我國環境稅收立法的現狀及問題淺析

李昱臻

山西財經大學法學院，山西 太原 030006

我國環境稅收立法的現狀及問題淺析

李昱臻

山西財經大學法學院，山西 太原 030006

在當前嚴峻的環保形勢下，通過立法和完善法律來改善環境問題已經成為個人、社會以及國家的共同意志。我國環境稅收立法已醞釀多年，2016年底，我國第一部環境稅法通過，將于2018年開始實施。本文將對該法通過后我國的環境稅收立法的現狀及問題進行簡要探討。

環境稅收；立法現狀；立法問題

環境是人類賴以生存的條件，是地球所有生物居住的家園，也是支持經濟發展的基礎。我國經濟自改革開放以來由于片面追求GDP，上線了一大批高能耗、高物耗產業，引發了非常嚴峻的環境保護問題。我國環境稅收立法相比國際發達國家起步較晚，迄今存在很多問題，本文將進行簡要探討。

一、我國環境稅收立法的現狀

環境稅是治理環保問題的重要手段，其組成部分包括兩個方面：首先是為了保護環境，征收對象是污染環境的特定行為，是一種專門性的稅種；其次是稅收調節，屬于一般性稅種。包括稅收優惠、提高稅收措施等，目的是激勵環境保護行為，減少破壞環境行為。

2016年之前，我國沒有專門的環境稅收，僅有排污費等環保費用，對環境保護所起到的作用有限。2016年底，首部環境保護稅法在十二屆全國人大常委會第二十五次會議上予以通過，這是一部單行稅法，將在2018年1月開始在全國范圍內施行。

首部環境保護稅遵循“稅負平移”原則，將排污費逐步轉變成環保稅，整部稅法體現出一個“穩”字。該法具有以下特點：第一，納稅人和以往的排污費納稅人一致，不包括居民。第二，環保稅稅目和立法前相同，包括噪聲、大氣、水和固體污染物。此次立法沒有把二氧化碳列入征收項目。第三，環保稅計稅仍然為排放量折合的污染當量。第四，稅額的制定是按照現行排污費收費標準進行的，大氣、水污染物稅額是1.2元、1.4元每污染當量，當地政府具有自主調節權，不超過10倍標準。

二、我國環境稅收立法的問題

(一)關于“稅負平移”的爭議

新稅法的原則是“稅負平移”，也就是說將之前的排污費平移成稅收，由此可見，雖然名稱變了，但是內容仍然是排污費，有些換湯不換藥之嫌，不能顯示出較大的改革力度。從頂層設計來看，之所以出現這種爭議是因為當前稅法制定的原則是平穩過渡，今后出現新問題以及面對新形勢仍然會深入進行調整，實現環境稅法的威懾力。

(二)稅收歸屬及使用問題

目前實行的排污費是將收入按照中央和地方1/9的比例進行劃分的。新稅法實施后，這一比例將被取消，出于地方政府治理環境的重任考慮，中央為了提高環保力度，決定將環境稅收全部歸于地方財政。

但是，新稅法沒有規定環保稅是專款專用，所以這就存在一種可能就是地方政府挪用環境稅收用于其他領域，而不能保證將全部收入用于治理環境和激勵企業環保技術升級等環境項目，那么稅收立法就背離了它的初衷。

(三)存在監管剛性降低可能

新稅法實施后，現行的排污費不再是由環保部門進行征收和管理，而是將成為企業自己申報，由稅務部門征收稅收，環保部門是協同管理，這種新的征收模式必然會帶來新的問題。

從環保稅法中可以看到，環境稅收的額度取決于企業實際排污情況，其依據是污染物的統計數據。這些數據是由環保部門進行核定的，但是征收是由稅務部門進行的，導致核定、稽征是分開進行的。為了確保工作效率，新稅法規定，稅務和環保部門必須建立涉稅信息共享平臺。這就出現了一個數據真實準確的問題。為了監測數據必須要購進第三方監測服務。但是，目前看來，環境監測存在弄虛作假的問題，勢必會影響到稅收。所以，有人認為，新稅法實施后，環保部門不再進行征收，只是負責核定，將會降低環保部門的監管威信，導致剛性降低。

(四)地方政府執行偏差

新稅法規定，地方政府可以在10倍的稅額標準內自主裁定稅額，這就意味著地方征稅權力增加。比如，大氣污染物的稅額范圍是1.2-12元。只要是在這個范圍內，征收稅額都是合法的。由此可見，這一規定對地方政府而言是雙刃劍，有利的是地方政府權力較大能夠提高治理環境積極性；有弊端的是這種10倍的規定會導致不同地方的環境稅負不同，企業的積極性會受到影響。而且，地方政府也有可能以罰代管，降低對環保的要求。

三、結語

綜上所述，我國現行的排污費制度還將持續不到一年的時間，當前環境是稅收立法已經通過，首部環保稅法已經出臺，是我國立法的一大進步，對于環保而言意義重大。但是，新法仍然存在一些問題，這是由于需要進行費和稅的平穩過渡，今后立法將面對新問題不斷完善。

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D922.68；D

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2095-4379-(2017)25-0268-01

李昱臻，男，漢族，山西財經大學法學院，碩士研究生，研究方向：經濟法。