高校常見涉稅業務淺析

張蘇云 天津中醫藥大學財務處

高校常見涉稅業務淺析

張蘇云 天津中醫藥大學財務處

隨著高校改革的深入發展，其收入日趨多元化。高校已經成為重要的納稅主體，國家稅務部門對高校涉稅業務越來越重視。本文通過介紹高校常見的涉稅業務，分析高校常見涉稅業務存在的問題，并提出建議，以促進高校快速、健康發展。

高校 涉稅業務 稅收政策

一、高校常見涉稅業務

隨著高校市場化改革，高校的經濟業務已經涉及大部分的稅種。其中常見的涉稅業務是：增值稅業務、企業所得稅業務。

（一）增值稅業務

1.學歷教育服務收入。高校提供的教育服務免征增值稅。免征增值稅的收入，是指高校提供學歷教育服務取得的收入。如經審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入等。

2.進修班、培訓班收入。高校舉辦進修班、培訓班取得的收入免征增值稅。免征增值稅收入是指全部收入進入該學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關票據進行統一管理和開具。否則不予免稅。

3.科研事業收入。涉及增值稅的科研收入，主要是橫向課題中為企業提供技術開發、技術咨詢、服務收入，以及科技成果轉讓收入。依據[2016]財稅36號文附件規定，高校提供的技術轉讓、 技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。但必須取得相關科技部門認證，并且在主管稅務部門辦理免稅后方可免稅。

4.其他增值稅業務。（1）租賃收入。如果高校是一般納稅人，出租不動產按照11%稅率計稅，且進項稅額可以抵扣。出租2016年4月30日前取得的不動產可以選擇按照5%征收率簡易征稅，相應進項稅額不得抵扣。出租動產按照17%稅率計稅，進項稅額可以抵扣。如果高校為小規模納稅人，出租不動產、動產均按照3%征收率計稅，進項稅額不得抵扣。（2）國家承認學歷的實施專科及以上高等學歷教育的高等學校采購國產設備全額退還增值稅。

（二）企業所得稅業務

1.不征稅收入。根據企業所得稅規定，不征稅包括：財政撥款收入、依法收取的行政事業性收費、國務院規定的其他不征稅收入。結合2014年新制度收入類型，高校的不征稅收入主要是：財政撥款收入；采用財政專戶返還方式管理的學費、住宿費、培訓費等教育事業收入；來源于國家部委或基金組織的縱向科研事業收入；上級補助的專項資金收入。2.免稅收入。根據規定，高校在一個納稅年度內，轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。3.應稅收入。橫向科研收入，附屬單位稅前繳款，經營收入，其他收入中的租賃收入、投資收益等。

二、高校涉稅業務存在的問題

（一）高校稅收政策方面的問題

1.高校納稅身份沒有進行界定。高校既不是以營利為目的的企業，也不是行政單位，是不以營利為目的但又具有某些經濟行為的事業單位。一直以來，稅收法律法規沒有對高校的納稅身份進行界定。高校不以為營利目的，但高校是否屬于非營利性組織，高校的業務活動是否為非營利活動，都沒有明確的文件規定。

2.高校稅收法律、法規缺乏系統性。高校稅收政策通常是為解決高校出現問題出臺的通知或者某一問題的臨時性批復。高校稅收政策缺乏長效性及系統性。這使得高校在許多涉稅業務問題的理解方面存在分歧，增加了高校涉稅業務及高校財務人員工作風險。

（二）增值稅業務具體問題

增值稅進項稅額抵扣問題。（1）高校既有免稅收入又有應稅收入，同時應稅收入中還可以選擇簡易征收。根據規定，免稅收入、簡易征收的進項稅額不得抵扣。應稅收入的進項稅額可以抵扣。這就要求高校要分別核算各種收入及支出，使高校的進項稅額抵扣工作極具復雜性。同時，高校的某項支出可能用于多各方面，如某項設備支出，可能用于免稅的高校日常教學活動，也可能同時用于應稅的經營業務，此時，如何進行進項稅額抵扣存在問題。“（2）差旅費、交通費、人員費等進項稅額不能抵扣。但是這些費用在科研項目尤其是某些社科類科研中占有較大比重。這無形中增加了科研項目的稅負，也不利于調動科研人員積極性、推動科研的發展。

（三）企業所得稅業務具體問題

勞務費、招待費支出比重較大，導致科研稅負加大。根據規定，業務招待費可稅前抵扣限額為發生額的60%與當年收入的0.5%孰低原則。勞務費必須具有真實的發票，簽訂協議等，才可以稅前扣除。目前，高校勞務費支出依據為勞務發放簽收名單，不符合企業所得稅稅前扣除規定。但是業務招待費、勞務費在項目支出占較大比重，同時由于以上規定主要針對企業提出，沒有考慮到高校的實際情況，導致高校科研項目企業所得稅增加。

三、解決措施及涉稅業務籌劃

（一）完善高校稅收政策

國家應出臺針對高校的法規。對高校現行的稅收政策進行梳理，消除其中存在沖突或者重復的地方，針對新情況出臺新的規定，減少高校稅收工作的分歧性，增加高校稅收工作的規范性。對高校納稅身份進行認定，對高校收入進行詳細規定，明確高校非營利性業務。

（二）增值稅業務籌劃

推進信息化、設置規范的賬簿信息，區分各種收入。針對高校復雜多樣的收入形式。高校需要提高財務人員的素質，積極推進信息化，設置規范的會計賬簿信息，使高校不同涉稅業務能夠清晰的區分。

（三）企業所得稅業務籌劃

為合理確定業務招待費，高校應充分研究，尋求最佳扣除比例，確定最高限額。并且在科研管理制度文件中明確招待費的比例或者數額。針對勞務費扣除存在的問題，應將收入通過網銀、匯款等方式直接轉入勞務提供者本人銀行卡中，同時要求其提供稅票。充分利用稅收優惠，降低高校稅收負擔。

四、結語

為了促進高校的健康發展，需要出臺系統的高校稅校收入政策。同時高校財務人員需要根據現行稅收政策，合理籌劃，合理合法納稅。

[1]陳力勃.新形勢下對高校增值稅和企業所得問題的淺析[J].市場周刊，2013.

[2]蔡平.高校增值稅應稅事務存在的問題及對策[J].中國集體經濟.

[3]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社.2017.