微信贊賞的繳稅問題探究
——“羅某事件”背后的法律空缺

張曉軒

黑龍江大學，黑龍江 哈爾濱 150080

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微信贊賞的繳稅問題探究
——“羅某事件”背后的法律空缺

張曉軒

黑龍江大學，黑龍江 哈爾濱 150080

作為互聯網的新興事物，贊賞一方面具有強大的生命力，在短時間內蔓延至文字閱讀、影音視聽、聊天社交類等各類網絡平臺；另一方面，法律的滯后性又讓它暫時處于無人管的狀態。“羅某事件”的背后，有諸多問題引起我們的思考。筆者主要通過“羅某事件”，從微信贊賞該不該繳稅誰來代扣代繳兩個方面探究微信贊賞的繳稅問題。

微信贊賞；個人所得稅；企業所得稅

一、微信贊賞該不該繳稅？誰來代扣代繳？

在微信將讀者的贊賞行為定義為“贈與”的前提下分析，繳稅問題需要根據公眾賬號的類型具體討論：

(一)個人類型公眾號取得打賞收入

個人類型公眾號取得打賞收入，根據公眾號的服務對象分為兩種情況：

1.服務于開通者個人

目前我國法律尚未開征贈與稅，個人贈與的錢款也并不在《個人所得稅法》第二條規定的十一個稅目中，所以依據目前現有的規定，如果是個人自行開通并運營的個人類型公眾號獲得贊賞錢款，就屬于自然人之間的贈予行為，受贈人暫無繳稅依據，自然也無需繳納稅費。《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》第三條也印證了這一點。但是，現在有不少個人已積累了龐大的訂閱量或粉絲群，其發布一篇文章時常會在極短的時間內獲取高額贊賞金。例如網紅羅某鳳近日透露其新發布的文章在近四天內累積獲取了二十余萬元的贊賞。

2.服務與背后企業

如果個人類型公眾號實際上服務于背后公司的宣傳需要，那么贊賞功能就屬于企業為其產品運營所設置的營銷活動。這時的個人是屬于企業職工的性質，是基于對企業運營的幫助，運作公眾號。獲得贊賞的錢款由個人與企業分成，個人分得的部分本質上還是屬于工資性質，應按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅，由公司代扣代繳。但在這里也有不一樣的聲音。有意見認為，微信平臺上的贊賞應該屬于個稅征收中的勞務報酬范疇，依據《個人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條，微信平臺可以代表扣繳義務人，這部分稅款應該由微信等平臺代扣代繳。對此，筆者暫持反對意見。因為此暫行辦法根據2016年5月29日公布的《國家稅務總局令第40號》已被廢止。我國現行法律規范對于“扣繳義務人”的定義中，目前也尚無明確針對互聯網平臺的專門條款。所以微信還不是法定的扣繳稅費機構，沒有權利和義務來扣繳。

(二)企業類型公眾號取得打賞收入

如果是在企業類型的公眾號上獲得的贊賞收益，那么贊賞所得可視為是企業接受的捐贈所得，則需計入企業的收入總額進行納稅，這一情況的稅務處理相對比較明晰，爭議不大。根據《企業所得稅法實施條例》第二十一條的規定，企業公號取得的打賞收入，不論贈與方是個人還是其他企業或組織，均并入收入總額納稅即可，相對于個人比較簡單。

按照上述分析，我們再談“羅某事件”：在小銅人公司沒有參與贊賞款項分成的情況下，我們可以認為，在現有法律的條框下，兩百多萬的贊賞錢款是微信用戶對羅某某的個人無償贈與，羅某某不需要繳納個人所得稅。

二、贊賞定性與繳稅問題的建議

(一)贊賞收入應合法化

在互聯網平臺上，所有的交易數據都是可查詢可追究的，微信贊賞金也是如此。稅務機關應該介入這類平臺的交易數據，根據平臺提供的資料信息和相關法律，進行一定額度的稅費扣除，將微信贊賞金從灰色收入轉化為透明化的合法收入。避免社會信用逐漸透支，使真正需要幫助的人得到應有的幫助。

(二)創造依法納稅條件

趨利避害是人之常情。在互聯網平臺贊賞行為的納稅方面，如果沒有明確的立法來進行約束與監督，人人都會是自私的“經濟人”。目前互聯網平臺贊賞方面，誰繳誰不繳，繳多少，怎么繳等稅費問題都處于法律空白之中。網絡平臺與稅務部門理應聯手，采取技術手段適當截留稅款，為存有擦邊球心理的納稅人創造依法納稅的條件。

(三)制訂區別化的法律規定

立法機關對于互聯網平臺上的贊賞問題，要將各種情況進行區別對待。比如說，在開通打賞功能的平臺發布文章或者其他作品時，區別原創作品、個人求助和慈善捐贈等不同情形。對于個人或企業的原創作品，基于網絡傳播的隨機性與不特定性，例如一夜爆紅的原創文章，贊賞所得可以歸為“勞務報酬所得”或“稿酬所得”，稅率與起征點相較于《個人所得稅法》和《企業所得稅法》中的項目也應有所調整。對于個人求助，平臺則應要求其相應的證據，進行嚴格的審核再進行公示。至于網絡上慈善募捐，要在法律上進行與個人求助進行嚴格的區分，可在《慈善法》的條文上進行擴充或者進行獨立的系統性立法來明確。

[1]黃文懿.個人所得稅征管的問題及其成因分析[J].湖南稅務高等專科學校學報，2010.2.

[2]賈旭.淺談我國贈與合同及其任意撤銷權[J].法制與經濟(下旬刊)，2013.9.

[3]溫婧.微信贊賞功能成個稅征繳“盲區”？ 尚無明確規定[EB/OL].http：//www.chinanews.com/sh/2016/12-05/8083352.shtml，2016.12.

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2095-4379-(2017)21-0260-01

張曉軒(1992-)，女，黑龍江哈爾濱人，黑龍江大學，經濟法學專業研究生。