審計師變更對審計質量的影響

劉志 宗博強 黃禹程

湘潭大學

審計師變更對審計質量的影響

劉志 宗博強 黃禹程

湘潭大學

本文旨在研究審計師變更對審計質量的影響。當繼任審計師具有行業專長時，審計師變更會導致更高的審計質量；相比只有繼任審計師具有行業專長，當繼任審計師和事務所都具有行業專長時會有更高的審計質量；當審計師變更是從非專長審計師到專長審計師時，審計質量會提高；當審計師變更是從專長審計師到非專長審計師時，審計質量會降低。

審計師變更 行業專長 審計質量

一、審計師變更與審計質量

在會計師事務所層面上，已有文獻研究了審計質量與事務所行業經驗和事務所任期等的相關性。而審計師專長對這一關系具有調節作用。

在審計師層面，一些研究表明審計質量與審計師任期具有相關關系。然而，研究的結果并不一致，有些研究表明隨著審計師任期的加長，審計質量下降，而另外一些研究表明審計質量與審計師任期沒有顯著關系。大量的研究為審計師變更提高審計質量這一論點提供了間接的支持。由于審計決策過程受事前期望和事前審計參與的影響，審計師變更能夠有效地提高審計質量。繼任審計師為審計過程提供了新動力，從而最大限度地減少了潛在的偏見，增強獨立性，提高審計質量。這會導致強有力的同行評審，因為繼任審計師會評估上一年離任的審計師所做的工作。這可以使得前任審計師在離職之前進行更高質量的審計。此外，有研究表明，強制變更可以提高變更前后一年內的審計質量。然而，也有研究表明，在審計師變更后的第一年，審計質量很高，但審計質量在接下來幾年有所下降。

如上文所述，一些研究表明，審計師變更會提高審計質量，而另外一些研究發現，審計師變更降低審計質量。行業專長是審計師變更與審計質量的調節變量。審計師專長包括特定客戶知識和特定行業知識。審計師變更的負面后果是，離任審計師的客戶特定知識不能很容易或完全轉移給繼任審計師。此外，一些研究發現，審計師變更后審計費用增加，這意味著需要額外的審計工作，以確保審計師變更后審計質量的一致。因此，一個組織保存知識的關鍵是通過社交、連續報告、輔導和指導，建立良好的溝通機制。

已有研究發現，行業專長對事務所變更與審計質量的關系具有調節作用。具體而言，當繼任審計師具有行業專長時，事務所變更后，審計質量會更高。此外，會計師事務所行業專長與短期內財務重述發生的可能性負相關，因為審計質量較高。事務所任期越短，審計質量就越低，而當審計師具有行業專長時，這種關聯就變弱了。當事務所是具有行業專長時，事務所變更導致更低水平的盈余管理。

然而，已有研究沒有表明行業專長對審計師變更的調節作用。一般而言，審計師負責規劃和執行審計任務，并對所出具的審計意見類型做出最后決定。此外，審計師擁有提高審計質量的專門知識和經驗。

另外，因為可以在同一家事務所內進行審計師變更，所以失去客戶特定知識的可能性較小，那么，行業專長可以提高審計師評估審計風險的能力。因此，審計師行業專長是風險管理戰略的一個重要組成部分。只有當繼任審計師具有行業專長時，才能使因為變更過程導致的知識損失最小化。

綜上所述，得出以下結論：

當繼任審計師具有行業專長時，審計師變更會導致更高的審計質量。

二、行業專長與審計質量

審計質量的定義是審計師在財務報表中發現重大錯報并報告錯報的聯合概率，預計事務所和審計師行業專長與審計質量有關。事務所專長有多種形式，包括在一個給定的審計質量水平上，實現更低的客戶評估成本。專長的另一種形式是行業專長。公司對行業專長的投資是一種沉沒成本，它是一種擔保，如果公司不提供承諾的質量水平，它可能會失去或部分損失。如果提供的產品或服務質量低，將導致資金損失，從而保證高服務質量。事務所可以收取更高的費用以補償投資。

已有研究也表明，事務所行業專長可能對審計質量產生影響。一些研究認為，由于具有行業專長的事務所擁有更多的行業知識，他們能夠更好地評估審計風險，也更容易發現錯誤，對風險評估和財務報表重述有更好的判斷，不太可能濫用事務所的現金資源。另一種解釋是，具有行業專長的事務所可以建立更高的市場聲譽，因此會提供更好的服務，以避免聲譽損失。

許多研究已經發現行業專長和審計質量之間的正相關關系。審計質量在審計師行業專長的各個層次上存在差異，具有行業專長的事務所的被審計單位的債務成本較低。此外，由具備行業專長的審計師審計的公司也更有可能報告內部控制缺陷。

行業專長也可以存在于審計師層面。這種行業專長的形式可以導致事務所內部專長的發展，其專長領域與事務所的專長領域相匹配。這種行業專長可以通過改進審計風險評估過程和審計規劃過程來提高審計質量。這種行業專長知識會導致更高的審計質量和更高的審計費用。

已有文獻研究了審計師和事務所行業專長的相關作用，比較了審計師行業專長和事務所行業專長對審計質量的不同影響。結果表明審計師行業專長比事務所行業專長更可能發表修改意見，但是，事務所行業專長比審計師行業專長更能解釋審計質量。審計師行業專長和事務所行業專長共同影響了審計質量。同樣，高審計質量與事務所和審計師專長都有關。因此，相比只有繼任審計師具有行業專長，當繼任事務所和審計師都具有行業專長時導致更高的審計質量。

綜上所述，得出下列結論：

（2a）相比只有繼任審計師具有行業專長，當繼任審計師和事務所都具有行業專長時會有更高的審計質量。

（2b）當審計師變更是從非專長審計師到專長審計師時，審計質量會提高。

（2c）當審計師變更是從專長審計師到非專長審計師時，審計質量會降低。

[1]張濤,吳聯生.審計師變更與審計質量:一個理論分析[J].審計研究,2010(2):39-46.

[2]劉文軍,米莉,傅驚軒.審計師行業專長與審計質量——來自財務舞弊公司的經驗證據[J]. 審計研究, 2010(1):47-54.