微信贊賞的繳稅問題探究
——“羅某事件”背后的法律空缺

張曉軒

黑龍江大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150080

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微信贊賞的繳稅問題探究
——“羅某事件”背后的法律空缺

張曉軒

黑龍江大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150080

作為互聯(lián)網(wǎng)的新興事物，贊賞一方面具有強(qiáng)大的生命力，在短時(shí)間內(nèi)蔓延至文字閱讀、影音視聽、聊天社交類等各類網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)；另一方面，法律的滯后性又讓它暫時(shí)處于無人管的狀態(tài)。“羅某事件”的背后，有諸多問題引起我們的思考。筆者主要通過“羅某事件”，從微信贊賞該不該繳稅誰來代扣代繳兩個(gè)方面探究微信贊賞的繳稅問題。

微信贊賞；個(gè)人所得稅；企業(yè)所得稅

一、微信贊賞該不該繳稅？誰來代扣代繳？

在微信將讀者的贊賞行為定義為“贈(zèng)與”的前提下分析，繳稅問題需要根據(jù)公眾賬號(hào)的類型具體討論：

(一)個(gè)人類型公眾號(hào)取得打賞收入

個(gè)人類型公眾號(hào)取得打賞收入，根據(jù)公眾號(hào)的服務(wù)對(duì)象分為兩種情況：

1.服務(wù)于開通者個(gè)人

目前我國法律尚未開征贈(zèng)與稅，個(gè)人贈(zèng)與的錢款也并不在《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定的十一個(gè)稅目中，所以依據(jù)目前現(xiàn)有的規(guī)定，如果是個(gè)人自行開通并運(yùn)營(yíng)的個(gè)人類型公眾號(hào)獲得贊賞錢款，就屬于自然人之間的贈(zèng)予行為，受贈(zèng)人暫無繳稅依據(jù)，自然也無需繳納稅費(fèi)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》第三條也印證了這一點(diǎn)。但是，現(xiàn)在有不少個(gè)人已積累了龐大的訂閱量或粉絲群，其發(fā)布一篇文章時(shí)常會(huì)在極短的時(shí)間內(nèi)獲取高額贊賞金。例如網(wǎng)紅羅某鳳近日透露其新發(fā)布的文章在近四天內(nèi)累積獲取了二十余萬元的贊賞。

2.服務(wù)與背后企業(yè)

如果個(gè)人類型公眾號(hào)實(shí)際上服務(wù)于背后公司的宣傳需要，那么贊賞功能就屬于企業(yè)為其產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)所設(shè)置的營(yíng)銷活動(dòng)。這時(shí)的個(gè)人是屬于企業(yè)職工的性質(zhì)，是基于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的幫助，運(yùn)作公眾號(hào)。獲得贊賞的錢款由個(gè)人與企業(yè)分成，個(gè)人分得的部分本質(zhì)上還是屬于工資性質(zhì)，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，由公司代扣代繳。但在這里也有不一樣的聲音。有意見認(rèn)為，微信平臺(tái)上的贊賞應(yīng)該屬于個(gè)稅征收中的勞務(wù)報(bào)酬范疇，依據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條，微信平臺(tái)可以代表扣繳義務(wù)人，這部分稅款應(yīng)該由微信等平臺(tái)代扣代繳。對(duì)此，筆者暫持反對(duì)意見。因?yàn)榇藭盒修k法根據(jù)2016年5月29日公布的《國家稅務(wù)總局令第40號(hào)》已被廢止。我國現(xiàn)行法律規(guī)范對(duì)于“扣繳義務(wù)人”的定義中，目前也尚無明確針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的專門條款。所以微信還不是法定的扣繳稅費(fèi)機(jī)構(gòu)，沒有權(quán)利和義務(wù)來扣繳。

(二)企業(yè)類型公眾號(hào)取得打賞收入

如果是在企業(yè)類型的公眾號(hào)上獲得的贊賞收益，那么贊賞所得可視為是企業(yè)接受的捐贈(zèng)所得，則需計(jì)入企業(yè)的收入總額進(jìn)行納稅，這一情況的稅務(wù)處理相對(duì)比較明晰，爭(zhēng)議不大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)公號(hào)取得的打賞收入，不論贈(zèng)與方是個(gè)人還是其他企業(yè)或組織，均并入收入總額納稅即可，相對(duì)于個(gè)人比較簡(jiǎn)單。

按照上述分析，我們?cè)僬劇傲_某事件”：在小銅人公司沒有參與贊賞款項(xiàng)分成的情況下，我們可以認(rèn)為，在現(xiàn)有法律的條框下，兩百多萬的贊賞錢款是微信用戶對(duì)羅某某的個(gè)人無償贈(zèng)與，羅某某不需要繳納個(gè)人所得稅。

二、贊賞定性與繳稅問題的建議

(一)贊賞收入應(yīng)合法化

在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上，所有的交易數(shù)據(jù)都是可查詢可追究的，微信贊賞金也是如此。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該介入這類平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)，根據(jù)平臺(tái)提供的資料信息和相關(guān)法律，進(jìn)行一定額度的稅費(fèi)扣除，將微信贊賞金從灰色收入轉(zhuǎn)化為透明化的合法收入。避免社會(huì)信用逐漸透支，使真正需要幫助的人得到應(yīng)有的幫助。

(二)創(chuàng)造依法納稅條件

趨利避害是人之常情。在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)贊賞行為的納稅方面，如果沒有明確的立法來進(jìn)行約束與監(jiān)督，人人都會(huì)是自私的“經(jīng)濟(jì)人”。目前互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)贊賞方面，誰繳誰不繳，繳多少，怎么繳等稅費(fèi)問題都處于法律空白之中。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與稅務(wù)部門理應(yīng)聯(lián)手，采取技術(shù)手段適當(dāng)截留稅款，為存有擦邊球心理的納稅人創(chuàng)造依法納稅的條件。

(三)制訂區(qū)別化的法律規(guī)定

立法機(jī)關(guān)對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上的贊賞問題，要將各種情況進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。比如說，在開通打賞功能的平臺(tái)發(fā)布文章或者其他作品時(shí)，區(qū)別原創(chuàng)作品、個(gè)人求助和慈善捐贈(zèng)等不同情形。對(duì)于個(gè)人或企業(yè)的原創(chuàng)作品，基于網(wǎng)絡(luò)傳播的隨機(jī)性與不特定性，例如一夜爆紅的原創(chuàng)文章，贊賞所得可以歸為“勞務(wù)報(bào)酬所得”或“稿酬所得”，稅率與起征點(diǎn)相較于《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》中的項(xiàng)目也應(yīng)有所調(diào)整。對(duì)于個(gè)人求助，平臺(tái)則應(yīng)要求其相應(yīng)的證據(jù)，進(jìn)行嚴(yán)格的審核再進(jìn)行公示。至于網(wǎng)絡(luò)上慈善募捐，要在法律上進(jìn)行與個(gè)人求助進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，可在《慈善法》的條文上進(jìn)行擴(kuò)充或者進(jìn)行獨(dú)立的系統(tǒng)性立法來明確。

[1]黃文懿.個(gè)人所得稅征管的問題及其成因分析[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2010.2.

[2]賈旭.淺談我國贈(zèng)與合同及其任意撤銷權(quán)[J].法制與經(jīng)濟(jì)(下旬刊)，2013.9.

[3]溫婧.微信贊賞功能成個(gè)稅征繳“盲區(qū)”？ 尚無明確規(guī)定[EB/OL].http：//www.chinanews.com/sh/2016/12-05/8083352.shtml，2016.12.

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2095-4379-(2017)21-0260-01

張曉軒(1992-)，女，黑龍江哈爾濱人，黑龍江大學(xué)，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)研究生。