淺談?wù)a(bǔ)助的賬務(wù)處理及財(cái)稅差異

嚴(yán)燕鴻

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，一些企業(yè)為了創(chuàng)造更大的收益，擴(kuò)大本身的經(jīng)營(yíng)模式，一般會(huì)選擇在互聯(lián)網(wǎng)上申請(qǐng)企業(yè)補(bǔ)貼，以求獲得更多的流動(dòng)資金，促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。在這一過(guò)程中，企業(yè)申請(qǐng)到的企業(yè)補(bǔ)貼又被稱為政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助是政府為企業(yè)發(fā)放的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)可以通過(guò)申請(qǐng)的方式無(wú)償獲得。下文就根據(jù)政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理和財(cái)稅進(jìn)行研究，并分析二者之間存在的差異。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 財(cái)務(wù)處理 財(cái)稅 差異

政府補(bǔ)助的主要形式分為四種：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。每種不同的政府補(bǔ)助形式又具有兩種不同的特征：無(wú)償式和直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)貼相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，無(wú)論是哪種形式那種特征的政府補(bǔ)貼，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中都應(yīng)該劃分為兩種情況進(jìn)行處理，與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)，這有這樣，才能夠保證在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中財(cái)務(wù)人員不出現(xiàn)大的紕漏，不會(huì)混淆財(cái)務(wù)處理和財(cái)稅處理。

一、政府補(bǔ)助的賬務(wù)管理

由于政府補(bǔ)助的特殊性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理財(cái)務(wù)時(shí)極容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而使企業(yè)收益受損。由上文可知，政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)管理分為兩大部分：與資產(chǎn)相關(guān)；與收益相關(guān)。根據(jù)這兩大部分進(jìn)行更為具體的說(shuō)明。最新的國(guó)家《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法》中規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的收益應(yīng)該被確認(rèn)為尚待確認(rèn)的收益，即遞延收益，除此之外，其應(yīng)該在使用年限范圍內(nèi)平均分配使用，并且在會(huì)議期間結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月發(fā)生的所有收入、成本、費(fèi)用依照會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行核算，結(jié)轉(zhuǎn)到與本年利潤(rùn)相關(guān)的借方或貸方。與其不同的是，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該分情況進(jìn)行處理，一般分為兩種情況：確定用于補(bǔ)償?shù)馁Y金在企業(yè)使用過(guò)程中是否有所損耗，如有虧損的情況，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)月的賬目當(dāng)中，此外，在此過(guò)程中也應(yīng)該注意，企業(yè)是否將資金全部投入政府所規(guī)定的項(xiàng)目，如果并未按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)界定的范圍行事，則按照其他方式處理，但是政府補(bǔ)助則一定會(huì)被政府機(jī)構(gòu)收回。第二種情況是為了補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用損失或虧損，直接計(jì)入當(dāng)期損益，這種情況一般不再需要遞延收益。以上政府補(bǔ)助的賬目管理都必須先確定企業(yè)是否滿足政府補(bǔ)助所附加的條件，并在滿足條件之后，確定企業(yè)能否收到補(bǔ)助，只有前提條件準(zhǔn)備好，才能夠執(zhí)行政府補(bǔ)助賬務(wù)管理中的相關(guān)內(nèi)容。根據(jù)某公司的賬務(wù)處理進(jìn)行更為具體的說(shuō)明。

某公司為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，準(zhǔn)備研發(fā)新型產(chǎn)品，但由于資金存在問(wèn)題，特向國(guó)家申請(qǐng)補(bǔ)貼金，申請(qǐng)報(bào)告如下：某公司在2015年啟動(dòng)研發(fā)新項(xiàng)目的計(jì)劃，為期兩年，預(yù)計(jì)投入200萬(wàn)，但資金不足，初期資金已經(jīng)投入50萬(wàn)，目前還需要150萬(wàn)，計(jì)劃自籌50萬(wàn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助100萬(wàn)。某管理批準(zhǔn)該公司的財(cái)務(wù)申報(bào)書(shū)，決定在簽訂合同出撥款50萬(wàn)，研究成果成功支付另外50萬(wàn)。財(cái)務(wù)處理如下：

（1）合同簽訂初期2016年，實(shí)際收到資金50萬(wàn)元

借：銀行存款500000

貸：遞延收益500000

（2）2016年—2017年

借：遞延收益250000

貸：營(yíng)業(yè)外收入25000

如此，諸如上文進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬，直至合約項(xiàng)目截止日期為止。

二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)管理

目前，很多從業(yè)人員缺乏對(duì)政府補(bǔ)助的認(rèn)知，對(duì)政府補(bǔ)助的種類所知甚少，因此會(huì)混淆財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理，從而使計(jì)算出納稅額存在問(wèn)題，政府補(bǔ)助無(wú)法正確核算。下面對(duì)政府補(bǔ)助的稅務(wù)管理進(jìn)行具體的了解：為了能夠明確解決政府補(bǔ)助納稅問(wèn)題，國(guó)家制定了相關(guān)的納稅制度，根據(jù)《財(cái)務(wù)部對(duì)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》能夠明確了解到，符合一定條件的可以作為不征稅收入，但對(duì)于政府補(bǔ)助而言，其排除在“不征稅收入”之外，而且，財(cái)務(wù)部要求全額納入收益，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅總額。這是針對(duì)政府補(bǔ)助中普通案例指定的，對(duì)于一些特殊的需要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，符合條件的可以在繳納所得稅之前扣除項(xiàng)目所需的部分資金，具體條件有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：能夠提供相關(guān)文件，文件說(shuō)明所得資金的具體去向以及其完成情況，并且文件上有相關(guān)單位的證明或是單位的印章；撥款單位對(duì)資金的流向有明確的管理要求；企業(yè)在管理政府補(bǔ)助相關(guān)資金時(shí)，將其與其他收入支出分離，單獨(dú)進(jìn)行核算。

三、政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理與財(cái)稅差異

政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)管理與財(cái)稅管理之間的差異主要存在于會(huì)計(jì)處理方面。對(duì)于政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)管理主要分為收益法和資本法，而收益法又分為總額法和凈額法，無(wú)論是哪種方法，對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言無(wú)外乎直接貸記收益，或先記入“遞延收益”，在轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。而對(duì)于政府補(bǔ)助的財(cái)稅管理而言，其只分為兩種，納稅收入或非納稅收入，并且為能夠分清企業(yè)所繳納的稅款，財(cái)務(wù)部還做出一系列的相關(guān)規(guī)定。與征稅收入相比，不征稅收入規(guī)定教育嚴(yán)格，相關(guān)企業(yè)很難滿足其規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，在得到政府補(bǔ)助后，扣除特殊項(xiàng)目所投的資金，剩余的錢數(shù)按照相關(guān)稅率進(jìn)行繳納，一定程度上說(shuō)，政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)管理與財(cái)稅之間存在的差異保障了企業(yè)、政府資金的準(zhǔn)確，相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行保障了我國(guó)財(cái)產(chǎn)的安全，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的是，以上情況都不包括政府作為所有企業(yè)者投入的資本，因?yàn)槠湟巡荒芊Q之為政府補(bǔ)助，有另行的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，相關(guān)企業(yè)在對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和財(cái)稅管理過(guò)程中，一定要弄清二者之間存在的差異，不能將其混淆。此外，在進(jìn)行對(duì)財(cái)政補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理和財(cái)稅處理前，相關(guān)人員一定要對(duì)國(guó)家相關(guān)規(guī)定有著一定的理解，此外企業(yè)在任用人員時(shí)應(yīng)事先經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，確保都人員都能各司其職，只有這樣，才不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。

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