深刻認識稅制改革對區(qū)域產業(yè)轉型升級的驅動作用

李艷

（廣東理工學院 會計系,廣東 肇慶 526114）

深刻認識稅制改革對區(qū)域產業(yè)轉型升級的驅動作用

李艷

（廣東理工學院 會計系,廣東 肇慶 526114）

在全球新的產業(yè)革命以及國家經濟產業(yè)轉型升級需求的背景下，回顧我國稅制改革推動產業(yè)轉型升級的歷史經驗，分析“營改增”優(yōu)化區(qū)域產業(yè)結構轉型升級、強化創(chuàng)新驅動的內在邏輯關系，以求深刻認識稅制改革對區(qū)域產業(yè)轉型升級的驅動作用。同時，指出稅制改革過程中的問題，并提出稅務征管方面的創(chuàng)新改革措施，使之成為區(qū)域產業(yè)轉型升級的有效的驅動機制。

稅制改革；增值稅；產業(yè)；轉型升級

自2004年“營改增”在全國部分地區(qū)試點以至全面實施以來，雖然進展緩慢，困難不少，但政策效應依然明顯，不僅絕大多數(shù)行業(yè)稅負均有所下降，更重要的是現(xiàn)代服務業(yè)納稅戶得到成倍增長。

“營改增”自然會影響到地方稅收。例如在肇慶市，2015年《肇慶市地方稅收和經濟增長關系的實證研究報告》顯示，地稅貢獻減少與“營改增”擴圍、地方稅源萎縮有直接關聯(lián)。因此，各地出現(xiàn)了不少憂慮和壓力。其中，理性的表述是：“地方財力面臨縮減趨勢”“地稅部門自身面臨空前壓力”[1]；而感性的表述是：“地稅系統(tǒng)的業(yè)務將極度萎縮”“地稅收入嚴重‘縮水’”“‘營改增’行業(yè)丟失‘半壁江山’”，甚至“顆粒無收”，體系“支離破碎”[2]。

這說明，我們并沒有深刻理解“營改增”的戰(zhàn)略意義及其戰(zhàn)術含義。“營改增”的邏輯是：目的是“減”，效應是“加”，結果是“增”。認識這個邏輯，是堅定執(zhí)行并實現(xiàn)國家創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略，落實城市產業(yè)轉型升級部署的關鍵。因此，深入分析稅制改革促進產業(yè)轉型升級的歷史經驗以及強化驅動創(chuàng)新、優(yōu)化產業(yè)結構的內在邏輯關系，進而深刻認識稅制改革對城市產業(yè)轉型升級的驅動作用，非常必要。

一、稅制改革推動產業(yè)轉型升級的歷史經驗

1946年，法國財政官員莫里斯·勞萊提出用“增值稅”代替“營業(yè)稅”的設想。1948年，法國正式開始采用“增值稅”稅制。1954年，法國將“增值稅”擴展到商業(yè)批發(fā)階段，將原來的毛所得形態(tài)的“增值稅”轉變?yōu)椤跋M形態(tài)”。“增值稅”制度因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界上不同區(qū)位、不同經濟發(fā)展階段的許多國家和地區(qū)采用。“增值稅”的普遍推廣是國際財稅領域最顯著的發(fā)展成果，它被譽為20世紀最重大的“財政發(fā)明”。據(jù)統(tǒng)計，截止至目前，全世界有超過160個國家和地區(qū)開征了“增值稅”，所征稅款約占國際稅收的20%和GDP的4.5%。根據(jù)世界經合組織(OECD)正式對外公開的信息，在34個OECD成員國中，有33個國家開征了“增值稅”。

2016年4月11日，李克強總理在國務院全面實施“營改增”專題座談會上說：“上世紀中葉，一些發(fā)達國家通過引入‘增值稅’，推動了整個國家的轉型發(fā)展”。1998年，我國也曾面臨外需低迷、內需不足、產能過剩的經濟困境。時任國務院總理的朱镕基宣布“費改稅”，在費負高于稅負的年代，這相當于一次大規(guī)模的減稅。除了堅決限產壓錠的政策以外，大批中小國企轉制，由此改變了中國經濟產業(yè)的格局。

數(shù)據(jù)顯示，“費改稅”改革后，國有企業(yè)的產值迅速縮小。三年后，比例只剩不到20%。與此同時，民營企業(yè)的發(fā)展卻異常迅猛。在城鎮(zhèn)就業(yè)中，1997年國有企業(yè)占比是53%，到了2002年，民營企業(yè)占比則超過了70%。民營企業(yè)創(chuàng)造了滿足新需求的新供給、新產業(yè)以及新市場，從機電制造到裝備制造，從輕工到重工，甚至逐漸進入基礎設施領域，從而完成了當時中國的產業(yè)轉型升級，為此后我國十幾年持續(xù)的高速經濟增長奠定了基礎。

如果我們從稅制改革的歷史經驗中引申思考，“營改增”還會促進政府收入結構的轉型。2014年，諾貝爾經濟學獎（2006年）得主、哥倫比亞大學教授埃德蒙·費爾普斯在博鰲亞洲論壇年會上指出：國有企業(yè)改革不會影響中國的整體稅收。埃德蒙·費爾普斯說，雖然，從國企方面會損失一些收入，從財政方面會減少一些稅收，但是經濟中的其他部分會增長，資源分配更加高效，最終反而會增加稅收[2]。

埃德蒙·費爾普斯的觀點得到波士頓“咨詢全球”CEO Hans-Paul Bürkner的印證。他說，中國需要把盈利能力做一個重新分配，實現(xiàn)稅收收入來源的重新的分配。這樣的一個重新分配并不會造成稅收收入的大幅度下降，反而我們會看到資源的錯配得到糾正。中國城市目前主要是土地財政，并沒有自己的稅收收入獨立的來源。財稅體制的改革已經開始改變這種現(xiàn)狀，隨著金融部門的改革，隨著國企部門向更多私營部門的開放，政府收入的“來源”和“構成”也會得到根本改善。

《肇慶市地方稅收和經濟增長關系的實證研究報告》同樣印證了埃德蒙·費爾普斯的觀點。從行業(yè)結構看，肇慶各行業(yè)發(fā)展不均衡，其中，房地產業(yè)和建筑業(yè)一直是地方稅收突出貢獻行業(yè)。2012年，房地產業(yè)地稅收入增長率高達58.98%，此后一路下滑，2014年負增長1.91%。此外，第三產業(yè)的發(fā)展水平已成為肇慶現(xiàn)代經濟發(fā)達程度的重要標志。9年間，肇慶市第三產業(yè)累計地稅收入達358.85億元，占全市地稅收入比例在逐年上升，由2006年66%，上升到2014年73%。協(xié)調系數(shù)均大于1，地稅收入貢獻充足。產業(yè)稅負較高，富有稅收彈性，說明第三產業(yè)稅收增速高于第三產業(yè)GDP增速。正是這種此消彼長的變化，讓我們對“營改增”背景下，區(qū)域產業(yè)轉型升級充滿期待[3]。

二、認識“營改增”優(yōu)化產業(yè)結構轉型升級的邏輯關系

應該說，目前實施的“增值稅”正是產業(yè)轉型的產物，即從生產型向消費型轉型，從而形成新的稅制結構。

首先，稅制結構直接影響資源配置和產業(yè)成本結構，自然也會響產業(yè)結構升級的進程。因為，無論何種稅制都與企業(yè)的生產經營密切相關，都會對市場主體的運轉產生重大的微觀影響。同時，作用于產業(yè)的結構規(guī)劃，又從宏觀上影響產業(yè)結構。而且，無論多少稅負都將計入企業(yè)成本。因此，稅制結構的變化必然導致企業(yè)成本結構的變化，從而影響企業(yè)的經濟效益。效益好的企業(yè)存活下來得到發(fā)展，效益差的企業(yè)則被淘汰，最終引導產業(yè)結構優(yōu)化調整。“營改增”還通過調整稅種、改變征稅對象、選擇不同的計稅依據(jù)，影響企業(yè)產品的市場價格和產品的附加值，從而引導產業(yè)由消耗多和附加值低、技術密集度低的行業(yè)向消耗少和附加值高、技術含量高的行業(yè)轉移，推動產業(yè)結構的升級。

其次，稅收結構可通過改變消費需求的結構，從而間接影響產業(yè)結構，還可以通過改變消費需求結構和投資需求結構的比例，最終改變產業(yè)結構。

從“營改增”試點企業(yè)的實踐結果來看，大的趨勢是處于高層次的企業(yè)獲得的利益多于處于低層次的企業(yè)，其中，先進技術服務業(yè)的獲利更加明顯，由于較大規(guī)模進行技術設備更新升級換代，可獲得較多進項抵扣，使稅負出現(xiàn)較大幅度的下降。“營改增”大大促進了處于成長期的新型產業(yè)的發(fā)展[3]。

從本質上說，產業(yè)結構調整的要素是技術進步。推進技術進步與創(chuàng)新，促進新技術產業(yè)化并使產業(yè)結構高級化，是稅制改革的核心目標。通過“營改增”帶動企業(yè)技術升級和產業(yè)結構調整，允許企業(yè)把更新改造投資從“增值稅”的稅基中剝離出來，將對企業(yè)投資特別是民間投資起到推動作用。“增值稅”從生產型向消費型轉變，抵扣鏈條的打通，還將扶植整個第三產業(yè)，推動經濟產業(yè)結構的轉型。

三、認識“營改增”強化創(chuàng)新驅動的邏輯關系

企業(yè)研發(fā)（R&D）的投入可以從增值稅的稅基中脫離出來，這在很大程度上促進了技術升級，有利于提高企業(yè)產品的競爭力。根據(jù)一項運用數(shù)據(jù)模型對“營改增”與研發(fā)（R&D）投入的激勵效益所做的實證分析的結論：R&D經費投入與專利申請授權量對地區(qū)經濟總值GDP增加的相關系數(shù)為負值，且R&D經費投入與收入的負相關程度最高。就是說，“營改增”之后，政府稅收有一定程度的減少，然而，企業(yè)對R&D經費投入有較大幅度的提升，這說明，通過“營改增”的調節(jié)，有效地激勵了企業(yè)更多R&D的投資[4]。

“營改增”對技術創(chuàng)新的驅動作用，我們還可以換一個角度來做一個反證。前述34個OECD成員國有33個國家開征了“增值稅”，唯一沒有實行增值稅制度的就是美國。美國在20世紀60年代至70年代采取高稅率政策。1969年的資本所得稅為25%，后增至35%，1976年再上升至49%。結果是嚴重阻礙了美國高新技術產業(yè)的發(fā)展。1978年，美國國會決定降低投資所得稅，稅率從49%降至28%。1981年1月里根總統(tǒng)簽署“經濟復興稅法”，將稅率進一步降到20%。同時，對研究和實驗費用實行稅收抵免，對風險投資的資本收益實行低稅率，從而有力促進了美國高新技術產業(yè)的發(fā)展。美國稅法把R&D投入與一般性投資嚴格區(qū)分，實行“費用扣除”和“減免所得稅”雙重優(yōu)惠，在這一點上，相當于“增值稅”，甚至比“增值稅”更簡明。因此，美國之所以沒有征收“增值稅”，其聯(lián)邦稅制的特點以及“增值稅”本身的缺陷等等并非決定因素。究其根本，是“增值稅”制的最大效應，即對科技創(chuàng)新的激勵，政府通過其他的措施目的已經達成。

四、稅制改革過程中的問題研究與征管創(chuàng)新

稅制改革往往是一個持續(xù)的過程。有觀點認為，“營改增”后的“增值稅”制度仍是一種過渡性的選擇，目前尚不能完全滿足對第三產業(yè)征稅的需要。例如，交通、物流行業(yè)的稅負增加，金融行業(yè)很難對服務進行定價（在全球主要國家中，中國是唯一一個在金融行業(yè)推行“增值稅”的國家）以及復雜的稅率結構、偏窄的進項抵扣范圍和“第二產業(yè)特征”明顯的征管制度等，都有必要進一步改革。對此，稅務部門需要與政府及相關研究機構密切配合，進行廣泛、深入的調查研究，積累大量的一線資料和數(shù)據(jù)，作為下一步稅制改革的決策的依據(jù)。

同時，我們也應該認識到，問題恰恰是創(chuàng)新的開始。例如，利息征稅其進項稅金不可抵扣的問題，必然導致企業(yè)對融資方式進行各種創(chuàng)新的選擇，同時，也會影響到銀行等金融機構業(yè)務模式的轉變。進而，會促進產業(yè)與金融的融合[5]。稅務部門的征管創(chuàng)新也是基于同樣的邏輯。例如，營業(yè)稅因全額征稅而計算簡單。而“增值稅”則因為有進項抵扣，計算起來要復雜得多。因此，不僅工作量會增加，而且對稅務的征管也提出了更高的要求。

五、在國家“互聯(lián)網+”戰(zhàn)略背景下，全國“互聯(lián)網+稅務”計劃已經啟動

隨著“增值稅”電子發(fā)票系統(tǒng)的全面推行，區(qū)域稅收的互聯(lián)網升級也勢在必行。其要素是：（1）將原本在稅務大廳辦理的業(yè)務搬到線上的“智能稅務”，需要從數(shù)據(jù)遷徙到底層架構的設計，再到前端應用的開發(fā)；（2）針對不同區(qū)域特點，利用大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網、物聯(lián)網以及云技術，致力于新的業(yè)務創(chuàng)新開發(fā)，其中，大膽創(chuàng)新和主動實踐的空間很大。例如，依靠“大數(shù)據(jù)”模式建立完整的“增值稅”征管數(shù)據(jù)庫，通過技術裝置，建立完善的“增值稅”納稅人的監(jiān)控體系，最終實現(xiàn)國家與地方稅種征管信息的資源共享與數(shù)據(jù)聯(lián)動；（3）云平臺和主要應用系統(tǒng)的搭建，不僅實現(xiàn)了稅收管理的方便快捷，同時，也使納稅更加方便。要注意收集一手的、真實的量級巨大到無法通過傳統(tǒng)信息系統(tǒng)積累的數(shù)據(jù)資源，并有效地利用數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)充分發(fā)揮出它的價值。通過大數(shù)據(jù)的收集和分析，使稅務系統(tǒng)能有效地防范風險、提升納稅人的遵從度，判斷每個企業(yè)的風險點；（4）數(shù)據(jù)將會成為稅務部門最重要的資產，有效地利用和分析數(shù)據(jù)是未來提升稅收征管效率與效益的關鍵；（5）鑒于“增值稅”的特征，稅務數(shù)據(jù)分析的想象空間還可延伸。例如，零售業(yè)的平均稅負是怎樣的，是否需要依據(jù)不同行業(yè)和地區(qū)進行調整等等，都需要數(shù)據(jù)去呈現(xiàn)的。再如，分析經濟和稅收相互的關聯(lián)的關系，以及對宏觀經濟的指導作用等等，都可以做出相應的報告，協(xié)助政府稅收管理部門以及企業(yè)做出自己的決策[6]。

值得密切注意的是，未來技術發(fā)展對稅制改革的應用，可能還遠不止于此。世界經濟論壇創(chuàng)始人兼執(zhí)行主席克勞斯·施布瓦在他的新書《第四次工業(yè)革命：轉型的力量》指出，數(shù)字革命正在徹底改變個人與機構之間的互動與協(xié)作方式[7]。比如，常被稱作“已分配分類賬”的“區(qū)塊鏈”就是一種十分安全的交易協(xié)議。“區(qū)塊鏈”技術未來將能為各類事物提供登記服務，從本質上說，但凡可以用代碼表達的交易都可以用“區(qū)塊鏈”技術進行登記。并明確未來技術的引爆點是：政府通過“區(qū)塊鏈”征收稅款。它能夠建立新的稅制，并將其納入“區(qū)塊鏈”自身的體系之中，實現(xiàn)實時稅收。可見，世界性的產業(yè)革命引發(fā)的一系列新的技術無疑是深化稅制改革、創(chuàng)新征管方式以及推動產業(yè)轉型升級的最有力的應用支撐。

稅制改革對區(qū)域產業(yè)轉型升級的驅動效應，是在三個邏輯推演下發(fā)生的。從微觀角度看，“增值稅”的抵扣鏈條引發(fā)研發(fā)的增量投入以及產業(yè)鏈的延伸和結構優(yōu)化；從中觀角度看，稅制轉型推動產業(yè)轉型和政府收入結構的轉型；從宏觀角度看，轉型，已經不僅是區(qū)域、國家經濟產業(yè)發(fā)展的的迫切任務，更是全球經濟和產業(yè)發(fā)展的根本需求。我們只有深刻的把握和理解這一點，才能更好地結合區(qū)域經濟特點，化解一時局部困難，取得未來的長足發(fā)展。

[1] 孫云，耿娟，呂劍，等.“營改增”對地方財稅影響的測算與分析研究——以江蘇省連云港市為例[EB/OL]. (2016-1-13)http://pub.jsds.gov.cn/art/2016/1/13/art_289_ 791322.htm l.

[2] 中國江西網.興國地稅：淺議營改增對地方稅收征管的影響及應對措施[OL].(2014-11-26)http://www.xingguo. ccoo.cn/news/local/3331531.htm l.

[3] 丁吉闊.稅制改革與產業(yè)結構優(yōu)化升級問題研究[D].濟南：山東大學，2006.

[4] 任愛華.“營改增”促進企業(yè)科技創(chuàng)新效應研究[J].會計之友，2014(36）：74-76.

[5] 李旭紅.營改增推動企業(yè)創(chuàng)新融資方式[N].第一財經日報，2016-05-31.

[6] 張詠梅，于英.“互聯(lián)網+”時代企業(yè)管理會計框架設計[J].會計之友，2016（3）：126-129

[7] 克勞斯·施布瓦.第四次工業(yè)革命：轉型的力量[M].李菁，譯.北京：中信出版社，2016：20-21.

ADeep Understanding of the Influenceon Regional Industrial Transformation and Upgrading by Tax Reform

LIYan

(Dept.ofAccounting of Guangdong Polytechnic College,Zhaoqing Guangdong 526100China)

Under the background of new global industrial revolution and the industrial transformation and upgrading demand for nationaleconomy,this paper explores the tax reform’s driven function on regional industrial transformation and upgrading,by means of review ing the historical experience of promoting industrial transformation and upgrading through tax reform,and analyzing the function of the nationalpolicy--“to replace the business tax w ith added tax”,which includes optim izing transformation and upgrading for regional industry and strengthening the inner logic link of innovation.Meanwhile,w ith the purpose of providing effective drivenmechanism for regional industrial transformation and upgrading,this paper also identifies those problems caused by tax reform and presents innovativemeasures for tax collection.

Tax reform;value-added tax;industry;transformation and upgrading

F203.9

A

1009-8445（2017）03-0019-04

（責任編輯：李曙豪）

2016-09-14

李 艷（1980-），女,江西九江人，廣東理工學院會計系副教授。