價，這樣一來就提高了審計工作的難度，不僅增加了審計工作的成本，更影響了審計工作的質(zhì)量，一旦注冊會計師的應(yīng)對狀態(tài)差或是專業(yè)能力、經(jīng)驗水平不足，都會導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問題。

2、增加了審計質(zhì)量的出錯率

公允價值計量存在一個不容忽視的問題即其本身具有不穩(wěn)定性和變動性，這為我國一些存在治理死角的企業(yè)提供了對財務(wù)修飾和造假的機(jī)會，在進(jìn)行會計工作時，有些企業(yè)的會計部門會對財務(wù)報表作出篡改和掩飾行為，這種行為看似牟利，實則卻對我國的金融經(jīng)濟(jì)造成了巨大損失，更加對企業(yè)未來的發(fā)展增加阻礙。而公允價值計量所具有的不穩(wěn)定性，正好可以成為企業(yè)財務(wù)報表造假的有利借口，另一方面，由于有的企業(yè)內(nèi)部存在一定程度的治理缺陷，導(dǎo)致會計人員在審計時無法準(zhǔn)確掌握財務(wù)信息，使得其出現(xiàn)了錯報、漏報問題，而這對于注冊會計師的工作無疑是巨大的阻礙，注冊會計師要對公允價值計量的價值水平作出合理有效的估計，才能追根溯源查找企業(yè)報表中的錯報信息或造假內(nèi)容，如果不能作出合理的估計，就會令審計報表存在質(zhì)量漏洞，影響進(jìn)一步的決策和規(guī)定。

四、公允價值計量模式下審計對策的完善

由于公允價值計量的應(yīng)用給我國的審計工作帶來了一定程度的影響，所以我國在今后的審計工作中，要想不斷應(yīng)對挑戰(zhàn)，加以完善，就必須加深對公允價值計量模式的理解程度，審計人員要對公允價值計量模式有一個清晰的認(rèn)識。公允價值并不是真正的交易價格，而是評估標(biāo)準(zhǔn)對于價格的一種估計，只有掌握了公允價值計量模式的注意要點，才能對于企業(yè)的資金狀況了如指掌。審計人員為了適應(yīng)公允價值計量的模式應(yīng)用，必須不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)能力，從更全面的角度對經(jīng)濟(jì)、金融、財務(wù)作出合理有效的分析。

在發(fā)展公允價值計量模式應(yīng)用下的審計工作時，要對客戶的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行了解、關(guān)注，只有全面細(xì)微地掌握了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營模式、性質(zhì)特點，才能在進(jìn)行審計工作的過程中合理應(yīng)用公允計量價值。我國的市場經(jīng)濟(jì)目前還處于一種尚未完善的階段，公允價值計量模式的應(yīng)用使得審計工作有了更大的難度，要想不斷完善審計工作，采取良好的審計對策，就要從市場著手，加緊改善市場環(huán)境，為審計工作作出保障，提高審計質(zhì)量。

五、結(jié)束語

“公允價值計量對審計質(zhì)量有著顯著影響，為了加強(qiáng)審計質(zhì)量，提高會計信息的有效性”，我國應(yīng)該對公允價值計量的各項問題給予高度重視，加緊對公允價值計量的研究工作，并制定出各項明確細(xì)則，對公允價值計量的評估技術(shù)、評估范圍、注意事項、參考標(biāo)準(zhǔn)都作出一一規(guī)定，確保有關(guān)單位和會計人員能夠有所依據(jù)、有所衡量。另一方面我國應(yīng)督促金融管理人員及評估人員提高自身的專業(yè)能力，以期在應(yīng)用新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的情況下，其能夠迅速勝任職位工作，作出準(zhǔn)確的決策以保障審計工作的質(zhì)量。只有“加強(qiáng)公允價值計量下會計盈余信息的價值相關(guān)性，降低其不對稱程度，才能促使投資者認(rèn)識到審計質(zhì)量的重要性。”

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