作業成本法在汽車配件包裝企業的成本戰略控制研究

熊新華 南昌恒歐實業有限公司

作業成本法在汽車配件包裝企業的成本戰略控制研究

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隨著汽車行業的不斷發展，針對當前汽車配件包裝企業在成本控制方面的需求、結合作業成本法的定義、特點與優勢，提出在汽車配件包裝企業中引入作業成本法的合理性、重要性，進而達到更為準確計算汽車配件包裝成本及有效的控制包裝成本，以提高汽車配件包裝企業的經營效益，并為會計人員對汽車配件包裝企業成本的計算提供參考。

作業成本法 汽車配件 成本控制

前言

近年來，隨著人民生活的提高，買私家車的消費者也越來越多，由此便促進了汽車行業的發展，從而也使得汽車配件包裝行業也得到了迅速發展。但是，由于傳統的成本核算無法適應汽車配件包裝行業的特殊性，使得其成本信息不真實、不相關，并導致包裝成本核算不準確、費用分配不匹配、包裝成本定價與實際不符等等，最終導致以錯誤的戰略手段和錯誤的關鍵定價因素使得企業失去競爭優勢。因此，如何準確核算成本、控制成本，提高企業經濟效益、實現企業戰略目標是汽車配件包裝企業制定戰略管理模式的關鍵所在。

一、關于我國汽車配件包裝企業在成本管理控制上存在的問題

目前，汽車配件包裝企業(以下簡稱包裝企業)在我國正處于市場經濟的逐步成熟階段，但是在管理控制方面還存在諸多不足。尤其是，成本的管理控制尚處于初期階段，對整體包裝成本的管理控制水平非常低，總體來說，我國包裝企業成本管理控制主要存以下三個方面的問題：

（一） 缺乏動態的成本分析管理和控制理念

在傳統成本管理中，人們普遍關注的成本核算，且將成本核算重點放在產品包裝已發生的材料資源消耗上。其實，包裝環節的材料資源消耗成本在其使用前大多已“固化”，它們都屬于固化成本。因此只關注包裝環節的成本控制難以真正實現有效的成本管理。我國大部分包裝企業也是對成本的管理停留在對已發生的成本費用進行簡單基本的核算及分析，然而，這只是一種靜態的成本控制，達不到有效的管理控制，根本沒有意識到成本控制是需要從成本的結構的動態關系上，從成本形成的整個作業鏈上，系統科學地去分析、控制產品包裝成本，并制定與包裝企業總體戰略目標相適應的成本控制模式，從而有效避免配件管理混亂、汽車配件丟失或漏計包裝費用等現象，以提高企業經濟效益。

（二） 缺乏完整的成本構成意識

（1）在目前的包裝服務中，包裝企業很少按單個訂單中的包裝服務合同來核算成本，因此對單個訂單包裝服務的收益也就不清楚，從而，更加沒有辦法去進行成本控制。包裝企業除了按配件制定“固化”的材料資源消耗外，還應將單個訂單的包裝服務作為一項產品，以此來核算其整體資源消耗成本。

（2）包裝企業除了對汽車配件進行包裝服務之外，還有運輸、裝卸汽車配件等配套服務。在現實包裝業務中，一方面，我們忽略了將這些服務的資源消耗按單個訂單計入成本核算；另一方面，由于包裝企業主要消耗的實物資源的是各種包裝材料，也就是針對汽車的各種各樣的配件進行相應的包裝，依照一般企業會計制度很難制定出一個具體的產品名稱，以便對其成本進行相應歸集。

（三） 缺乏完整有效的成本管理控制配套系統

由于我們沒有動態的成本分析管理和控制理念，缺乏完整的成本構成意識，導致我們的包裝企業大多數都沒能夠制定完整有效的成本管理控制配套系統。大多數包裝企業成本管理不規范、核算不合理、控制不科學，從而不能提供出關鍵的、精確的包裝服務成本核算信息。這樣容易導致企業經營控制與決策出現偏差或失誤，無法凸顯成本管理在企業競爭上優勢，對包裝企業的長期戰略發展有著巨大的不利影響。

二、作業成本法在包裝企業的成本戰略控制的可行性分析

（一）作業成本法的定義

作業成本法（activity based costing，即ABC）[1]是一種通過成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業成本法的邏輯依據是生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。

（二）包裝企業在成本構成和構成特征的成本戰略控制分析

長期以來，人們對于產品成本的構成和使用各有不同，產品成本的概念內涵相當豐富、外延極為廣泛。廣義的成本主要分為產品成本和期間費用兩大類型。對于包裝企業的成本活動分析，形成價值活動的成本集合主要有接訂單、設計、運輸、包裝、裝卸、營銷和售后等等。

1.包裝成本構成的成本戰略控制分析

（1）包裝成本。包裝成本是指包裝企業在提供各項汽車配件包裝服務作業的過程中直接消耗的各種資源，主要包含直接包裝材料、直接包裝人工以及其他間接包裝費用。直接包裝材料指包裝企業在進行包裝作業中所消耗的各種包裝材料，比如防銹紙、泡沫、木箱、薄膜等等。直接包裝材料在整個包裝服務作業過程的資源消耗所占的比例最大，其所占的比例達到包裝成本的50%以上。直接包裝人工，即包裝企業提供包裝服務過程中消耗的人工費用，一般是指包裝業務中包裝工人的薪酬福利支出，占包裝企業成本的20%。其他間接包裝費用，即包裝企業在提供包裝服務作業過程中除直接包裝材料和直接包裝人工以外的資源成本消耗，比如車間水電費、倉管人員工資、運輸費等等。間接費用所占的比重達30%。

（2）期間費用。包裝企業的期間費用主要指包裝企業實際發生的一定期間內的各項行政管理費用、銷售部門的銷售費用和財務費用。行政管理費用是指包裝企業為了組織和管理企業過程中發生的各項資源消耗，比如行政部（財務部）員工的薪酬及其辦公費等；銷售部門的銷售費用是指包裝企業的銷售部門為了取得汽車配件包裝訂單及對其訂單進行相應的作業所發生的資源消耗，比如為銷售部門為取得訂單所發生的招待費、銷售部門考察市場的差旅費及其部門所有員工的薪酬等；財務費用主要指包裝企業在日常經營管理過程中所發生的除了管理費用和銷售費用之外的其他各項費用支出，比如財務貸款利息、匯兌損失等等。

2. 包裝成本構成特征的成本戰略控制分析

包裝企業提供的包裝服務作業是將圍繞配件包裝而發生的各種服務作業視為一個整體的活動資源集合，它包含了接訂單、設計、運輸、包裝、裝卸、營銷和售后等等一系列活動，并且是為各種類型的配件做包裝服務，從而決定了包裝企業成本構成具有以下兩個方面的主要特征：

（1）產品成本形態多樣化。包裝企業在為各種汽車配件提供包裝服務作業中，由于配件的多樣化，客戶要求的不同，使得包裝的產品成本形態也多樣化。這一特征也就決定了包裝企業對于產品的包裝質量要求及包裝設計要求很高，并且針對不同的客戶提供個性化的專項包裝服務。

（2）間接費用在成本占很大。從包裝企業的整體包裝作業活動鏈中可以看出，包裝企業的包裝作業只是一個部分，另外還有設計、運輸、質量檢測等等作業活動，比如設計部和物流部員工的薪酬、車輛的運輸費及保養維修費、產品包裝的設計與開發費等。

（三） 應用作業成本法在成本控制方面的優勢分析

1.有助于包裝企業對成本的發生進行全過程控制。包裝企業想要對成本進行有效管理和控制，不僅需要關注單純的財務報告信息，還需要關注整體作業活動中的非財務信息。那么，作業成本法的特點是將企業看成一條完整的作業，以“作業”為中心，讓作業與作業之間保持有效的鏈接，環環相連，關注的焦點是作業的發生以及作業對資源的消耗，并據以區分增值作業和非增值作業，對作業進行有效管理和控制，從而達到全面有效的控制汽車配件的包裝成本。

2.有助于包裝企業有效控制間接費用。由于作業成本法不僅僅局限于包裝環節的控制，而是對整個企業，按作業活動進行控制，因此，作業成本法不僅可以獲得單個訂單的成本，亦可獲得各種作業的總成本，從而也能有效管理和控制間接費用，提高包裝企業的經濟效益。

三、作業成本法在包裝企業成本管理和控制中的運用

根據作業成本法“作業消耗資源，成本對象消耗作業”的邏輯，可以按照以下四個步驟進行：

（一）對包裝環節中的各項作業進行作業分析、歸集

在作業成本法下，作業分析則應貫穿于企業的整個經營過程，先區分增值作業和非增值作業兩個大類，非增值作業因其不能增值，應盡力消除或避免。對于增值作業，需再從資源識別及成本核算角度，對包裝企業的各項作業進行分類，增值作業具體可分為以下4類[2]：

1.單位級作業。它是使單位產量或顧客受益的作業，這類作業的成本與產品產量直接相關，或屬于以產品產量為基礎的變動成本。例如，用于單個汽車配件的包裝材料費、直接人工費等。

2.批次級作業。它是使一批產品或顧客受益的作業，這類作業的成本與產品批次成比例變動。例如，整箱包裝費、材料處理費及質量控制費等。

3.品種級作業。它是一種產品或顧客受益的作業，這類作業的成本與產品各類多少成本比例關系。例如，倉儲費、包裝汽車配件設計費等。

4.設施級或管理級作業。它是為運行整體生產經營，維持產品生產能力而發生的各項作業，這類作業與基礎設施、生產環境等直接相關，屬于各類產品的共同成本，如折舊費、辦公費、員工培訓費等。

（二）針對作業的類型，分析出其資源動因

通俗的講，資源動因就是對這項作業所消耗的資源而使用的一種科學合理的計量方法。比如，我們的包裝人工薪酬，我們可以用人工工時來計量每個配件包裝所需的人工成本等等。

（三）根據作業動因對象，按資源動因分配作業

作業動因對象是指為了完成某項作業而耗費的資源成本的歸集項目名稱。比如，為了完成某項訂單，我們需要歸集為完成此項包裝所消耗的包裝人員的人工資源，此項訂單中的每個零件的包裝就可按每個零件的包裝工時分攤等等。

（四）計算匯總作業

首先，按資源動因計算每個作業項目的分配率；其次，按分配率分配零件的包裝成本；然后，按作業項目匯總每個零件的成本；最后，按訂單號形成相應的包裝成本。

四、結語

總而言之，作業成本法因以“作業”為中心，讓每個作業環節都保持關聯，不僅提高了核算包裝企業的產品成本精確主，還有效地加強了包裝企業的成本管理和控制水平，進而為包裝企業的找出具有競爭優勢的作業，實現企業的總體戰略目標，推動包裝企業健康可持續的長期發展。

[1]黃雙蓉，寧學軍，龐麗佳，黎子民，趙澤蓬.高級會計實務[M].第1版.北京：財政部會計資格評價中心，2017：301.

[2]黃雙蓉，寧學軍，龐麗佳，黎子民，趙澤蓬.高級會計實務[M].第1版.北京：財政部會計資格評價中心，2017：301-302.

熊新華，女，江西南昌人，中級會計師，南昌恒歐實業有限公司，研究方向：企業成本。