非營利組織審計與社會保障研究

柴靜 惠州學院經濟管理學院

非營利組織審計與社會保障研究

柴靜 惠州學院經濟管理學院

具有社會公益性的非營利性組織，是社會保障制度實施過程中僅次于政府的責任主體。非營利組織積極拓展自己的作用領域，從而促進了非營利部門的形成和快速發展。基于真實信息的非營利組織審計機制防止非營利組織出現誠信危機，引導非營利組織健康發展。

非營利組織 審計 社會保障

一、引言

目前，很多國家重視以政府為主導的全面社會保障制度的改革。改革社會保障制度，建立全面、科學、高效的社會保障體系，其目的與實質正是調整利益格局和回歸公平理念。因此，在我國傳統社會保障制度失靈的狀況下，引入非營利組織這一重要社會資源與生力軍，選擇適合我國國情的改革和發展策略，充分調動各種保障資源，兼顧多元化的利益要求，突出非營利組織在社會保障中的作用，建立政府、市場與非營利組織相結合的多形式、多層次的社會保障體系，突出和拓展非營利組織參與社會保障的有效路徑，是對社會保障制度和體系的重要創新，具有十分重要的意義。

二、非營利組織審計的界定

非營利組織（NPO）是英文non-profit organization的中文翻譯。學術界認為在二戰以后出現了現代意義上的非營利組織，在西方社會的背景下孕育和發展起來的，1942年英國牛津饑荒救濟委員會（OXFAM，全稱：Oxford Committee for Famine Relief）的誕生，被視為非營利組織出現的標志。

（一）國外研究

1.非營利組織的界定

國外關于非營利組織的研究最早追溯到19世紀對非營利組織形態的研究。20世紀70年代，非營利組織（NPO）概念出現及研究興起。由于對NPO的稱謂不同，學術界也很難對NPO的定義達成一個共識。在西方，美國是各國非營利組織借鑒的典范。美國約翰—霍布金斯大學萊斯特·薩拉蒙（Lester Salamon，1994）將非營利組織界定為政府組織與企業組織之外的第三部門，創立了“政府組織——營利組織——非營利組織”的三元分析模式，他提出五特征法，通過規范NPO的特征來對其進行定義，認為滿足組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性五個特征就為非營利組織。此外，日本學者重富真一根據亞洲國家的國情，對薩拉蒙教授的定義做了修正，總結出非營利組織的六個特征：非政府性、非營利性、自發性、持續性/形式性、利他性和慈善性。

2.非營利組織審計的研究

國外許多學者研究指出，非營利組織信息披露與審計機制是有效治理非營利組織的關鍵。發達國家中以美國為典型，美國非營利組織審計制度涵蓋最廣泛，包括所有不以盈利為目的的團體、組織、機構，被審計方指所有使用聯邦獎金支出的非聯邦實體。ICPA主席Scott Voynich提出，不管是對于上市公司，還是私營公司，非營利組織或其他公共利益組織，都應將良好的治理機制作為頭等大事來抓。西姆和斯格爾（Shimamp;Siegel,1997）認為，非營利組織建立充分的信息披露與審計制度對非營利組織至關重要。里賈納·E·赫茨琳杰（Regina.E.Herzlinge，2004）針對非營利組織信息披露機制的研究影響最大，指出完善非營利組織審計在于責任制，構建了以增加非營利組織透明度的信息披露機制—DADS法：即信息披露、信息分析、信息發布、懲罰。

（二）國內研究界定

1.非營利組織的界定

國內學者20世紀90年代初開始對非營利組織的研究。目前，國內學術界的研究對于非營利組織界定，尚未達成共識。我國很多學者從不同方面對非營利組織進行了研究和探討，提出不同向度的定義。秦輝（1999）、康曉光（2001）、王名（2003）、蔡磊（2005）、康欽平（2007）等具有一定代表性。其中，王名認為，非營利組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務活動的民間組織。他認為非營利組織是社會發展過程中出現的一種基本社會組織形式，具有三個基本屬性：非營利性、非政府性、志愿公益性。這個概念漸漸成為學術界較為通行的一個一般性概念。針對非營利組織特征形成共識的是：亞洲國家多數是發展中國家，我國作為其中之一，在經濟與社會方面需要救助的弱勢群體是非營利組織存在和發展的特殊背景，因此利他性應作為亞洲國家非營利組織的一個特征。

2.非營利組織審計的研究

國內理論界和實務界也取得一定研究成果。瞿友喜（2001）提出非營利組織審計是保證真實會計信息的關鍵環境要素。陳曉春（2003）認為，非營利組織的失靈正在以多種形式表現出來，應從立法、審計、信息披露、道德機制等方面治理。程昔武等（2008）從信息供給的角度構建我國非營利組織信息披露機制，由自愿性信息披露、強制性信息披露及中介機構的補充三部分組成，中介機構的介入能夠提高非營利組織信息公允性。張愛民（2008）認為，非營利組織審計制度對非營利組織會計核算和財務信息有重要影響。張立民、李晗（2011）認為，非營利組織信息披露與審計是經濟社會“免疫系統”制度需求下的制度供給，具有預防功能、揭露功能和抵御功能。

縱觀國內外研究成果，國內外學者們均認可非營利組織（NPO）是不以營利為目的的正式組織，獨立于政府和企業體系之外，它具有獨特的使命、文化、資源與行為模式，能夠承擔公共事務和社會福利事業的民間組織。它以公共服務為使命，以促進公共利益為目的，具有自治性、志愿性、公益性、非營利性與民間性。

三、社會保障與社會保障制度

（一）社會保障的界定

社會保障是以經濟手段解決社會問題進而達到特定政治目標的制度安排，是國家通過立法并依法采取強制手段對國民收入進行再分配，對暫時或永久失去勞動能力及各種原因造成生活困難的社會成員提供基本的生活保障，以保證勞動力再生產、社會穩定、經濟發展有序進行的措施、制度和事業的總稱。

社會保障一般包括社會救濟、社會保險、社會福利、優撫安置等四項內容，具有公平性、福利性、社會化、法律規范性等特征。社會救濟，社會救濟經費的主要來源是政府財政支出和社會捐贈，維持最低水平的基本生活是社會救濟制度的基本特征；社會保險包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險項目。社會保險以經濟保障為前提，具有強制性、社會性和福利性三項特點；社會福利，指國家向老人、兒童、殘疾人等社會中需要給予特殊關心的人群提供的必要生活保障；優撫安置主要包括提供撫恤金、優待金、補助金，舉辦軍人療養院、光榮院，安置復員退伍軍人等內容。

（二）社會保障制度

社會保障制度既是一種社會制度，又是一種經濟制度。一方面，社會保障制度維護社會穩定，促進社會公平；另一方面，實現經濟宏觀調控，促進經濟發展。社會保障制度具有促進社會公平、維護社會穩定和協調經濟發展兩大根本目標。基于社會保障具有公共物品的性質，社會保障制度自建立以來由政府長期提供其服務和供給。由此可見，社會保障服務具有一定的排他性，同時也包含一定競爭性，是一種既具有公共物品性質又具有私人物品性質的準公共物品，而根據現有的理論，非營利組織參與提供準公共產品是一種較為有效的服務方式。現代社會保障制度的社會化特征主要體現在制度的開放性，籌資社會化、服務社會化和管理與監督社會化四個方面。

四、非營利組織與社會保障制度

建立一個和諧社會，面臨的挑戰之一就是建立全面、科學、高效的社會保障制度，而具有社會公益性的非營利性組織正是幫助不斷完善和健全社會保障制度，以實現和諧社會的目標。

（一）非營利組織是社會保障的組成

社會保障制度要不斷完善，就必須在政府和企業之外尋找另一條社會保障基金的籌集渠道，而最有效的方式就是發展第三部門(the third sector)。 “第三部門”，是非營利部門相對于作為第一部門的政府和作為第二部門的市場而言的。非營利組織不同于政府，它以受益者的需要為導向，能夠實現公益資源的有效配置；非營利組織不同于企業，它不是以牟利為動機，因此能夠實現更大范圍的社會公平。即非營利組織為非公非私的、不是國家機構也不是國家私營企業的第三類組織，是不以營利為目的，向社會提供服務的機構，它是介于政府組織、營利組織之間的一種社會組織形態，具有非營利性、非政府性、志愿公益性和互益性的特征。當市場和政府同時處于失靈狀態時，非營利組織彌補市場職能和政府職能在社會問題上的缺失。非營利組織在自身得以快速發展的時期，應該充分發揮自己的優勢，和政府部門共同協作，實現社會保障的目標。

（二）社會保障是非營利組織的作用領域

任何一個組織的發展都需要積極拓展自己的作用領域。我國非營利組織在自身發展過程中面臨著公信力下降、籌資難、專業人才缺乏、服務質量不高、相應的法制不健全、等問題及困境，非營利組織作為社會保障制度實施過程中僅次于政府的責任主體，由此必然導致在參與社會保障問題的過程中遇到諸多問題。因此，非營利組織通過在社會保障領域發揮積極作用，一方面可以擴大非營利組織的知名度及影響力，樹立組織形象，另一方面提高自身的能力和專業水平，促進非營利部門的形成和發展。這不僅要求政府對非營利組織的發展給予相應的政策扶持，更要求非營利組織發揮其公益性、社會性、服務性的優勢，真正成為促進國家穩定健康發展的堅實力量。

五、構建基于真實信息的非營利組織審計機制

有效治理非營利組織是非營利組織在社會保障領域發揮積極作用，促進非營利部門快速發展的前提之一，而基于真實信息的非營利組織審計機制正是有效治理非營利組織的重要環節，防止非營利組織出現誠信危機，引導非營利組織健康發展。具體表現在：

第一，非營利組織信息披露和非營利組織審計機制兩者密切相關。當非營利組織自愿信息披露和強制信息披露未能保證信息的公允性時，審計信息通過增進財務信息可信性(credibility)來增加財務報告信息價值，提高信息公允性。非營利組織信息披露與審計機制是有效治理非營利組織的重要環節，防止非營利組織出現誠信危機，引導非營利組織健康發展。

第二，非營利組織審計機制是經濟社會“免疫系統”制度需求下的制度供給。非營利組織審計機制形成防御、自穩、監視的“免疫系統”，以提高組織公信力和促進組織持續發展能力為目標，幫助公眾評價組織的誠信度和工作績效，具有預防功能、揭露功能和抵御功能，是保證組織真實信息的關鍵環境要素，對組織會計核算和財務信息有重要影響。

第三，構建由國家審計、內部審計、社會審計三者共同參與協作的基于真實信息的長效審計機制可以有效化解非營利組織風險，促進非營利組織逐漸成熟發展，對于解決非營利組織發展中問題，有重要的現實意義。

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柴靜，生于1974年，現任教于廣東省惠州學院經濟管理學院，副教授，管理學碩士，主要研究方向為非營利組織財務與審計。

本成果是廣東省哲學社會科學“十二五”規劃學科共建項目“多維視角下非營利組織信息披露與審計研究”（項目批準號GD12XGL21）研究成果。